質效導向的高校業審融合審計模式構建研究

韓正民 蘇州經貿職業技術學院

傳統“事后”審計模式下，一方面，經濟業務結束后進行監督評價，內部審計成為事后諸葛亮，不能及時發現和解決經濟業務運行中存在的問題，審計監督的時效性不夠；另一方面，內部審計和經濟業務相分離，審計人員對經濟業務的規律和風險把握不夠，審計監督的針對性不強。為克服傳統審計模式的缺陷，提升內部審計質效，近年來審計理論界對業審融合審計模式進行了探究。

一、業審融合審計模式概述

（一）業審融合的概念

業審融合的“業”是指單位經濟業務，業審融合的“審”是指單位內部審計工作。業審融合是相對于傳統內部審計“事后”審計缺陷提出的一種新的審計模式，是近年來內部審計理論研究和實踐創新的重要成果。業審融合是指單位通過內部審計工作與經濟業務有機融合，以提高審計監督的時效性和針對性，提升內部審計工作質量和成效的一種新的審計模式。

（二）業審融合的維度

業審融合主要體現在理念融合、部門融合、人員融合和業務融合四個方面。

一是理念融合。業審融合模式，要求內部審計部門和業務部門在理念上要相互融合，樹立共同目標。傳統審計模式下，人們對內部審計“監督”職能的定位根深蒂固。由于“監督”職能定位，往往造成內部審計部門和業務部門的相互對立，嚴重影響了審計的質量和成效。而在單位內部，無論是內部審計部門還是業務部門，根本目標都是一致的，都是為了防控經濟業務風險，促進經濟業務規范高效運行。業審融合審計模式下，內部審計在“監督”職能的基礎上，拓展了“服務”職能，寓“監督”于“服務”，在“服務”中實現“監督”。

二是部門融合。業審融合審計模式，要求內部審計部門在堅持“獨立性”的前提下，與業務部門實現相互融合。傳統模式審計下，由于過分強調內部審計的“監督”職能定位，一方面，容易造成內部審計部門將自身定位于監督部門，將業務部門定位于被監督部門，“服務”意識不強。另一方面，容易造成內部審計部門與業務部門之間相互隔閡和對立，審計工作不被理解和受到抵觸，審計監督的質量和成效也會受到影響。業審融合審計模式可以提升內部審計部門的服務意識，實現內部審計部門和業務部門的溝通協作。

三是人員融合。業審融合審計模式，內部審計人員和業務人員理念相同、目標一致，相互配合開展業務風險防控。一方面，內部審計人員主動融入經濟業務，給業務人員傳授審計理念和審計方法，與業務人員協同開展風險防控，可以成長為業務型審計人才。另一方面，業務人員主動接受和學習審計知識，積極配合審計人員開展風險防控，可以成長為審計型業務人才。內部審計人員和業務人才相互配合，共同參與業務風險防控，可以增強審計監督的合力，提升審計工作的質量和成效。

四是業務融合。業審融合審計模式，在實現理念融合、機構融合和人員融合的基礎上，最終要實現審計工作和經濟業務的有機融合。一是內部審計在保持“獨立性”的前提下，全面融入單位經濟業務活動，實現“事前、事中、事后”的全程監督，增強審計監督的及時性和有效性。二是經濟業務活動在審計指導下，主動運用審計方法和審計成果，通過及時發現和解決問題，提升自身風險防控能力，增強業務風險防控的成效。

二、業審融合審計模式的特征

（一）業審融合的全局性

業審融合審計模式是對傳統審計模式的變革，是對經濟業務運行模式的重構，是對單位審計資源和業務資源的整合，對單位管理機制的影響是全局性的。業審融合審計模式的構建，單位領導層應予以重視和支持，要從單位戰略高度進行頂層設計，自上而下推動審計與業務的全面融合，保障業審融合審計模式順利實施，以取得預期成效。

（二）業審融合的雙向性

業審融合審計模式是內部審計與經濟業務的雙向融合。一方面，內部審計部門向業務部門共享審計理念和方法，在審計監督基礎上協助業務部門自我監督，形成審計監督合力，有效防控經濟業務風險。另一方面，業務部門向內部審計部門共享經濟業務運行數據，學習審計理念和方法，咨詢業務風險防控措施，接受審計結果及審計建議，主動開展業務風險自我監控。

