制造業企業構建管理會計報告體系探析

丁愛娟 金箭印刷科技（昆山）有限公司

在當今，企業依賴于巨量的信息進行經營管理決策，數據已經成為一種非常重要的經濟資源，廣泛被經營管理利用。隨著近年管理會計在我國的深入應用，特別是與大數技術的有效結合，使得管理會計預測決策、規劃控制、績效管理的主要功能得到更進一步的充分發揮。在管理會計方法體系中，管理會計報告可以說是管理會計工作成果的最終呈現，是管理會計應用的主要表現形式，如何基于大數據信息基礎，切合企業自身實際，構建制造業企業管理會計報告，本文對此展開探討。

一、研究和構建管理會計報告的必要性

近年來宏觀經濟下行，傳統制造業企業產能過剩，同時又疊加新冠肺炎疫情的影響和沖擊，使得制造業企業生存與發展面臨巨大考驗。如何應對當前較為嚴峻的經營形勢和外部環境，管理會計以管理為重點，決策支持為核心，對于提升制造業企業精細化管理水平，具有不可替代的重要作用。管理會計通過為企業提供更加精細化、更具價值的財務信息，來有效幫助企業應對生存發展的經營管理挑戰。

管理會計報告是為滿足企業內部管理需求而編制，它的使用者主要是企業內部管理人員，用途主要是滿足戰略制訂、市場預測、預算制定、控制實施、戰略及經營績效指標設定等管理需要的信息報告。它更側重對企業戰略和運營的全程實施預測、決策、規劃、控制、評價等功能，為滿足管理者決策需要服務。在當今全球經濟一體化以及互聯網時代背景下，企業之間的競爭日益激烈，充分的競爭和信息的高度交互，使得產品和服務間的差異性縮小，使得通過傳統產品、原料、客戶資源等競爭手段實現領先的邊際效用有所降低。企業轉向將目光投向內部，希望通過加強內部管理，持續改進優化管理方法，進一步挖掘出競爭的潛力，管理會計報告覆蓋人、財、物、產、供、銷，是一種科學的會計信息系統。它具有內容全面、信息精細、方法靈活的顯著特點，對企業提供決策信息支持的作用越發重要，管理者也希望借助管理會計能為企業提供更為及時、有效、系統的會計信息，即形成本企業的管理報告體系，滿足管理需要。

二、當前制造業企業財務報表體系存在的主要問題

制造業企業普遍編制的是依據企業會計準則核算的會計信息，并按準則要求統一列報口徑和格式的財務會計報表。財務會計報表主要是為外部使用者所用，包括投資者、債權人、政府管理部門等報告企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。對內部使用人來講，使用財務會計報表用于決策存在顯著的局限性，主要表現在：一是缺乏前瞻性，財務會計報表是對已經發生的經營情況和效果的歷史反映，不具有對未來經營情況進行前瞻性的預測功能。管理層很難通過使用財務會計報表進行經營管理決策；二是缺乏時效性，信息傳遞講究時效性，錯過時效的財務信息對企業決策猶如刻舟求劍般無用。通常企業月度財務報表是在次月上旬完成，而產品市場價格與原燃料采購價格瞬息萬變，如果依賴月度財務報表進行決策，對于制造企業排產、采購、銷售策略調整等均無法滿足時效；三是缺乏靈活性，財務會計報表更多的反映是財務會計信息，對非財務信息的披露較少，而且報表格式固定、內容單一，報送時間不靈活，無法滿足企業精細化管理需求。例如，對制造業企業極為重要的成本信息，如果采用財務會計成本信息進行決策，由于財務會計成本中含有分攤計入的固定成本，以此決策會產生誤導。再例如，在某些“高耗能、高污染”的限制性行業，隨著國家對生態環境的重視，企業在環保方面的投入是上級管理部門、金融機構及投資者所關心的內容，但財務會計報表中沒有對這方面內容的反映。

