會計師事務所審計風險分析及防范策略

尹貽鋒 北京大地泰華會計師事務所（特殊普通合伙）

在全新的社會經濟發展背景下，審計工作的價值日漸凸顯，但也逐步演變為高風險行業，尤其是審計風險問題備受關注。從會計師事務所的審計實踐看，通常會伴隨著諸多的審計風險問題，嚴重制約了審計質量和行業發展，如何加強審計風險的識別和防范，越來越受到各大會計師事務所的關切，并成為重要的研究課題之一。另外，審計風險將產生諸多連帶影響，包括會計師事務所的經濟效益，給行業的發展帶來嚴重阻礙。為此，會計師事務所應正視審計風險問題，以扎實、務實、科學的思維方法，及時分析審計風險誘因并制定防范策略，在保證審計質量的同時，促進會計師事務所的持續發展，切實為行業的發展創造良好條件。

一、會計師事務所審計風險的概念

根據大量的實踐經驗分析，審計風險屬于客觀存在的影響因素，在概念界定上可分為狹義與廣義兩種。狹義上的審計風險，通常是指會計師事務所在承接審計業務時，由于受到審計對象財務信息不實因素干擾，而在審計時未及時發現漏洞及問題所在，導致審計結果與實際情況不符，以致提出不恰當的審計意見而引發的風險[1]。由此可知，狹義上的審計風險一般由兩方面因素構成，即審計單位財務報告風險和注冊會計師審計工作質量風險。出現上述風險的根本原因在于，兩者之間存在信息不對稱的問題，使審計人員難以有效掌握準確數據，更使得審計工作陷入被動境地。廣義上的審計風險，通常覆蓋了狹義審計風險，也泛指審計單位由于經營管理不佳，導致出現各類經營失敗風險，并對會計師事務所審計結果產生不利影響，因此要求在審計工作中應依據審計準則，以及相關的規范執行審計程序，防范會計師事務所承擔連帶責任風險。

二、會計師事務所審計風險的特征

（一）客觀性

審計風險具有顯著的客觀存在性，難以通過技術手段完全消除或轉移，大幅增加了審計風險的防范難度。從實際情況來看，審計工作的開展較為復雜，所涉及的審計內容和方法繁多，尤其是面對樣本容量較大時，會計師事務所一般會采取抽樣審計的方式，而這也使不確定因素成倍增加，一旦抽樣審計與實際情況存在較大差異，則勢必會影響審計質量和效果。因此，會計師事務所在實施審計時，始終難以消除或避免抽樣誤差因素，展現出審計風險的客觀性特征。

（二）復雜性

受社會經濟形態不斷變革的影響，會計師事務所的審計工作愈發復雜，呈現出顯著的復雜性特征。具體而言，由于審計工作涉及多元主體，包括會計師事務所和被審計對象等，在實際的審計工作開展中，極易受到各類不確定因素的干擾，面臨不同的審計風險類型，一種是審計單位因素所引發的審計風險，另一種是注冊會計師審計質量所引發的審計風險。這種雙主體的審計形式和要求，將大幅增加審計工作的不確定性，使審計風險不斷滋生，要想全面緩解由復雜性所帶來的影響，必然要求審計單位和會計師事務所密切配合，有效消除潛在的審計風險因素。

（三）潛在性

在審計風險的分析中，審計責任占據著重要的地位。當審計人員依托審計單位所提供的信息得出審計結論，若與審計單位的實際有所差異，但并未引發不良的后果或未追究責任，同樣會使潛在的審計風險因素增加。如果審計問題一旦暴露，那么勢必會承擔相應的責任，并且會給會計師事務所造成不良影響，而這種潛在性的審計風險，往往具有較長的時間跨度，要求在審計工作中加以重視。

（四）非零性

會計師事務所的審計環節，審計風險會貫穿于審計的全過程，并且審計風險通常難以避免，這也使之呈現出顯著的非零性特征，即審計風險不可能零發生，而是一種必然。與此同時，審計風險的非零性與可控性相互作用，雖然不會因人為作用而消失，但可以依托有效的控制和管理，使審計風險因素的影響最小化，降低審計風險的發生率，促進審計工作質量的躍升。