（三）業審融合的主動性

業審融合審計模式下，內部審計部門和業務部門協同開展業務風險防控，強調“業”“審”雙方的主動性。一方面，內部審計部門主動融合到業務部門，積極幫助業務部門增強審計理念，對業務運行、風險防控情況進行跟蹤監督和評價。另一方面，業務部門不再是被審計的角色，而是作為審計監督的另一主體，主動尋求審計幫助，主動學習審計理念和審計方法，在業務運行中開展自我監督，共同參與經濟業務風險防控。

（四）業審融合的協同性

業審融合審計模式下，注重內部審計部門與業務部門的協同合作。傳統審計模式下，經濟業務風險防控主要由審計部門來實施，經濟業務部門主要是配合審計部門開展工作。相比于傳統的內部審計，業審融合審計模式中內部審計部門和業務部門構成風險防控的雙主體，協同開展審計監督。

三、業審融合審計模式的意義

（一）提升內部審計地位

業審融合審計模式，可以促進內部審計地位的提升。內部審計部門通過向業務部門宣講審計理念和方法，相互協同開展業務風險防控，可以增強業務部門的審計意識。業務部門接受審計理念后，會在經濟業務運行中積極運用審計方法，主動加強業務風險的排查和預防，促進單位形成風險聯防聯控的審計文化。內部審計從查錯糾弊、規范管理、增加績效向風險防控和審計文化建設轉變，推動內部審計地位不斷提升。

（二）實現內部審計轉型

業審融合審計模式，可實現審計目標、審計職能、審計內容和審計手段的轉型。一是審計目標由查錯糾弊向風險防控轉變，通過事前排查風險，事中跟蹤監督，事后完善措施，從源頭上防控業務風險。二是審計職能由監督評價向監督服務并重轉變，注重在主動服務中做好監督，實現內部審計與經濟業務的良性互動。三是審計內容由財務收支向經濟業務拓展，突出對財務管理、資產管理、工程管理、采購管理和經濟合同管理等重要經濟業務的風險防控。四是審計手段由手工作業向信息化手段轉變，主要運用數據采集、篩選和分析技術，進行風險排查和防控。

（三）提高內部審計質量

業審融合審計模式，可以促進內部審計質量的提高。一方面，審計人員融入經濟業務運行的全過程，可以全面把握經濟業務的運行規律和潛在風險，更加精準地發現和解決問題，促進內部審計質量的有效提升。另一方面，業務人員充分利用審計理念和審計方法，主動開展經濟業務風險排查和防控，與審計人員形成風險防控的合力，提高風險防控的效果，提升審計監督的質量和成效。

（四）提升內部審計效率

業審融合審計模式，可以促進內部審計效率的提升。一方面，審計人員融入經濟業務運行的全過程，通過實時數據研判，可以第一時間發現和解決問題，提高審計監督的時效性。另一方面，審計人員通過信息化手段開展監控，綜合運用業審融合信息平臺開展審計工作，可以有效促進審計效率的提升。

四、高校業審融合審計模式的構建

高校業審融合審計模式的構建具有全局性，離不開學校的戰略部署和頂層設計。學校領導層應從戰略高度充分支持，統籌設計業審融合框架體系。

（一）構建業審融合框架體系

高校應以業務風險防控為目的，綜合運用風險防控手段，設計好審計對經濟業務事前、事中和事后風險防控的內容和方法，構建業務風險防控體系。

1.事前協同謀劃

經濟業務發生前，學校審計部門梳理經濟業務流程，基于內部控制和風險管理的要求，對業務部門進行風險防控培訓指導、提供風險防控咨詢建議。學校業務部門向審計部門提供經濟業務規章，介紹經濟業務流程，描述經濟業務風險防控需求。學校審計部門協同業務部門，根據經濟業務運行規律，結合經濟業務規章制度和管理要求，共同研究分析經濟業務重點環節和風險控制點，建立涵蓋制度、流程、職責、風險點、防控措施“五位一體”的《風險防控清單》。

2.事中協同監控

經濟業務運行中，學校審計部門參與經濟業務運行過程，運用業審融合信息系統，對經濟業務進行全程跟蹤，實時獲取和加工業務運行數據，及時發現存在的問題并向業務部門反饋。學校業務部門向內部審計部門學習審計理念和審計方法，在業務運行中開展自我監督，自覺接受審計意見和建議，及時解決業務運行中存在的一般性問題。學校審計部門協同業務部門，根據業務《風險防控清單》，有針對性地開展風險監督和控制，形成業務風險監控合力。

