論內部審計在企業中的職能定位及優化建議

薛麗芬 路德環境科技股份有限公司

近年來，企業的內審、內控和風險評價等組織活動，受到來自上交所、證監會等國家機構的高度重視，在《證券交易所上市公司董事會審計委員會運作指引》《企業內部控制基本規范》等法律規定中，對企業內部審計提出全新的標準要求，這就需要企業精準定位內部審計功能與崗位職能，開展高質量的內審工作，實現審計風險的有效識別，帶領組織整體走向正確的發展道路。但如何采取有效手段，充分發揮內部審計在企業中的應用價值，是現代企業值得深度思考的話題，也是本文的重點研究課題。

一、內部審計的職能定位分析

（一）以監督為目的的財務收支審計

內部審計是以“兩權分離”為需求的新型管理模式，也就是企業管理權、生產所有權相互分離而產生的受托責任關系，其存在的意義，便是對企業各項經營活動進行監督與管理，判斷財務報表、會計記錄等重要資料是否真實且可靠。財務收支審計的涉及領域比較廣泛，主要包括：①以會計資料等經濟信息為基礎，查看是否在國家法律規定范圍內合法填寫；②加強企業財產與資金檢查，保證各項內部資源的安全與完整性；③重點查看經濟活動、經濟業務以及財務收支等重要經濟活動是否合法，能否與企業發展戰略相符；④加大會計控制有效、適用的檢查力度；⑤審計人員的審查重點，主要以執行層、管理層的經濟業務處理為側重點，使保證企業管理決策合理性的有效手段。

（二）以考核為目標的經濟責任審計

伴隨著企業經營規模的不但擴大，所涵蓋的業務領域愈加廣泛，管理層次也就隨之增多，導致企業利益主體與內部投資逐漸呈現出多元化的發展格局，而各層次管理人員的嚴格選拔與任用，自然成為當下企業經營管理的重要一環，也是開展經濟責任審計的主要方向。對于被審計單位各層級決策者、經營生產負責人工作作風、職責履行情況的審查與測評，儼然成為當下內審工作的重點內容。以經濟責任審計為導向的內審工作，主要包括以下三個方面：一是對被審計人員的崗位職責履行情況進行評價；二是企業各項經營活動的完成情況，例如：財務收支、外部投資、經營收益、擔保情況以及經營目標的完成度；三是要求審計人員找出審查重點，便是以經營目標實現情況為基礎，對各項經濟活動、非經濟活動的完成情況進行嚴格審查，為實現目標作出努力。

（三）以延伸審計職能為目標的經濟效益審計

經濟效益審計屬于政府審計方式中的一種，主要以企業的生產經營與經濟活動為主要對象，是以審查評價實現經濟效益的程度和途徑為內容，以提高組織機構經濟效益為目的所實施的審計方法。針對現階段的審計工作來看，企業經濟審計的內容主要由以下幾個方面構成：對被審計單位的部門、崗位職責及目標實現情況進行檢查與評價；查看現行的內部控制制度是否健全，內容是否完善，能否滿足當下企業的經濟發展需要；針對被審項目，是否在經過慎重選擇下確定，查看審計項目的效益價值；對各項項目執行期間的問題進行追蹤管控，分析短板問題，在此基礎上提出相應的改進方法與措施，以此保證整個經營項目的實際效益情況。

二、內部審計在企業經營管理中的重要作用

（一）維護企業的利益

內部審計工作的有序開展，在企業利益維護方面起到十分關鍵的作用。以企業的財務報表、會計資料為基礎，加強信息真實性、準確性的檢查力度，對企業各項經濟活動展開深入審查，在保證經營活動項目合法的同時，確保企業的各項經濟項目能夠在國家法律政策、財務制度下規范進行。并且，通過加強財務信息的對比分析，能夠便于企業經營管理中職務侵占、徇私舞弊等不良問題的及時發現，促使企業的利益得到有力保障。并且，通過開展內部審計，加強財務信息分析、財務審查以及財務監督，準確掌握企業資金的使用方向、金額，最大限度規避資金濫用、過度消耗情況的發生，真正起到維護企業經濟效益的效果。