三、制造業企業構建管理會計報告應遵循的原則

管理會計報告能更好適應企業經營管理的需求，很多企業也已經意識到編制管理會計報告的重要性，搭建管理會計報告體系需要遵循以下原則：一是管理思維原則。要跳出財務思維模式，與公司業務、公司戰略相結合，最終為公司戰略目標服務。二是信息化應用原則。通過利用互聯網技術及公司ERP 系統搭建信息集成平臺，引入大數據模型分析，依托和運用管理會計工具，通過財務管理者的再創造，將財務會計報表轉化成更適應內部管理需要的管理會計報告；對于信息化程度不是很高無法做到自主開發信息集成平臺的企業，也可以梳理本企業財務會計信息與管理會計信息的轉換方法，以非集成平臺的方法形成自身的管理會計報告體系。三是全員參與原則。統一思想全員參與，讓企業的員工都能認識到管理會計報告工作不但重要，而且需要全員的配合參與。管理會計報告體系的搭建，涉及公司的各個部門，需要得到公司管理層，特別是一把手的大力支持和高度重視。四是制度化運行原則。建立管理會計控制相關制度，聘請咨詢機構管理會計專業人才。五是因地制宜原則。根據企業實際及管理需要設置報表格式、內容、報送流程、報送時間等。六是信息權限分層管理原則。實行管理會計報告分層級報送，根據不同層級的不同需求決定報表報送內容及報送時間。七是標準化原則。根據公司和行業特點建立適合自身的管理會計指標體系以及標準值。總之，管理會計報告體系的建設不能一蹴而就，它是一個循序漸進的過程，不同企業要根據自己的實際情況可以采取整體規劃、分步實施的方法。

四、制造業企業管理會計報告構建工作要點

管理會計是為企業管理者提供有用信息的報表，應包括企業經營方方面面的主要信息，如戰略計劃實施跟蹤、月度預算執行跟蹤、專項指標跟蹤，以及各類預測、分析和評價等。報表可采用EXCEL 表、趨勢圖、對比圖、結構圖、儀表盤等各種形式。以下進一步介紹管理會計報告體系構建的一些思路和做法。

（一）日跟蹤系列報表設計要點

日跟蹤系列報表應包括但不限于：資金日報表、日成本管理報表等。

1.資金日報表

資金是企業的血液，關系著企業的生死存亡，是企業賴以生存的基礎，所以資金的回籠、支付與存量是企業管理者最關心的信息。傳統的現金流量表按月、季度、半年、年度編報，不能及時洞察企業瞬息萬變的財務狀況和經營業績，所以應實時反映資金的動態變化，建立資金日報告制度。每日終了，可根據銷售回款和付款情況編制“資金日報表”，以便管理層及時了解當天及當月的資金收支情況，合理安排第二天的付款節奏、平衡資金收支，控制資金風險。收支項目設置可根據各公司實際業務進行設置并細化，還可進一步將收付款細分成銀行存款及承兌匯票。

2.日成本管理報表

在產能過剩、同質化競爭異常激烈的某些制造行業，企業內部降成本和挖潛增效是企業利潤的主要來源之一。為進一步推進精細化成本管理，強化成本日常跟蹤，及時反饋核算單元的投入產出，提高管理決策效率，滿足決策、管理、核算、操作等各級人員日成本核算分析和數據質量監控等需要，企業可根據各自的實際情況和需要編制日成本管理報表，實時反映每天各產品成本的動態變化。具體工作可由財務部負責組織，各生產單元、采購部、信息自動化部等部門參與。財務部負責整理日成本管理需求、核算流程及制度要求；信息化管理部門負責構建成本管理平臺；采購部、各生產單元等負責日常數據維護和計劃執行。通過每日成本對比跟蹤分析，有效發現問題并及時糾正偏差，以實現強化成本事中控制的目的。

（二）月度統計分析系列報表設計要點

月度統計分析系列報表應當包括但不限于：融資管理報表、銷售管理報表、主要財務指標報表等。

1.融資管理報表

受國家金融政策對某些制造業行業緊縮影響，使這些企業面臨融資難、融資成本高的問題，續貸困難、授信規模壓縮、漲息和抽貸等問題突出，甚至有些企業因限貸、抽貸出現資金鏈斷裂，甚至停產、破產。怎樣保證企業資金鏈安全、使融資規模更加科學合理，融資結構更加協調、資金風險可控等，企業管理層應重點關注這些方面。每月末應匯總本月的資金收支情況，開展資金預算執行分析，并編制分析報告。

2.銷售管理報表

為反映各產品的盈利情況，月度末企業可編制產品銷售利潤明細表。產品銷售利潤明細表可按產品大類編制，也可按單個產品品種編制，具體內容包括銷量、銷售收入、銷售成本、稅金附加及三費、毛利等，但這僅是從產品角度分析了盈利情況。如果想進一步了解每個銷售區域、銷售客戶盈利情況，提供產品定價、廣告、營銷資源、營銷方案支持等方面的決策，可以增加區域銷售情況報表、客戶銷售情況報表等管理報表。在客戶盈利情況表的基礎上還可再細分單個客戶管理報表，增加貨款回收率、付款方式、銷售占比等指標。這些信息需要信息部提供技術支持，利用ERP 的數據庫信息，將客戶層面和經營層面信息加入管理會計的報告體系中，為企業營銷方案決策制訂提供更為全面、詳盡的支持。