3.事后協同預防

經濟業務結束后，學校審計部門開展經濟業務專項審計，對經濟業務運行情況進行綜合評價，梳理業務運行中發現的制度性問題，向領導層和業務部門出具《審計報告》，形成《問題清單》，建立問題整改和銷號機制。學校業務部門根據《審計報告》《問題清單》和審計意見和建議，落實問題整改任務。學校審計部門協同業務部門，分析問題成因，明確問題責任，完善管理制度，優化業務流程，健全內控機制，構建防控體系。

（二）構建業審融合信息系統

建設業審融合信息系統，是高校實現審計模式轉型的必由之路。由于高校資金規模大，經濟業務復雜多樣，內部審計資源相對不足。如果利用傳統手段進行跟蹤監督，審計人員無法實現對每個業務進行過程監督。業審融合審計模式下，高校業審融合信息系統應與各業務管理系統無縫對接，可以實時采集和加工業務運行數據，對經濟業務進行實時監控，實現內部審計與經濟業務的全面融合。

高校業審融合信息系統主要由兩大功能模塊構成，一是業務監控模塊，二是智能審計模塊。業務監控模塊主要實現審計信息系統與學校財務、資產、工程、采購、經濟合同等業務管理系統相對接，具備實時數據采集、信息查詢、過程監控功能。智能審計模塊除了實現審計作業的信息化和規范化，還可以對經濟業務數據進行分析加工，結合典型問題、審計經驗和業務風險模型，提前發出風險預警。

（三）構建業審融合工作機制

為保證業審融合體系正常運行，高校應建立信息共享機制、溝通協調機制和結果報告機制。

1.信息共享機制

信息共享機制主要包括兩個方面：一是學校審計部門向業務總計共享審計信息，二是業務部門向審計部門共享業務信息。學校審計部門共享信息主要包括審計制度、審計方法、審計經驗和審計案例等，共享信息通過業審融合信息系統進行發布。學校業務部門共享信息主要包括業務管理制度、活動流程、基本信息和運行數據等，共享信息通過業審融合信息系統進行發布。信息查詢應根據管理要求設定相應的權限。

2.溝通協調機制

溝通協調機制主要包括三個方面：一是經濟業務發生前學校審計部門和業務部門共同分析業務風險點，形成《風險防控清單》；二是經濟業務運行中學校審計部門和業務部門，共同監督和發現問題，共同分析問題成因，明確問題責任，及時解決一般性問題；三是經濟業務結束后學校審計部門和業務部門針對典型性問題，共同研究風險防控措施，完善規章制度、優化業務流程。溝通協調會由學校審計部門發起，根據實際需要定期或不定期召開。

3.結果報告機制

結果報告機制主要包括三個方面：一是學校審計部門將發現的問題向業務部門進行反饋，以便及時解決一般性問題；二是學校審計部門將發現的問題及時向學校領導進行匯報告，根據領導意見采取必要的防控措施；三是學校將審計發現的問題向分管領導進行通報，分條線落實問題整改任務。

（四）構建業審融合保障機制

為保障業審融合取得成效，高校應建立問題整改機制、責任追究機制和總結提升機制。

1.問題整改機制

高校應建立審計結果共享共用機制，審計、紀檢、組織、人事等部門聯合落實問題整改，提高問題整改成效。注重審計結果的運用，將發現的問題列入校內巡察內容，督促和檢查問題落實整改情況。應將審計結果及整改情況作為相關決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據。對發現的典型性、普遍性問題，應完善制度流程，健全內控措施，構建長效機制。

2.責任追究機制

為提升審計質量和成效，高校應建立問題責任追究機制。對因主觀故意或履職不力給學校造成重大損失或不良影響的，應追究相關責任人責任。對問題整改落實不到位、不按要求配合整改等情況，高校審計部門視情況提請學校約談相關責任人。對發現違規違紀問題的，須及時移交紀檢部門，由紀檢部門追究責任，提升審計監督權威和成效。

3.總結提升機制

在審計項目結束后，高校審計部門要對審計項目進行總結評價，對審計中好的做法進行歸納總結，形成審計經驗庫；對工作中存在的不足進行分析評價，避免以后再次出現。通過總結評價，可以提高審計人員的質量意識，有利于總結經驗、吸取教訓，提高審計人員業務水平，提升內部審計質量和成效。

本文在對業審融合相關文獻資料深入學習吸收的基礎上，對業審融合審計模式的特點、意義進行了分析，對高校業審融合審計模式的框架體系及構建路徑進行了探索，對于豐富業審融合理論體系以及業審融合審計模式的構建，提供了較為成熟的理念和方法體系。