新《政府會計制度》下國有資產并賬工作探討

胡敏 廣東省衛生健康委員會事務中心（廣東省衛生健康對外合作服務中心）

引言

事業單位是我國社會主義現代化建設核心機構之一，其在國家科教文衛等公共事項管理及社會服務中發揮著重要作用。在事業單位工作開展及職能發揮中，國有資產管理是至關重要的一項工作，合理使用國有資產并實施過程管理，能充分發揮事業單位管理及服務職能。事業單位的國有資產管理在新《政府會計制度》體系下發生了較大變化，對國有資產并賬業務處理提出了全新要求，有必要深層的分析國有資產并賬業務處理問題，創新國有資產并賬業務開展方法，以此來提升國有資產管理的綜合效益，為事業單位發展及職能發揮奠定良好基礎。

一、新《政府會計制度》改革內容及資產并賬

（一）新《政府會計制度》改革內容

從2019年開始，我國實施新《政府會計制度》，它是政府部門、機關事業單位財務管理、會計核算工作開展的行動指南。對比傳統的會計管理制度體系，新《政府會計制度》是一項將財務會計與預算會計適當分離和銜接的會計準則體系，其在考慮科目設置情況的基礎上，從報表編制說明等層面出發，系統化地開展政府相關部門和事業單位的會計核算管理工作，為這些部門的財務會計管理工作開展創造了良好條件，符合會計核算原則。

新《政府會計制度》創新了政府會計準則體系，統一了各行業的會計制度。如在過去，行政事業單位在資產管理中多采用收付實現制，但是新《政府會計制度》實施后，事業單位在預算管理中以收付實現制為基礎，而在財務會計管理層面則系統考慮權責發生制，這不僅確保事業單位各項業務數據記錄的真實性、準確性和完整性，并且實現事業單位資產管理、預算管理、績效管理的有效結合。另外，新《政府會計制度》改變了事業單位財務會計管理的體制結構，即新《政府會計制度》針對財務會計和預算會計，總共列出103個會計項目，并在會計核算中使用“3+5”會計核算要素；在此基礎上，通過會計使用說明、報表格式等內容的創新優化，有效地提升了財務會計報表質量，滿足了信息使用者的應用需要[1]。

（二）資產并賬

在新《政府會計制度》中，國家在調整預算會計功能的基礎上，將基建會計并入大賬，這為事業單位國有資產的規范管理創造了有利條件，有效地提升了事業單位國有資產的利用水平，對事業單位社會管理及服務職能發揮起到良好的助力作用。在新《政府會計制度》有關資產并賬的規定中明確指出：需要按照現行的制度規定將基本建設會計核算納入本單位會計統一核算。在該管理模式下，除預算會計、財務會計分別使用收付實現制、權責發生制外，對預算法在單位預算、決算管理中的應用進行優化，此外在資產并賬后，要求按照統一核算的方式計算事業單位基本建設投資項目，在這種核算方式下，要求政府部門、事業單位不再單獨建立基建賬套，并且在具體核算中應用統一的會計核算標準，這為事業單位會計工作開展提供了完整的依據，提升了事業單位國有資產的利用和管理水平[2]。

國有資產基建并賬是對既有會計制度的一大突破進展。首先國有資產基建并賬能在考慮新《政府會計制度》的要求并結合實際單獨建賬，這保證了會計管理項目的科學性、合理性，有助于事業單位會計核算工作的開展，同時其較為全面地反映了事業單位的資產和權益狀況，保證了會計信息更加真實、完整。其次實施國有資產并賬管理后，政府部門、事業單位均能從基建數據等經濟層面出發，對本單位的生產、經營和管理模式進行全方位監管，這樣監管者能得到更加準確且符合實際的信息資料，保證了政府部門及事業單位監管的有效性。最后新《政府會計制度》的國有資產并賬不僅符合部門預算、國庫集中支付管理要求，而且滿足政府收支分類改革需要，有效地適應了社會發展需要，有助于國家國有資產的高效利用，這對于社會的和諧、穩定發展具有積極作用。

二、新《政府會計制度》下國有資產并賬管理的價值

事業單位國有資產，是指事業單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總稱，即事業單位的國有（公共）財產，這些資產主要是經濟資源，可通過貨幣進行一定的度量。從資產類型來看，事業單位國有資產不僅包含經營性、非經營性資產外，而且涉及較多的綜合性資產；從資產產權來看，事業單位國有資產為國家所有，僅占有和使用，對這些國有資產的合理配置和管理，滿足業務開展需要，促進事業單位社會管理及服務職能的發揮，實現國有資產增值。新《政府會計制度》下，事業單位國有資產并賬管理的價值表現為：