3.主要財務指標報表

向企業高層報送的報表，應該盡量簡潔、明了，做到重點突出，即能讓領導了解全局情況又能提高工作效率。企業每月可編制“主要財務指標報表”，將反映企業盈利能力、資產負債狀況（融資應單獨反映）、稅金成本、人工成本、資產質量、現金流量等方面的主要指標匯總在一張表上，也可做成駕駛艙、儀表盤等可視化圖表形式提供給領導參考。

4.關鍵指標趨勢圖

借助信息應用平臺，將企業管理層最為關注的核心指標數據編制成趨勢圖，供領導參考。趨勢圖能夠直觀揭示財務狀況和經營成果的變化原因和性質，能夠幫助預測未來經營走向變化。分析數據既可以是絕對值，也可以是相對數。如產品價格趨勢、主要原料采購價格趨勢、資產周轉率趨勢、負債率趨勢、收益率趨勢等，趨勢圖可以反映1 年以內的趨勢變化，也可以是3 年、5 年的趨勢變化。還可挑選不同的對象進行各種維度的對標分析，編制對比分析圖表。

（三）專項管理報表設計要點

制造業企業生產經營過程中，會進行許多專項分析，如研發成本、質量成本、能源成本、物流成本、倉儲成本等等，將這些日常中的專項分析統一納入管理報表體系，豐富管理會計的內容，也能為管理者提供更加完整的財務信息。

五、構建管理會計報告效用分析

（一）強化細化經營管控，促進企業戰略落地

首先，結合企業戰略目標，運用管理會計工具，可以預測未來市場的有效需求，管理會計報告反映企業戰略目標的階段性銷售收入、利潤目標、銷售利潤增長率目標等。其次，通過產品、市場差異化分析，可以進行市場、產品、客戶準確定位，引導企業結構轉型和產品升級，補足短板。第三，建立存貨、應收賬款等資金占用日報制度，以及運用資金日報、資金平衡管理報表等措施控制資金占用，加快資金周轉，助力企業去庫存、去杠桿。第四，實施全面預算管理，預算執行跟蹤要運用于多種時間維度，天、周、月、季、年，實現閉環式管理，促進有效降低成本。最后，建立日成本管理報表體系，實現成本的日監控和成本的可視化、平臺化，確定管控重點，有效降成本、提升管理效率。編制對標管理報告，開展全方位的對標活動，尋找自身管理過程中的不足與改進方向。

（二）助力業財務融合，促進提升企業核心競爭力

由資產、資金、會計信息等構成的財務管理報表資源是企業重要的資源之一。管理會計報告體系以促進業務—管理—財務融合為目標，努力提高財務信息質量和有效性，支持決策、監督運營、防范風險、參與經營、創造價值，助力企業核心競爭力提升。首先，參與人、財、物、研發、產、供、銷、服務等供應鏈和價值鏈全流程的分析評價、幫助企業做出正確的經營決策。其次，從戰略管理的角度，運用好預算工具，為企業戰略與運營搭建和貫通實現通道，從而促進戰略的落地。最后，以提升信息化管理為抓手，健全企業信息化管理體系，增強全面預算的工作效能，提升信息平臺的整合性、協同性和快速反應能力，實現正在以高度信息化為支撐的業務財務信息充分融合和集成。

制造業企業管理會計報告體系的構建和完善，始終圍繞更好地服務企業，實現企業內部管理高效化、精細化，為實現企業戰略目標提供決策支持這一目標，持續改進、永不止步。

六、結語

管理會計通過為企業提供更加精細化、更具價值的財務信息，管理會計報告是為滿足企業內部管理需求而編制。當前制造業企業財務會計報表體系，存在不能滿足內部經營管理需要的明顯缺陷，企業應構建各自的管理會計報告體系。制造業管理會計報告構建應遵循七大原則以及具體的實施要點。通過構建人、財、物、產、供、銷全覆蓋的制造業管理會計報告體系，有助于企業提升經營管理水平，促進業財融合，提升企業核心競爭力，從而促進實現企業發展戰略。