（二）有助于企業經濟損失的控制與降低

內部審計是一項獨立、客觀的咨詢和確認活動，是監督、審核、評價企業經濟活動真實合理性的有效手段。內審工作的實施目的，能夠以保證企業經濟活動為基礎，嚴格把控活動項目質量關，是企業實現良好發展的有效途徑，自身具備顯著的風險防范作用。通過開展事前決策審計，嚴格審查企業資金投放，審計投資風險，將企業的經濟利益控制在合理范圍內。不僅如此，將內審重點放置在企業經濟合同審計中，能夠有效排除合同履行期間的糾紛因素，減少糾紛對企業造成的影響與沖擊，嚴厲杜絕多種不必要的麻煩與經濟損失的出現。

（三）促進企業完善管理體系

內部審計貫穿在企業經營建設全程，與各部門的業務情況有著密切的關聯，通過內部審計的順利開展，促使企業各項運營情況得到真實體現，并將最終審計結果及時上報至企業領導部門，使領導干部清晰了解各項業務活動中存在紕漏的問題，及時采取有效手段進行改進。內部審計工作的順利推行，推動了內部控制的準確落實，企業管理流程與人員工作行為得到規范，管理組織得到優化，進一步促進企業管理體系的完善，為企業長遠發展奠定良好基礎。不僅如此，通過加強財務分析審查力度，詳細了解企業資金使用去向、流動情況，以便企業領導準確掌握真實財務狀況與運營情況，為經營決策提供參考依據。

三、企業開展內部審計的優化策略探討

（一）加強制度建設，建立增值型審計工作模式

在我國《審計署關于內部審計的規定》政策文件中第三條內容中重點強調，“國家機關、企事業單位、社會團體以及其他單位，按照國家有關規定健全內部審計制度，法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，設立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員。”為此，企業在建立增值型審計業務體系時，企業應認真解讀理清審計業務范圍，梳理工作重點，從組織架構、制度流程、資源投入、技術支撐等多方面入手，不斷完善保障管理體系，實現制度化、專業化的審計工作，為企業提供更優質的審計服務。

首先，高效權威審計組織體系的建立。在設立內部審計機構時，需要將其劃分至企業董事會、黨組織范疇內，同時增設審計委員會，配套落實總審計師制度，只接受來自企業董事會與黨組織的直接領導，認真完成審計報告制定工作，以此從機構設置方面，更好滿足新時期審計工作權威性、獨立性的基本原則。

其次，內部審計質量考核體系。在該體系的建立環節，企業應結合自身實際發展情況，從內部審計計劃、實施過程以及報告階段三個方面入手，保證每個審計流程設置的合理規范化；加強審計考核機制建設，主要分為部門自評、同行評審兩種形式，對審計成效做出客觀評價；成立內審質量評價制度，搭建內審績效管理模型，合理運用定量化審計指標，對內審工作成效做出綜合衡量，為“降本增效”目標實現打好扎實基礎。

最后，內部協同機制。通過建立內部協同機制，加強企業內外部的協調與溝通，全力構建起良好的協作文化。針對企業內部，需要搭建起完善的信息監督共享機制，要求財務部、業務部、紀檢監察部門積極參與到其中，協同審計人員完成審計信息的搜集、分析與匯總，并對審計成果進行“雙驗收”處理，以此形成監督合理，確保整改問題的及時發現、準確落實。對于外部經營環境而言，需要在當地政府部門、監管機構、外部審計師的正確帶領下，強化審計結果的合理運用，提高其應用價值。為保證內審工作的獨立與專業性，企業可以與專業審計機構建立長期戰略關系，向其購買審計服務，避免因主觀因素存在而影響工作效果，以此來保證審計工作的權威與嚴謹性。

（二）優化內審流程，突出審計工作重點

為保證內部審計的有序進行，企業需要結合自身發展戰略，對審計流程做出明確規定，重點指出審計重點，指明工作執行方向。

其一，合同審計。重點檢查合同簽訂雙方是否具有行業資質證明，查看合同內條款條例是否真實、完整、合法，雙方的合同權限是否得到明確，合同條款與前期準備材料二者之間是否保持高度一致，強化補充合同的內容審查，做好合同當事人合同職責履行情況的追蹤管控。

其二，采購與付款審計。加強物資采購價格的審計管理，主要審計內容包括：采購計劃、供應商選擇、采購項目招投標、合同簽署、入庫驗收、售后服務等多個方面，根據其資料文件開展相應的審查工作。