一方面，事業單位社會管理及服務職能的發揮是通過一定的業務生產活動來實現的，在具體業務開展中，事業單位需要消耗一定量的資金和資源，為提升事業單位國有資產的使用效率，就必須注重事業單位會計信息的綜合管理。國有資產并賬業務是基于新《政府會計制度》體系而開展的全新資產管理辦法，通過國有資產并賬管理工作的開展，能進一步提升事業單位其會計信息管理的效率和質量，為事業單位國有資產的高效使用創造良好條件。另一方面，在傳統財務管理模式下，國有資產管理受管理標準體系和基建賬套核算等因素的影響，仍存在一定的問題。在新《政府會計制度》管理模式下，實施國有資產并賬管理，基本建設會計核算納入本單位會計大賬并統一核算標準，有效地解決事業單位傳統的資產管理問題。同時隨著事業單位國有資產管理要求的提高，事業單位運營、管理及服務的效率和質量得到了極大提升。此外，從長遠發展的效益來看，依托新《政府會計制度》實施國有資產并賬管理后，事業單位有效地提升國有資產管理水平，一定程度上并賬業務處理工作的開展保證事業單位國有資產的保值增值；借助相關資源的優化配置，事業單位有效地解決自身在社會管理及服務中的難題，這創造了良好的社會公共環境，保證了整個社會的和諧性與穩定性[3]。

三、基于新《政府會計制度》的事業單位國有資產并賬業務處理問題

傳統財務管理模式下，基于收付實現制管理模式，事業單位基建賬務處理實行單獨建賬核算，這造成了基建財務數據一直游離于財務報表之外而導致審計、巡查問題集中且突出。在新《政府會計制度》下，國家要求對事業單位國有資產基建項目實施并賬處理，這實現了事業單位會計核算方式的突破，但是結合管理實際可知，現階段事業單位在國有資產并賬業務處理中仍存在一定的問題，這些問題主要表現在以下層面：

一方面，國有資產并賬業務處理是新《政府會計制度》下國家對事業單位會計核算要求，統一核算能有效體現事業單位基建項目中國有資產管理的效率和質量。但當前仍有事業單位財會人員對于新舊會計制度理解和區分不夠合理、核算操作掌握程度不夠，具體表現為其未能準確界定新舊會計制度對國有資產管理的權限，對于收付實現制和權責發生制的概念理解不深入、應用條件控制不準確，核算要素政策把握度不足，造成國有資產并賬業務處理時標準不清、并賬項目劃分混亂的問題。另一方面，事業單位需要在考慮最新會計管理制度條例的作用下，將基本建設會計核算納入本單位會計統一核算，并套用相應的核算標準。在銜接過程中出現一定的資產并賬細節問題，如在事業單位基建項目核算中，核算人員需要考慮：在“在建工程”及“非流動資產基金”中納入“預付工程款”余額再進行核算是否合理，同時將基建撥款中的財政補助撥款結余結轉并入“財政補助結轉”科目時，還需要考慮其是否和政府會計制度權益類賬戶核算等內容。這些在一定程度影響事業單位國有資產并賬業務的開展，降低事業單位國有資產并賬業務處理的實際效益。此外，事業單位國有資產并賬業務處理具有較強的專業性、綜合性和復雜性，其處理過程需要完善的內部管理體系，體現并賬業務后的資產使用效率和效能發揮，同時還要考慮信息化應用和資產并賬過程監管等諸多因素，但是目前事業單位對這業務層面管控的局限性，造成國有資產并賬業務處理基礎環境不良的問題。新時期，有必要科學系統化解決這些問題，快速、準確、有效地完成事業單位國有資產并賬業務處理，真正發揮事業單位對國有資產使用和管理效益，促進事業單位社會管理及服務職能的有效發揮。

