國有企業經濟責任審計創新與發展

車潔 江蘇省沿海開發集團有限公司

引言

我國開展國有企業經濟責任審計工作起步很早，早在20世紀80年代，我國就開始探索對國有企業進行經濟責任審計，經過幾十年的不斷發展，經濟責任審計模式逐漸完善，其重要性也得到了廣泛的認同。國有企業經濟責任審計目前已經成了我國審計體系的重要組成部分，這一審計制度目前在推動國有企業深化改革、提升國有企業經濟效益、加強干部監督管理等方面發揮著不可替代的作用。這些年國有企業經濟責任審計方面的相關規定不斷出臺，與此同時，在新的時代背景下這一領域也出現了很多的新情況、新問題，深化經濟責任審計工作改革的迫切性不斷凸顯。

一、國有企業經濟責任審計概述

（一）國有企業經濟責任審計內涵

國有企業經濟責任審計是指審計機關對于國有企業領導干部任職期間財務收支、經營狀況、違法違紀等問題進行審計調查，對于其履職情況進行評價的過程。從本質上來看，經濟責任審計就是對于干部進行監督管理的重要手段，目的是要國企領導干部在工作崗位上能夠切實履行好自身的職責，用好黨和人民賦予的權力，從而在工作中能夠遵紀守法、廉潔自律、科學管理。

（二）國有企業經濟責任審計價值

國有企業經濟責任審計的重要價值集中體現在以下幾個方面：一是加強國企干部管理，促使其履職盡責、擔當作為。對于國企領導干部來說，經濟責任審計是監督手段，通過切實有效開展這一工作，對被審計人員經濟管理決策的合法性、合規性進行審查，對企業經濟效益進行評價，對其廉潔自律、履職情況進行評判，能夠有效約束、引導國企黨員干部的行為，確保其在工作崗位上能夠用好手中的權力，履行好自身所承擔的重要職責；二是有利于國有資產保值增值，國有企業領導干部的主要任務是不斷發展壯大企業，提升企業經營管理水平、盈利能力，實現國有資產的不斷增值。通過開展國有企業經濟責任審計工作，可以約束國企領導用好手中權力，在經營管理崗位上做到遵紀守法，不謀私利。同時還可以及時發現一些國有資產流失方面的問題，從而嚴厲進行追責，減少資產流失；三是提升國有企業決策管理水平，確保重大經濟決策更加科學合理。經營管理決策是否正確、決策過程是否符合規定，往往會直接影響企業的經營成果。通過經濟責任審計工作的有效開展，能夠給國企領導干部施加壓力，讓其在經營決策方面更加謹慎，尤其是重大決策方面，嚴格按照民主決策的程序進行充分論證分析。

二、國有企業經濟責任審計存在的問題

（一）審計理念滯后

當前國有企業經濟責任審計理念相對滯后，落后的審計理念導致這一工作的開展效果受到了一些負面影響。落后的審計理念主要表現在以下幾個方面：一是缺少全過程審計的理念，當前的經濟責任審計以離任審計為主，任期內的審計工作開展不到位。同時審計重點更多的放在了結果型指標方面，忽視過程型指標的審計；二是缺少風險理念，經濟責任審計工作中漠視各種風險，謹慎性不足，導致了審計工作風險偏高，審計結構的真實性受到影響；三是缺少著眼未來的審計理念，現有的經濟責任審計更多的關注過往一個時間段內國企領導干部的違法違紀情況，沒有做到著眼未來引導領導干部遵紀守法、廉潔自律。

（二）審計內容沒有做到統籌兼顧

盡管這幾十年來，國有企業經濟責任審計內容在不斷拓展豐富，除了企業經營狀況、財務收支合法合規性、廉潔自律情況、重大決策的正確性以及效果等審計內容之外，諸如戰略審計、社會責任審計、內部控制有效性審計、人力資源審計等也都被逐步地納入經濟責任審計范圍內。但是目前上述審計內容在審計實踐中并沒有能夠做到全面兼顧，這影響了此項工作價值的充分發揮。上述內容在審計中沒有被充分照顧到，容易給國有企業領導人傳達一個錯誤的信號，即讓其覺得上述內容不重要，不利于督促引導其做好上述工作，久而久之將會導致企業經營管理水平的下降，帶來一些危害。

