淺析集團企業合并報表過程中存在的問題及對策

陳東斌 格力地產股份有限公司

引言

并購、重組等是促進產業多元化發展的有效手段，同時也是支持集團企業構建的必要條件，由于受到名下子公司數量多、股權持股合并復雜程度較高以及所屬關系難以梳理等因素影響，致使集團企業財務管理難度提升，而合并報表作為反映集團企業實際財務情況的重要資料，若合并報表中信息質量無法保證，必然影響集團企業決策，增加錯誤決策可能性，進而造成嚴重經濟損失。在明確集團企業合并報表過程中現存問題的前提下，如何采取有效措施解決其問題，是目前各相關人員需要考慮的問題。

一、集團企業合并報表過程中存在的問題

（一）合并范圍界限尚未明確

現行會計準則內容逐漸得到相應完善，進而對集團企業報表合并也提出新的規定，雖然對報表合并界限給予了新的標準，但仍有部分規則存在不清晰、不明確等問題。完善后的會計準則內容明確要求，集團企業在進行合并報表編制時，必須將名下所附屬的子公司納入其范圍，便于對每個子公司實際財務情況全面掌握。但由于合并范圍尚未進行明確，進而導致合并報表過程中出現各種問題，主要集中表現在以下幾個方面：

第一，持股合并復雜程度較高。基于會計新準則，要求母公司必須將名下子公司納入報表合并范圍，但由于納入標準的具體要求尚未明晰，致使實際操作過程中，因計量標準不統一，而無法準確計算間接持股比例，同時也伴隨著合并報表編制過程中數據不夠完整等問題。

第二，暫時性控制。會計新準則并沒有明確規定暫時性控制執行條件，致使為部分上市公司提供了投機取巧的渠道，并未遵守現行法律法規進行操作，將與規定要求不相符的子公司納入報表合并范圍，不僅影響合并報表編制真實性，也無法作為決策參考依據來使用，子公司實際財務信息狀況也難以準確了解。

第三，集團企業實質性控制。基于集團企業實質性控制是開展合并報表編制工作的前提條件，若該過程中對實質性控制問題尚未掌握明確，必然直接影響編制的合并報表真實性與有效性。

（二）子母公司的會計政策未統一

基于國家現行《企業會計準則第33號—合并財務報表》規定標準，明確規定母公司需要對子公司所運用的會計政策進行統一，必須保證子母公司共同運用同一種會計政策[1]。若子母公司的會計政策尚未統一，則需要以母公司所運用的會計政策為標準，在此基礎上調整子公司財務報表，或者要求子公司依據母公司的會計政策重新編制財務報表。通過對此方面情況的調研與分析，由于在實際業務操作過程中并未嚴格執行會計準則，與集團企業自身經營業務多元化發展有著直接關系。另外，因子母公司的會計政策未統一，在具體操作時，需要花費大量時間與精力收集與整理相關財務數據，若此環節子公司并未做好會計檔案保存工作，將會對子母公司基于統一會計政策編制合并報表工作開展帶來阻礙。

（三）內部交易未妥善處理

內部交易處理是開展報表合并工作時需要給予重視的問題，若實際操作過程中有內部交易問題存在，且問題處理不夠妥善，必然影響集團企業報表信息真實性與有效性。通過對此方面情況的調研與分析，內部交易是集團企業經營發展中較為常見的情況，內部交易目的是以降低運營交易成本的方式促進集團企業整體經濟效益增加；進而在合并報表的過程中，需要根據具體情況選擇合適的抵消措施處理內部交易問題，若內部交易問題未得到妥善處理，必然需要重新核算集團企業的報表合并利潤、債務以及債券等，但仍有不真實性的財務信息存在，難以為集團企業決策提供準確的參考依據，增加集團企業決策失誤概率。