三、會計師事務所常見審計風險分析

（一）業務風險

從會計師事務所審計工作特點看，審計風險的誘發因素較為復雜多元，主要可以從兩個方面來加以分析。一方面，審計程序執行失效。審計程序是開展審計工作的基礎，對于審計結果的影響也極為顯著，在審計工作的執行過程中，需要按照科學的審計程序，依托相關的證據進行審計，并且其真實性、完整性，往往取決于其程序執行是否科學，若在實踐過程中出現程序問題，必然容易導致審計風險出現。另一方面，審計業務具備綜合性特點。隨著社會經濟結構的轉變，審計工作也將迎來諸多的挑戰，審計業務開始呈現出復雜化、多元化等特點，這種改變也將大幅提升審計難度，如面對跨國企業審計時，會受到語言、法律環境等干擾，導致各類信息無法有效提取，無法真正保證審計業務的開展，最終使潛在的審計風險持續增加。

（二）主體風險

伴隨我國審計制度的持續完善，會計師事務所承擔的責任也在不斷更新，尤其是作為審計工作的主體單元，其自身所潛在的風險，同樣會向審計風險領域遷移[2]。具體來看，在現階段的審計工作中，會計師事務所的內部質量管理略顯不足，存在質量控制執行不力、管理機制亟待完善等問題，在一定程度上增加了審計風險。比如，由于會計師事務所缺乏有效內控，有的甚至缺乏完善的監督及追責機制，使審計工作執行標準不高，專業審計人員審計執行不嚴，出現內外部審計風險的綜合影響，而卻無須承擔相應的責任，這種控制方法顯然脫離管理初衷，很大程度上加劇了審計風險。另外，少數會計師事務所在審計管理上缺乏力度，在規范管理和質量復核上有所欠缺，這也是審計風險頻發的主因之一。

（三）客體風險

所謂審計風險的客體風險因素，側重于對審計單位的風險分析，一般是指審計客體由于內控機制問題，所引發的各類審計風險問題。由于受市場經濟環境的影響，激烈的競爭格局使審計單位的生存壓力驟然增加，因此在管理上開始向市場業務傾斜，而對于內部控制上的管理投入持續縮減，這也導致內部控制能力欠缺，各類內控制度建設也形同虛設，難以發揮出積極有效的作用。具體而言，一方面是內控制度處于邊緣化境地，制度的制定與實際的需求不相匹配，導致內部控制無法發揮監督控制作用，財務風險始終無法消除。另一方面是內控制度運行受阻，缺乏有效的支持渠道和保障力量，制度的約束力和監督力嚴重不足，風險防范目標難以達成。

（四）環境風險

會計師事務所審計風險的產生，很大程度上取決于環境因素的影響，包括行業環境、法律環境及監督環境等。首先，行業環境表現在行業競爭激烈，由于我國審計制度仍處于完善階段，會計師事務所起步略晚，因此在面對復雜的審計形勢時，往往側重于競爭而非質量，各類惡性競爭現象多發、頻發，給市場秩序的規范帶來極大負擔。其次，法律體系約束指導有待完善。審計準則與相關法律規定是審計工作的基本準則，但受制于市場的風云變幻影響，很多準則或制度與實際情況有所差異，若審計人員無法靈活地加以參考和應用，勢必會出現審計理解上的偏差，從而影響審計工作的實際效果，因此法律體系的完善至關重要。最后，外部監督作用發揮仍然不夠。而現階段由于缺乏高效的監管方式，各方缺乏科學有效的協調和監督，使信息不對稱問題始終難以克服，讓審計風險居高不下。

四、會計師事務所審計風險的防范策略

（一）持續推動審計業務規范

審計業務是會計師事務所審計工作核心，在審計風險防范環節，應當全面重視審計業務工作的規范性、科學性和可靠性，采取合理恰當的審計程序，保證審計工作的質量[3]。一方面，會計師事務所應突出審計程序的規范，在實踐過程中應以審計準則為基礎，嚴格落實相關的審計程序，如實施函證程序時應做好全過程的質量控制，及時關注各個環節中的異常事項，及時進行分析和處理。專業審計人員也應保持標準意識，對照審計工作的實際標準和要求，高效獲取相應的審計證據，確保審計意見真實性、公允性和科學性，大幅降低可能產生的審計風險，實現風險可控。另一方面，強化審計管理的獨立性，即注冊會計師應當依據相應標準，保證在審計收費、聘用年限、委托代理關系上，必須堅持必要的獨立性，以職業判斷做好相應的獨立審計工作，使審計意見符合實際情況。同時，在管理中要合理規范收費標準，建立健全反饋機制，確保各類問題能夠及時反饋，并對長期合作客戶及無法保持獨立性的審計業務，應當按照標準和要求拒絕承接。