（三）審計中立性差

審計機構、審計人員的中立性是確保經濟責任審計結果客觀公正的前提基礎，目前國有企業經濟責任審計存在中立性差的突出問題。具體來說就是經濟責任審計容易受到各種干擾，審計人員無法做到完全排除干擾，實事求是地進行經濟責任審計，由此導致了審計結果的失真。以國有企業經濟責任的內部審計為例，審計對象都是國企領導，審計機構、審計人員在審計工作開展中顧慮重重，畢竟國企領導掌握著這些人員的升遷獎罰“命脈”，審計工作也是在領導授意安排下開展，這種情況就很難保障審計工作不摻雜一些主觀因素。

（四）審計手段落后

國有企業經濟責任審計技術、審計手段比較落后，這不僅影響到了審計工作效率，同時也影響到了審計結果的準確性。從目前國有企業經濟責任審計手段來看，主要是資料查閱、現場訪談等，這種方法屬于典型的“手工作業”，一方面是獲得的資料真實度不高，從而拖累審計結果的準確性；另一方面則是審計工作效率低下，需要審計人員投入大量的時間才能夠得出審計結論。目前經濟責任審計方法的落后主要表現在大數據分析利用、信息技術應用不足等方面，一些新的審計手段利用程度不高，這給審計工作帶來了一些不良影響。

（五）審計力量不足

目前國有企業經濟責任審計中存在審計力量不足的問題，具體來說就是專業的、經驗豐富的審計人員不足，審計人員隊伍不夠穩定，由此導致了經濟責任審計工作的開展情況不夠理想。一方面是目前國有企業審計內容不斷拓展，審計工作任務更加艱巨；另一方面是審計人員隊伍建設比較滯后，二者之間矛盾越來越突出，嚴重影響到了審計工作順利推進。審計力量不足導致的主要后果有兩個方面，一方面是很多的經濟責任審計任務因為人員不足無法及時開展；另一方面是審計人員專業能力不足，導致了經濟責任審計工作質量大受影響。審計力量不足主要與國有企業在審計隊伍建設方面重視不足、投入不足有關，既沒有大力引進具有復合知識背景的審計人才，又沒有對審計人員進行專業培訓。另外國家審計機關、社會中介機構、有關高校等在審計人才的培養、輸送方面也存在不足，這導致了社會層面經濟責任審計專業人員的整體匱乏。

（六）審計結果應用不足

目前國有企業經濟責任審計領域審計結果應用不足的問題比較突出，審計結果應用不足導致了國有企業經濟責任審計的意義大打折扣，此項工作最終淪為了一項流于形式的獨立性工作。審計結果應用不足主要表現就是經濟責任審計這一工作基本上止步于審計報告提交，對于審計中發現的各種問題，往往沒有后續處理方案，這樣的審計很難達到預期目的。尤其是離任審計方面，既是發現被審計對象任職期間存在一些違規問題，往往也都大事化小小事化了，對于離任者的仕途升遷并影響不大。事實上，一旦審計中發現問題，卻沒有及時進行追責、懲戒等，經濟責任審計的嚴肅性就會大打折扣，被審計對象對于這一工作會不重視，經濟責任審計的督導、約束作用自然難以充分發揮。

三、國有企業經濟責任審計創新與發展策略

（一）創新審計理念

國有企業經濟責任審計理念要根據時代變化進行創新，審計理念一定要正確，這樣審計工作的開展才不會出現偏差。具體來說，在國有企業經濟責任審計環境、審計內容、審計要求都已經發生重大變化的情況下，需要摒棄落后的審計理念，樹立以下幾個審計理念：首先，樹立全過程審計理念，即離任審計與任期內審計并重，在被審計對象任期內，需要定期開展審計。任期內的審計能夠更及時地發現國企領導干部經營管理、廉潔自律等方面的問題，繼而采取有效措施加以解決，減少上述問題發生所帶來的危害。審計重點需要適度向過程型指標傾斜，重點是審計國企領導干部行為是否合法合規、決策是否科學合理，而不是僅僅審計經營成果指標；其次，樹立風險理念，經濟責任審計中客觀上存在種類多樣、程度不一的風險，這就要求審計人員要有良好的風險意識，能夠及時識別審計風險所在，繼而更加謹慎地做好相應的工作，降低審計風險發生概率；最后，樹立問題導向、著眼未來的審計理念，國有企業經濟責任審計需要考慮過去、立足當前、著眼未來，充分認識到審計是手段但不是最終目的，這一工作終極目標是要發現問題、解決問題，提升領導干部的履職能力。

