論事業(yè)單位預算執(zhí)行審計應關注的重點

劉茹 濟南市市中區(qū)審計局

對于事業(yè)單位預算執(zhí)行審計工作來說，作為目前審計部門的工作重點，更是監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，便于提高財政資金使用效率，讓資金使用變得更加規(guī)范與安全，減少腐敗問題出現，有利于促進事業(yè)單位各項活動的有序進行，推動社會經濟更好發(fā)展。一般來說，事業(yè)單位預算執(zhí)行審計通常是把基本支出和項目支出審計作為重點，結合經費預算內容和管理重點，對單位預算執(zhí)行情況審計，找到預算執(zhí)行中存在問題，提出改進策略，提高單位預算執(zhí)行水平。

一、事業(yè)單位預算執(zhí)行審計意義

在事業(yè)單位中，內部審計部門和人員配置，因為受到編制等因素影響，可能會面臨內部審計體系不完善、機構不規(guī)范、內部審計人員分配不合理等狀況。結合目前發(fā)展情況，受到單位人員編制影響，基層事業(yè)單位沒有成立獨立的內部審計部門，即便成立內部審計部門，但是在人員分配和審計職能方面存在不足，不能保證獨立審計工作有序進行。一些事業(yè)單位即便配有專業(yè)的審計人員，但是審計部門缺少獨立性，一般會掛靠在財務部門或者其他監(jiān)管部門中。在這種情況下，通過加強預算執(zhí)行審計，優(yōu)化審計內容，科學設定審計指標，能夠有效處理內部審計中的漏洞和不足，有利于促進事業(yè)單位預算執(zhí)行審計工作的有效進行。除此之外，加強預算執(zhí)行審計管理，可以幫助財務人員及時找到工作問題，提高單位財務管理水平。結合以往預算審計情況，大部分問題出現原因并不是財務人員或者經辦人員有意為之，避免在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中出現不必要的問題，讓事業(yè)單位預算執(zhí)行水平和財務管理效率穩(wěn)定提升。

二、事業(yè)單位預算執(zhí)行審計應關注的重點

（一）注重審查預算編制規(guī)范性、績效性

各個單位及相關部門應根據財政部門發(fā)布的有關預算管理相關標準，認真完成預算方案編制工作，按照其依法履行相關職責和存量資金情況，編制本單位預算方案、各級預算支出編制，應按照勤儉節(jié)約要求，對各個單位運行經費科學管控，各級一般公共預算支出編制，按照統(tǒng)籌兼顧要求，在保證其公共服務質量的同時，優(yōu)先安排國家確定的重點支出項目。

（二）注重審查預算客觀性

在實施預算執(zhí)行審計工作時，應保證審計預算執(zhí)行結果真實性與合理性，減少預算執(zhí)行中不規(guī)范行為發(fā)生，讓預算執(zhí)行變得更加合理且合法，這也是預算執(zhí)行審計的主要要求。在實際中為了提高預算審查數據的準確性和真實性，應做好以下幾點工作：注重事業(yè)單位待結算項目、已確認應收賬款項目等；審計部門通過對單位預算執(zhí)行過程進行追蹤與審計，保證財政資金支出規(guī)范合理，并注重對事業(yè)單位預算編制依據的調查，規(guī)范申報財政撥款。

（三）注重審查基本支出和項目支出執(zhí)行情況

在基本支出和項目支出執(zhí)行情況審計中，審計重點在于支出是否根據審批的預算項目和數據落實；是否出現基本支出無預算、超預算狀況，從而判斷是否存在資金隨意消耗、貪污腐敗等問題；重視其他應收賬款往來科目，避免虛列支出；審核項目支出情況，判斷項目分解到各個部門具體情況，在資金撥付過程中，是否及時，數額是否充足；判斷是否存在超支出或者資金被占用等問題。

（四）注重審計財政資金結余

在財政資金結余審計中，審核各種資金是否按管理要求進行管控；查看結余資金中基本支出結余以及項目經費結余，如果是項目經費結余，應了解項目運行進度，已完成項目結余資金是否上交給財政部門，未完成項目分析項目無法進行的原因，并且觀察是否出現項目經費結余被納入基本支出結余的狀況。

三、事業(yè)單位預算執(zhí)行審計中存在的問題

（一）預算申報主體不明確

預算申報主體不明確是影響預算執(zhí)行審計效果的主要因素，結合目前事業(yè)單位運行發(fā)展情況，因為單位缺少明確的申報主體，可能會發(fā)生隨意申報的狀況，一些事業(yè)單位存在預算申報和實際使用預算資金數量不統(tǒng)一的情況，影響預算資金使用的合理性，無法對資金使用過程有效監(jiān)管。并且，一些事業(yè)單位管理人員為了更好地進行資金管理，基層部門預算資金由上級部門申報，使得基層部門預算申報主動權不斷減弱。