（二）竭力優化審計組織形式

科學的審計組織形式有助于降低審計風險，這是會計師事務所的基本共識，也是審計工作實施的出發點和落腳點。首先，依托對審計組織形式的優化，能夠實現對各個審計環節中的潛在問題進行識別，全方位地提升審計工作質量，尤其是針對審計獨立性不強的問題，可以在審計工作開展前進行分析，落實好獨立性評價工作，以此來評估審計單位對審計過程所產生的影響，使審計風險得到有效規避。其次，注重對審計管理工作制度的優化，利用合作制替代以往的有限責任制，推動審計工作質量的提升。與傳統的有限責任制相比，合作制形式可以促進工作方法的轉變，有助于提升審計結果執行力，防范審計風險問題的產生，通過組織形式的創新融合，以達到滿足審計需求的效果，如借助特殊普通合伙制模式，使審計風險的責任更加明確，均由直接違規的簽字合伙人承擔，大幅降低了審計風險的概率，并實現審計風險的分散，展現出合作模式下的創新優勢。最后，會計師事務所應注重人員勝任力評估，積極適應當前的會計準則及崗位要求，加強人員的專業性培養，降低在審計環節的人為干擾因素，盡快打造形成專業化審計團隊。

（三）側重審計客體內控引導

審計風險的產生還源于客體內控問題，要想真正緩解審計風險上的壓力，則必然應將審計客體納入管理范疇，立足于全方位的控制和引導，切實將審計風險降至最低。一方面要強化客戶管理層風險意識。在大多數情況下，客戶管理者會以自身利益為核心，為規避可能出現的影響因素，將嘗試對真實財務狀況進行掩蓋，而對于潛在的風險選擇性忽視，在獲得相關利益的同時，巨大的經營風險也隨之產生[4]。要解決上述問題，會計師事務所審計人員要始終秉承專業的服務理念，注重對客戶管理層的引導和教育，傳遞與之相關的風險防控知識，明確內部控制的重要性和緊迫性，增強管理層對財務風險的判斷能力，及時防范異常指標的產生。尤其是突出風險管理能力培育，做好各類經營風險的識別、分析和防范，發揮內控制度的核心優勢。另一方面要強化內控制度執行。制度作用的發揮應從執行領域來判斷，會計師事務所應指派專業人員，做好客戶管理領域的分析評估，及時發現和規避潛在的風險問題，建立健全相關的管理制度，確保內部控制與審計工作緊密契合，保持兩者之間的同頻共振、協同發展。

（四）不斷改善審計監管環境

當前，改善審計監管環境是大勢所趨、刻不容緩，源于審計環境對審計風險的影響，會計師事務所要不斷優化監督環境，持續發揮自身的審計職能。首先，建立健全法律法規體系。作為審計工作的重要規劃，法律法規體系將體現出有效的約束力，尤其是在審計實務環節，可以給予審計工作以規范和指導，避免出現不利因素的干擾，確保法律監督管理作用的發揮，保證審計工作合理合法。此外，政府部門也應發揮監管職能，針對存在的審計風險及時糾治，明確審計責任和處置違規行為，形成有效的監管壓力，對逃避檢查的行為給予打擊，保證審計工作的公開、公正、透明，減少審計風險的發生。其次，持續發揮信息反饋功能，提升對會計師事務所及審計人員的監督，有序開展審計檢查和監督工作，實現對審計行業的規范。最后，注重自律體系的構建。針對審計行業的具體職能和特點，應突出職業道德與法律約束的并行，最大程度地強化行業自律，阻斷審計風險因素。

五、結語

綜上所述，伴隨經濟社會的持續發展及變革，會計師事務所必須適應當前形勢，將審計工作質量提上核心議程，在審計工作中把握審計風險因素，切實明確審計方法、優化審計過程、規范審計主體和改善審計環境，從不同的緯度提升審計風險防范能力，竭力推動審計行業的規范化和制度的科學化，為審計工作能力的增強創造條件。從宏觀角度看，會計師事務所要發揮獨立性，利用各種方法降低審計風險，持續推動審計工作高質量發展。