其三，成本費用審計。企業生產期間的材料出入庫、勞動消耗定額、部門預算控制等項目執行情況為成本審計重點，通過系統性的檢查監督，深度挖掘企業內部成本潛能，最大限度降低成本費用的損耗，提升其效益潛能。

其四，銷售與應收賬款的審計。針對項目銷售期間的合同簽訂、商務判斷、出庫發揮、賬目回收等重點項目，實行全過程追蹤管控，盡可能降低債權損失對企業帶來的影響。嚴格控制貨物倉儲量，加強過程控制力度，嚴厲杜絕資金閑置、存貨損失浪費情況的出現。

（三）合理借助中介機構力量，便于審計新職能的發揮

在社會經濟快速發展的今天，內部審計要開展多類型的審計業務，企業在實行內審工作時，不應局限在外包方式中，還需靈活運用補充式外包、咨詢式外包、全部外包等多種外包形式，梳理內部審計業務，將工作量大、核心審計項目向中介機構進行外包處理。在此期間，內審機構要恪盡職守，按照國家法律規定，對外包審計業務的目標、標準、范圍、質量、期限等進行明確規定。針對中介機構的篩選，需要充分考慮業務水平、行業信譽度等重要參數，督促中介機構認真落實審計職責，嚴格把控審計質量關。通過企業內部審計與外審機構二者的融合運用，從內、外雙方角度出發，補充審計內容，擴大審計范圍，促使審計新職能得以充分發揮。

（四）強化審計結果運用，突出指導職能

企業應全面加強內部審計的結果運用，建立成果共享機制，對各部門、各崗位人員的項目完成情況做出相應判斷。因為審計工作關系到諸多內容，所以需要搭建起多部門聯合閉循環機制，根據審計結果進行問題判斷與整改。在此期間，需要落實配套的內審結果整改追蹤管控機制，對企業內部的整改情況實行全過程管控，對于整個效果不佳的部門，需要在企業內部進行通報處理，聯合督辦權限部門進行督辦通知下發，以此保證內部審計效果。加強內部審計分析，定期匯總審計成果，制定成審計報告形式，定期上報至領導部門，為企業經營決策制定提供數據參考。根據審計工作執行情況，建立考核問責機制，將審計參與職責準確劃分到各部門、各崗位，對于配合不佳、玩忽職守的部門和人員，實施嚴格問責處理，酌情做出相應的懲罰工作，以此來保證審計工作的權威性。同時，將審計結果作為員工績效考核的標準，通過與員工的個人利益相互掛鉤的方式，利用獎懲分明的激勵手段，端正員工的工作態度，使其以更積極的態度參與到內審工作中，充分發揮內部審計的指導作用。

（五）做好審計風險控制，增強企業風險應對能力

風險是企業發展道路中不可避免的重要話題，也是開展內部審計的核心內容。在開展審計風險管理時，企業應適當拓展風險分析視闞，提升風險敏感度，以風險導向審計為突破口，針對重大審計風險類型，應建立內部風險防控體系、風險預警檢測機制，做好風險隱患的追蹤管控，通過“外重預警、內重防控”的方式，夯實企業的風險防控能力基礎。此外，企業需要適當創新審計工作形式，合理運用現代化手段，搭建數字化審計平臺，在傳統審計模式與現代技術的有機結合下，搭建起完善的全過程風險檢測與預警審計系統，全力推動風險預警、風險提示的準確落實，促使風險審計管理工作得到強有力的技術保障，不斷提高風險管理水平，將各類審計風險控制扼殺在萌芽階段。

四、結語

綜上所述，內部審計屬于內部控制中的重要分支，對企業的長遠發展起到積極的影響，不但能夠規范企業各項經營活動，還能夠對相關業務情況實施有效監督，為優化、完善內部管理體系提供準確的參考依據。在新時期發展背景下，企業需要給予內部審計高度重視，深刻意識到該項工作的重要意義，在充分了解內審工作內容與職能定位的基礎上，結合自身發展戰略，適當優化審計工作流程，建立健全的制度體系，加強風險防控，從多角度出發推動內部審計的準確落實，充分發揮其應用價值，為企業的長遠發展保駕護航。