（四）合并報表編制信息化水平較低

從目前集團企業合并報表編制情況來看，傳統報表合并以手工合并、手工與軟件相結合為主，隨著信息化技術的普及應用，各種先進財務軟件被應用于集團企業內部財務管理中，以手工合并、手工與軟件相結合為主的報表合并方式也逐漸向軟件自動生成合并報表方式轉變。由于集團企業管理者對合并報表編制信息化建設不夠重視，仍沿用上述傳統報表合并方式，加上相關人員素質水平較低，進而導致報表合并編制缺失時效性。此外，鑒于集團企業地域跨度大特點，且名下子公司數量較多，過于滯后的財務處理手段已經無法滿足當前合并報表編制工作要求，現有財務人員對現行會計政策了解不夠全面，導致所編制的報表中部分數據缺乏真實性，無法真實反映集團企業財務狀況。

二、如何優化集團企業合并報表工作

（一）明確報表合并界限標準

報表合并界限標準足夠明確是確保與增強集團企業合并報表編制真實性及有效性的關鍵要素，是集團企業經營發展中需要給予高度重視的問題。可以通過報表對企業某一段期限內財務及運營情況如實反映，在合并報表過程中，若想保證合并以后的數據信息真實且完整，明確報表合并界限標準非常必要。明確報表合并界限標準，具體可從以下幾個方面著手：

首先，明確劃分合并界限，以提升報表信息真實性、準確性為標準，并依據規定要求將名下所有子公司納入合并報表編制中。針對控制權限分配，則是參考集團企業現行決策權標準，無特殊要求不得隨意更改控制權限分配標準；若實際操作過程中，存在持股比例沖突問題，則需要綜合考慮現行實際財務決策權限與獲利權利，在此基礎上對報表合并界限具體劃分，進而保證合并界限劃分合理性，與規定要求相一致[2]。

其次，基于現有控制原則，統一合并報表編制標準，并對各項編制指標進行合理量化，避免因持股合并復雜程度高、間接持股比例計算標準模糊等問題存在而對合并報表編制帶來負面影響，同時也便于更好地解決上述問題。

最后，在全面了解集團企業對外投資的前提下，以現行法律法規為依據，通過開展董事會或股東會議等方式對子母公司之間的產權關系進行梳理，并結合集團企業當前經營方式落實會計核算工作，該環節若存在股權投資比例變動問題，則需要根據現有規定要求做好相應調整，其目的保證報表數據真實性，從而提高合并報表編制質量。

（二）統一子母公司執行的會計政策

子母公司執行的會計政策不一致，必然對集團企業合并報表披露信息質量造成直接影響，若想順利統一子母公司的會計政策，除了要明確子母公司各自執行的會計政策差異以外，也要對統一執行的會計政策規定進行全面分析與整合，確保雙方執行的會計政策保持高度一致，從根本上保障集團企業財務信息準確性，為集團企業決策提供有價值參考依據。統一子母公司執行的會計政策，具體可從以下幾個方面著手：

一是在日常財務工作中深入貫徹會計準則，并根據會計準則規定要求落實會計檔案管理，主要包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關資料，集團企業的經濟業務均會被記錄在會計檔案中，并能通過會計檔案對企業實際財務情況進行反映，是對集團企業健康經營發展有著直接影響的重要資料，加強會計檔案管理，全面掌握合并報表所需的財務數據，為集團企業管理者全面了解自身財務及運營情況提供方便，避免做出錯誤決策。

二是針對由于被特殊因素所限制無法與母公司執行統一會計政策，則要求子公司及時將此方面情況進行上報，便于在合并報表過程中財務人員準確調整其中差異金額。以房地產業合作項目公司為例，在編制合并報表時，需要統一母子公司的會計政策，若子公司的投資性房地產為公允模式，母公司的投資性房地產采用成本價值計量[3]。則在合并報表中，應將子公司的投資性房地產公允模式調整為成本價值模式下計量金額。例如，集團名下各企業間業務往來，常出現企業間相互記賬時點不一致問題，致使雙方報表上所提供的內部交易額存在較大偏差，導致內部交易合并抵消不夠徹底，必有一方數據未得到完全抵消。

（三）做好內部交易抵銷處理

針對內部交易抵銷處理，集團企業應要求名下企業將當月記賬憑證及時提供，并在每月末開展往來賬目核對工作。基于財務數據庫軟件統一運用的前提下，利用該軟件平臺的“內部交易協同”功能對集團企業名下各企業間的交易賬務進行統一管理，待企業間交易結束后，若有入賬金額、入賬時間雙方不一致情況在此環節出現，可以由一方將編制好憑證傳輸給另一方，借助統一財務數據庫軟件自動生成相應憑證，再由另一方對其憑證加以確認，以此達到企業間交易往來憑證上記錄的入賬金額與入賬時間相一致的目的。由于“內部交易協同”功能限制，往來交易項目中部分金額無法直接修改，便于結賬前及時解決未抵消完全的內部交易。