四、基于新《政府會計制度》的事業單位國有資產并賬業務處理措施

（一）正確認識并掌握新《政府會計制度》對國有資產并賬業務的核算要求

新《政府會計制度》是新時期我國事業單位會計核算工作的基本指南，其在財務報表內容、固定資產折舊、無形資產攤銷等層面與傳統的財務會計核算管理方式存在較大差異。新《政府會計制度》下，要實現國有資產并賬業務處理業務的有效性，就必須做好政府會計準則制度新舊銜接。首先，按照新《政府會計制度》實施國有資產并賬業務工作，管理者必須做好前期準備工作，如各類資產的盤點清查工作，做到賬賬、賬實相符。在資產盤點清查中，除考慮流動資產、固定資產、無形資產外，管理者還需要徹底摸查對外投資，把控債權債務如應收賬款，為資產并賬工作的開展奠定良好數據基礎。其次，事業單位開展國有資產并賬業務處理工作時，在新《政府會計制度》要求基礎上，將基建賬并入會計“大賬”時，綜合分析、深入細致做好基建賬目相關資金余額的結轉工作，既保證新《政府會計制度》的實施，又滿足國有資產并賬處理需要。最后，事業單位會計工作人員加強專業學習，重視新《政府會計制度》深層次學習，準確掌握資產并賬規則的相關內容，這樣能促進國有資產并賬業務的有序開展[4]。

（二）準確區分國有資產并賬業務處理中的細節問題

現階段，受財會管理人員對新《政府會計制度》認知缺陷等因素的影響，國有資產并賬業務處理中仍存在一定的細節問題。在此背景下，事業單位財會管理人員應從財務會計科目和預算會計科目兩個層面銜接出發，進行國有資產并賬工作的系統管理。事業單位財務會計科目銜接及固定資產并賬實際操作時，除原賬轉入新賬、補充登記外，常用的并賬及管理方式保包括依據權責發生制追溯調整等。其中在原賬轉入新賬所對應的新財務會計科目時，應注重對接、分拆與合并等形式的應用。以資產會計科目為例從，除應收票據、應收賬款應用外，針對預付賬款、無形資產的管理均可通過直接對接的方式完成并賬管理，這是因為兩者在新舊制度的含義及會計準則要求上并無較大差異，而銀行存款在新《政府會計制度》下變化較大，體現在其區分過程更加細致。對此在并賬業務處理中，應按照銀行存款、其他貨幣資金兩個科目實施并賬，并且在并賬時應注重分析轉賬方式的具體應用。此外事業單位中部分國有資產還需要通過補充登記的方式完成并賬管理，如，在2019年以前，事業單位應收賬款、應收股利、在途物品等內容并未納入資產類核算管理范疇，實施新《政府會計制度》以后，就必須注重這些科目內容的補充登記。最后，除補提折舊、攤銷事項外，計提壞賬、長期借款期末未付利息等問題也是事業單位資產并賬管理中的難點，對此應嚴格執行權責發生制的相關規則實施追溯調整，確保事業單位固定資產并賬調整的有效性。值得注意的是，國有資產并賬業務處理還應注重預算會計科目的同步調整，該環節中需要執行收付實現制的規則進行管理，這樣能將原賬中的凈資產進行歸總，快速準確的完成事業單位固定資產并賬處理[5]。

（三）強化國有資產并賬業務處理過程管理

事業單位應加強財會工作的過程化管理，以進一步提升事業單位國有資產并賬業務處理的科學性、合理性，保證國有資產使用管理質量，還應注重以下要點：一方面，事業單位注重財會標準化體系建設。構建完善的國有資產并賬業務處理管理體系，重視機構內部“過程管理”，提升資產的整體效率和效能。另一方面，事業單位還應注重信息技術的應用，提升資產管理的信息化程度，保證資產并賬處理過程的效率性。此外，國有資產并賬業務處理時，還應強化對國有資產的動態監管，保證國有資產并賬處理的規范性，確保資產并賬管理不留死角，進而不斷提升事業單位國有資產使用管理的綜合效益。

結語

國有資產并賬處理是新《政府會計制度》對事業單位資產管理工作提出的新要求，其能有效優化事業單位國有資產管理環境，實現事業單位國有資產的高效配置、使用和管理。新時期，事業單位充分認識到新《政府會計制度》改革意義及其對事業單位國有資產并賬業務處理的規定，掌握新時期事業單位國有資產并賬管理的重要價值，結合實際系統化地進行國有資產并賬業務，不斷優化并賬處理流程，不斷提升事業單位國有資產使用及管理水平，發揮事業單位社會管理及服務職能，促進事業單位的持續、穩定發展。