（二）預算編制不科學

預算編制作為事業(yè)單位預算執(zhí)行工作有序進行的重要條件，事業(yè)單位通過科學編制預算收支計劃，根據預算方案和收入情況科學規(guī)劃安排，在某種程度上有效提高資金使用效率，真正實現收支均衡。現階段，審計部門在對事業(yè)單位預算執(zhí)行過程審計中，發(fā)現其在預算編制方面缺少科學性，部分單位在收入預算編制方面不具體，缺少全面性，例如上年度凈結余應納入在預算范疇內，但是單位沒有將其融入年初預算范疇中，可能會影響預算編制的有效性，導致單位預算編制功能無法得到充分發(fā)揮。在審計中，一些事業(yè)單位在項目支出預算方面缺少科學性，細化不足。

（三）預算執(zhí)行不到位

在預算執(zhí)行審計過程中，工作重點就是審計事業(yè)單位預算資金使用情況和執(zhí)行效率，在對事業(yè)單位預算執(zhí)行過程審計中，單位在預算執(zhí)行方面存在的問題有以下幾點：第一，對本單位基本支出出現的超預算狀況，產生原因就是被審計單位年初經費預算標準設置不合理，導致被審計單位中部分剛性支出預算沒有科學規(guī)劃與安排，被審計單位預算支出管理不科學，從而發(fā)生預算執(zhí)行超支狀況。第二，對于部門項目，即便開展預算工作，但是在實際中沒有執(zhí)行到位。第三，被審計單位在專項資金預算執(zhí)行管理上缺少規(guī)范性，可能會出現被占用、被挪用的狀況。

（四）缺乏預算績效管理

預算績效管理作為一個匯集績效目標管理、績效運行管理、績效評估管理、績效結果反饋等多項管理內容的綜合體系。通過加強績效評價，可以讓事業(yè)單位預算管理變得更加規(guī)范和專業(yè)。但是當前因為編制項目內容比較復雜，指標內容種類繁多，指標過于籠統(tǒng)，缺少明確性，導致預算評價系統(tǒng)效能無法充分發(fā)揮，影響預算評價效果。

四、事業(yè)單位預算執(zhí)行審計的優(yōu)化措施

（一）加強固定資產管理狀況檢查

一方面，加強固定資產使用情況的審計檢查，定期盤查資產使用部門的賬單，和財務部門賬單比較，判斷是否統(tǒng)一，避免在固定資產采購過程中沒有及時入賬，造成固定資產流失。另一方面，對外出租賃的設備流程進行檢查，查看是否辦理相關審批手續(xù)，是否得到財政部門審批，審核其合同中租賃成本是否合理，是否存在虛假報賬的狀況。重點審核固定資產中大資產及閑置資產情況。在實際盤點過程中，結合資產清單情況進行檢查，科學處理閑置資產，防止資源浪費。對設備采購情況進行審核，檢查采購設備是否和采購合同中要求相統(tǒng)一，不可出現違規(guī)采購行為，規(guī)避腐敗問題。

（二）提高預算重視力度

事業(yè)單位預算、決算審計管理，并非簡單地依賴財務部門或者審計部門實施，而是需要所有人員支持，通過采取考評結合模式，促進事業(yè)單位預算執(zhí)行審計工作水平提高。在日常運行中，事業(yè)單位應加強對預算審計知識宣傳和教育，強化各級人員思想意識，要求各個部門預算申報管理落實到具體人員身上，將其實施到位。根據預算執(zhí)行情況，設有對應的獎罰對策，對各個部門及人員進行獎懲，給審計工作有序進行提供支持。

（三）注重事業(yè)單位采購執(zhí)行審計

在事業(yè)單位資產采購中，通過落實采購執(zhí)行審計工作，能夠確保事業(yè)單位財務部門制定合理的預算編制計劃，讓采購過程更加規(guī)范與科學。在審計中，應該重點關注審查是否按照國家法律要求進行采購，保證單位采購過程的合理性和公開性。審計部門在開展審計工作時，應重點審查單位采購是否按照采購方案和要求實施，是否把采購目標中各項內容集中報送，實施統(tǒng)一采購。