與此同時，在編制合并報表過程中，若想將集團企業實際財務信息狀況以及現金流量如實反映，做好內部交易抵銷處理非常關鍵，是確保報表數據真實性、完整性的關鍵要素，直接關系著集團企業決策可靠性。在進行年度核算時，財務人員需要綜合考慮前一年度內部交易所形成的固定資產、無形資產以及當年交易尚未完全對外銷售剩余的存貨對其年度核算的具體影響，在選擇合適的抵消對策對其影響進行處理。通常情況下，針對部分特殊交易的合并抵消，需要以集團企業利益為主導，例如，當母公司負責向銀行統一借貸，再將部分資金轉借給子公司，要求子公司按照借貸銀行所規定的利率定期將一定資金轉還給母公司，其中子公司將由母公司所轉借的款項用于工程建設，依據新會計標準，且滿足利息資本化、剩余利息支出費用化的前提下，母公司在開展合并報表編制工作時，僅能抵消子公司部分費用，而子公司資本化的部分利息則是需要以集團企業利益為主，對此方面合理調整[4]。

（四）完善合并報表編制信息化建設

根據集團企業合并報表編制具體需求，逐步推進合并報表編制信息化完善建設，以此進一步提高集團企業財務信息化水平。由于集團企業名下子公司數量較多，致使財務管理過于分散，某種程度上加大了合并報表編制難度，基于此，以互聯網為載體，以信息化技術為依托，搭建集團企業與名下子公司統一使用的財務信息系統平臺，其目的為加快財務信息流通速度，規避信息孤島問題。以A公司為例，于2016年前，主要以手工合并的方式開展報表合并編制，整個報表合并流程耗時較長，采用電子表格鏈接公式時，其中某一個公式存在錯誤，則需要投入更多的時間查詢其問題所在，某種程度上影響了合并報表編制時效性。公司管理層在開展重大資本活動時，要求相關數據提供需要在一至兩天內完成，而手工合并報表并不能滿足其要求。因此，在公司內部推行金蝶EAS合并報表電子模塊，設計單體報表模板、合并報表模板以及抵銷模塊等；提升合并報表系統功能，無論是名下子公司還是集團合并層面，均使用EAS系統獲取相關數據并完成出表、上報等一系列動作，促進工作效率提升的同時，也能最大限度上滿足管理層對財務數據的要求。

除此之外，為了保證會計信息質量，應對會計信息錄入加以明確規范，統一內外部客商信息、業務流程等其他關鍵基礎信息錄入標準，為內部交易抵銷處理提供便利。并根據當前合并報表編制要求，確定統一執行的會計政策運用標準，如同類事項應對其執行的會計政策運用標準加以明確，避免部分人員借助會計政策隨意更改報表利潤行為出現。同時完善報表報送監控功能，利用該功能實時監控集團企業名下子公司報表編制情況，并通過內部財務信息系統平臺定期提醒名下子公司及時報送報表，既能加快信息流通，又能為集團企業在規定期限內完成合并報表編制工作提供基礎保障[5]。同時做好現有財務信息化系統功能持續開發，其目的為進一步提升合并報表中數據信息準確性，并落實相關培訓活動，提高現有財務人員工作水平與專業能力，從根本上保證合并報表編制質量，為集團企業決策以及強化財務管控提供有價值參考依據，助推集團企業持續健康發展。

結語

綜上所述，合并報表不僅對集團企業各項經濟活動開展有著較大影響，也直接關系著集團企業持續穩定發展，由于合并報表過程中，仍有部分問題未得到有效解決，致使相關數據缺失真實性、完整性以及有效性。因此，若想將合并報表應用價值最大程度發揮，應根據新會計準則，明確劃分合并界限，并加快合并報表編制信息化完善建設，為報表合并編制工作開展提供強有力支撐，從而進一步提高集團企業合并報表編制質量。