（二）統籌兼顧審計內容

國有企業經濟責任審計內容需要不斷拓展，在照顧到傳統審計內容基礎之上，對于環境審計、社會責任審計、人力資源審計、戰略審計等內容也要足夠重視，這樣可以讓國有企業領導干部多多關注這些方面，有助于這些工作更上一個臺階。國有企業在經營中，不僅僅是追求自身經營效益的最大化，同時也需要切實履行社會責任，保護好環境，企業的發展不應該是建立在犧牲環境的基礎之上。因此需要開展社會責任的審計，同樣的道理，國有企業領導干部在戰略分析與制定、戰略選擇與評價、戰略實施與跟蹤等方面，在人力資源隊伍建設方面，也需要采取比較科學合理的措施，從而推動企業經營水平的持續提升。

（三）確保審計中立

國有企業經濟責任審計一定要做到中立、公正、客觀，能夠不受外部干擾，實事求是地基于審計資料得出審計結果，確保審計結果的準確性。經濟責任審計的中立性可以大大增強這一工作的權威性，要做到審計的中立，需要從制度建設、組織建設等方面采取一系列的措施。國有企業內部審計機構的地位要超然，其管理權限最好直接隸屬國資委，這樣在企業內部開展審計工作，才會減少各方面的鉗制。另外，國有企業經濟責任審計人員需要有良好的責任意識，認清自己身上擔負的重任，在工作中要堅決抵制各方面的誘惑，承受住來自各方面的壓力，能夠做到對自己負責，對審計結果負責。為了確保審計中立，可以盡量多采用外部審計來替代內部審計，也可以讓國有企業之間進行交叉審計，這樣能夠有效避免內部審計遭受過多的干預。

（四）優化審計方法

國有企業經濟責任審計方法需要不斷創新，除了傳統的審計方法之外，也需要嘗試將大數據審計分析、遠程審計、價值工程法等引入其中，提升審計工作效率以及審計結果的正確性。舉例來說，通過大數據的自動分析，來發現財務收支方面的疑點，然后進行重點審計，這樣就能夠節省人力，減少審計時間。除了上文所談到審計工作中加強信息技術的應用之外，審計方法的創新還需要注意充分利用不同學科的思維方法，讓審計方法更加靈活多變，從而更好地完成審計工作任務。

（五）壯大審計力量

針對目前國有企業經濟責任審計力量不足這一問題，關鍵要做好以下幾點來壯大審計力量，打造專業能力過硬、勝任力更強的審計隊伍。一是國有企業內部需要根據經濟責任審計工作開展的需要，組建審計機構，設置審計崗位，并根據崗位勝任力的要求，從外部引進專業審計人員，同時加強審計人才的內部培養，確保有足夠的審計人員去完成越來越多的審計任務；二是提升審計人員隊伍的穩定性，目前國有企業內部審計人員流失的問題也比較突出，鑒于此，國有企業需要給這一群體提供良好的工作條件，增強其工作成就感，讓這一群體愿意從事這一工作。三是高校、政府審計機關、社會審計中介等主體也需要在審計人才培養方面積極采取行動，增加審計人才的供給。

（六）注重審計結果應用

國有企業經濟責任審計需要注重審計結果的充分應用，對于付出了大量人力物力得到的審計結果，需要進行深入分析，獲取有價值的信息，發現需要處理的問題，并進一步采取相應的措施，確保審計工作目的順利實現。對于審計工作中發現的違紀違規問題，需要進行責任追究，無論是被審計對象依然在任還是已經離任，都要堅持進行責任追究，讓其受到應有的懲罰，這樣才能夠給予國企領導干部足夠的震懾，提升經濟責任審計工作權威性，讓領導干部對于這一工作的開展更加重視。對于審計中發現的國有企業領導經營管理方面的問題，則需要跟進督導措施，要求企業限期整改，并進行后續的檢查。

結語

新一輪國有企業改革的不斷深化，給國有企業經濟責任審計工作提出了更高的要求，如何對于固有的經濟責任審計工作進行必要的創新與發展，成了國有企業經濟責任審計領域的一項重要任務。本文所提出的國有企業經濟責任審計創新與發展策略囊括了創新審計理念、拓展審計內容、確保審計中立、優化審計技術、壯大審計力量、注重審計結果運用等，努力做好上述幾點，對于提升這一工作水平，發揮這一工作的重要價值意義重大。展望未來，國有企業經濟責任審計創新與發展任重而道遠，一方面需要加強對這一課題的深入研究，增強理論引導；另一方面需要在實踐探索中不斷總結經驗，廣泛借鑒經濟責任審計成功做法，從而推動這一工作與時俱進，取得更好的效果。