（四）加強預算編制和執(zhí)行過程審計

在實際中，根據事業(yè)單位預算執(zhí)行情況，開展審計調查工作，要求相關部門按照財政部門下發(fā)的指標和規(guī)范要求，把人員編制、組織結構、業(yè)務情況等作為重點，保證預算編制方案的科學性和完整性。并且，重點審查事業(yè)單位項目立項是否滿足要求，項目支出內容是否做到明確具體，支出預算安排標準是否科學規(guī)范。在實施審計時，盡可能保證審計的完整性，找到事業(yè)單位執(zhí)行和預算之間的偏差，分析偏差產生原因，對單位預算部門工作情況進行追蹤，判斷是否存在弄虛作假的狀況，如果存在，第一時間對外公布，防止單位出現套取預算資金的狀況，確保單位預算資金科學使用，提高使用效率，發(fā)揮最大效益。

（五）審計事業(yè)單位重點支出和專項資金

審計部門在落實預算執(zhí)行審計工作過程中，對于部分部門預算多的狀況，如果事業(yè)單位資產規(guī)模龐大，應把審計重點放在資金流向上，把部分重點支出項目和專項資金使用當作審計重點，結合事業(yè)單位資金流動情況追蹤。在審計過程中，應做好兩項工作：第一，審計部門應結合單位預算管理情況，確定被審計單位資金規(guī)模和項目信息，結合財務部門反饋的數據，認真調查，了解被審計部門整體情況，掌握其專項資金使用途徑。第二，注重獲得被審計單位項目基礎信息，加強文字審計，了解被審計單位各類專項資金的使用和管理情況。通過對專項資金使用情況的調查，可以確定被審計單位是否存在虛假重復項目，重點審查專項資金使用是否做到規(guī)范、準確。

（六）強化信息化手段

審計部門的工作重點在于對事業(yè)單位預算執(zhí)行過程審計，所以其面對的并非只是某個事業(yè)單位審計，在審計單位審計效率方面有著嚴格標準。要想讓預算執(zhí)行審計工作順利進行，獲得理想工作成果，應結合時代發(fā)展要求，加強預算執(zhí)行審計信息化建設，把信息技術應用其中。審計單位可以結合時代發(fā)展，把現代化技術應用其中，如大數據技術、信息化技術等，通過使用計算機系統(tǒng)實現對事業(yè)單位財政資金審計，審計單位在預算執(zhí)行審計方面，不可將其停留在手工查賬方面，而是結合新的審計工作要求，對審計工作方式進行改革優(yōu)化，例如審計單位應積極引進審計AO 軟件，或者建立財務核算信息化系統(tǒng)，以促進審計工作水平提升。審計單位也可以結合實際情況和工作要求，自主研發(fā)財政預算執(zhí)行審計數據庫，通過建立完善的數據庫，實現對單位預算執(zhí)行過程的信息化管理。

（七）核查項目執(zhí)行情況和預決算編制

在審查項目執(zhí)行情況與預決算編制時，把工作重點放在審查是否存在克扣、私自占用專項資金、延長撥款周期等狀況，防止由于資金落實不到位而影響專項任務的正常進行。并且，重點審查項目經費是否存在隨意占用、超出狀況，并審核合同內容、預算項目、實際采購明細、合同條款與招標文件是否高度統(tǒng)一，防止項目經費被大量占用。重點審查實施資金是否按照項目預算收付，預算與實際支出是否統(tǒng)一，防止出現項目支出超預算或專項無預算支出的情況，防止項目由于缺少充足資金而無法順利實施。另外，審查項目經費和基本經費使用，避免出現?？钫加没蛘吲灿谩Ｊ聵I(yè)單位在運行發(fā)展中，應加強內部預算控制，而審計相關項目執(zhí)行情況和預決算編制，將會給單位內部預算執(zhí)行審計效果產生直接影響。在新形勢背景下，我國事業(yè)單位應從預算執(zhí)行審計角度出發(fā)，做好管理工作，其目的是給事業(yè)單位運行發(fā)展提供良好的發(fā)展機會，引導事業(yè)單位更好發(fā)展。在實際中，相關人員需要明白工作職責和價值，強化責任心，認真完成本職工作，給事業(yè)單位健康發(fā)展保駕護航。

五、結語

總而言之，在事業(yè)單位體系深入改革發(fā)展中，做好事業(yè)單位預算執(zhí)行審計工作是非常必要的。從預算角度來說，其作為事業(yè)單位各項工作順利進行的前提依據，通過對預算執(zhí)行過程審計，可以保證單位經濟活動順利進行，讓單位預算執(zhí)行變得更加科學、有效，提高單位整體工作水平。在實施預算執(zhí)行審計過程中，把工作重點放在審計全面性和規(guī)范性方面，從單位實際入手，結合發(fā)展戰(zhàn)略，制定發(fā)展決策，規(guī)范預算執(zhí)行審計工作流程，將審計工作落實到位，提高審計監(jiān)管水平。