企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險及應對策略

尹偉平 河北工大科雅能源科技股份有限公司

引言

技術創新和產品研發能力是企業的根本競爭力，為了推動制造企業產業升級，搶占科技制高點，國務院提出了《中國制造2025》、工業4.0等發展規劃，這為科技型企業發展奠定了基礎。在稅收方面，針對科技型企業，國家出臺了一系列稅收優惠政策，其中就包括研發費用的加計扣除，并且其適用的范圍和力度不斷擴大，稅收政策不斷健全在給企業提供稅收可籌劃空間的同時，也對企業的稅務風險防范和管控提出了新的考驗。企業要強化稅務風險管控，積極利用稅收優惠政策為企業謀求稅收最優化，規避稅務風險給企業發展造成不利影響。

一、研發費用加計扣除簡述

（一）政策依據

為鼓勵企業積極開展研發活動，加大研發投資力度，激發企業創新積極性，我國稅法體系不斷完善改進，尤其是在研發費用上，提出允許企業在稅前進行加計扣除，并出臺了相關的政策文件，這為企業稅務籌劃和管理提供了科學依據和指導。就制造企業來看，對于開展研發活動過程中產生的費用，倘若未形成無形資產，并且納入當期損益，則除了依據規定準確扣除之外，從2021年1月1日開始，依據其發生額在稅前100%進行加計扣除，對于已經形成無形資產的，從2021年1月1日開始，在稅前依據無形資產成本的200%進行攤銷。研發費用加計扣除政策的優化調整，在一定程度上拓展了企業的稅收空間，激發了企業的研發創新動力。同時，完善的稅收政策在一定程度上指明了企業的稅籌方向，防范了企業的稅務風險。

（二）研發費用加計扣除對企業的有利性分析

實施研發費用加計扣除能為企業帶來以下積極影響。其一，對于研發費用采取加計扣除的方式，不會影響企業享受其他優惠政策，即企業可以疊加享受多項優惠政策，如此極大地緩解企業的納稅壓力，減少了稅務支出，增強了企業的盈利能力，為企業加大研發投入奠定了基礎。其二，通過實施研發費用加計扣除政策，可以對企業的研發管理業務進行詳盡梳理，有助于企業建設完善的研發管理流程，提升企業研發能力和研發資金效益，持續提高企業的研發創新能力，降低因費用歸集不當帶來的稅務風險。其三，可以提高企業的研發積極性，國家通過稅收政策引導鼓勵企業研發創新，有助于企業加快產品升級換代，提高市場競爭力，提高國家經濟發展質量。

二、企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險

（一）研發費用歸集不當引發風險

企業稅收政策使用不當極易引發稅務風險。對于開展研發活動的企業，其在享受加計扣除帶來的優惠時，也面臨一定財稅風險。國家在制定稅務政策時，對研發費用的歸集標準作出了明確規定，當企業加計扣除時，倘若未能做到合理歸集，就可能會誘發稅務風險，會給企業的長遠發展留下隱患。因此，企業在對相關費用進行歸集時，一定要嚴格根據政策標準進行，將人工、折舊、無形資產攤銷等相關費用比例控制在限定的范圍之內[1]。為此，企業應當以稅收優惠政策為依據，采用正列舉法，明確研發費用加計扣除的明細目錄。即企業在進行研發費用加計扣除歸集時，必須嚴格按照稅法規定執行，堅決杜絕沒有明確列舉的項目參與稅務優惠，避免因政策不清或操作失誤，導致將不符合規定的費用錯誤歸集，參與加計扣除。如果被稅務部門核查出來，企業不僅要補交稅收，還可能面臨罰款，會對企業的聲譽產生不利影響。另外，企業應當加強參與優惠項目的審核力度，詳細核查加計扣除項目的具體內容，避免人為失誤帶來的風險，而且不要隨意擴大優惠項目的范圍。另外，由于企業會計核算和稅務扣除的統計口徑存在差異，也給研發費用歸集造成一定困難。例如，根據財稅64號規定，企業研發費用中的委托研發費用歸屬于稅收統計口徑，在進行加計扣除時，按實際支出的80%計算，其范圍包括境外受委托企業。但是，在企業會計核算統計時，企業研發費用中的委托研發費用是按照實際支出100%計算的，這就導致在會計核算委托研發費用時，不能全部享受稅收優惠。如果企業研發項目多、研發支出大，產生的差異額就會很大，企業科學合理地進行費用分配就會比較困難，也不利于企業研發費用的正確歸集。所以，在企業進行研發費用加計扣除時，企業應當充分認識到費用歸集帶來的潛在風險。

（二）研發費用的界定模糊

稅務優惠政策對研發費用有著一定的要求，企業的研發項目要有創新性和先進性，必須屬于國家規定的重點扶持的高新技術領域。有的企業的研發項目管理缺乏標準規范，個別指標不達標，或者將一些改進項目或者常規性技術升級歸結為研發項目，這些所謂的研發項目往往被稅務核查否定，相應的研發費用是不能參與優惠的。《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》明確規定，研發活動要滿足創新性和先進性，它是企業為了擁有新的科技知識，或對現有技術、工藝、產品（服務）進行實質性改進，所持續進行的、目的明確的系統性研究活動[2]。企業將常規的產品升級或集成歸集為研發活動，就會面臨涉稅風險。因此，當企業無法準確判定其行為是否為研發活動時，應當重點關注該《通知》，認真學習文件中關于不符合加計扣除要求的活動。如果企業和稅務機關對研發活動判定出現爭議，將由稅務機關申請科技部門出具鑒定意見。如果企業無法判斷其行為是否為可以進行加計扣除的研發活動，有權向科技部門申請咨詢。另外，對于制造企業來說，研發過程中生產的半成品和試驗樣品是無法正常批量銷售的，因此可以納入研發費用之中享受稅收優惠。但是在企業實際生產中半成品和能夠批量銷售的成品存在較大程度上的重疊，有的企業為了獲取更多的稅收優惠，可能會將批量銷售的產品產生的費用納入研發費用之中進行加計扣除，埋下稅務風險隱患。

（三）研發項目管理不當引發風險

在我國針對研發費用的加計扣除采取審核制，企業能否享受到加計扣除優惠存在不確定性。如果企業想要享受該優惠政策，需要準備好申報材料，交由政府相關部門審核，只有通過審核，才可以獲得對應稅務減免，否則將無法獲得稅收優惠。企業提交的申請材料是政府部門進行篩查審核的重要依據，因此這些申請材料是能否獲得稅收優惠的關鍵，尤為重要。就目前來看，一些企業將精力重點集中在具體項目的實施和執行上，忽視了申報材料的準備，最后由于材料不完善，導致原本滿足要求，可以享受稅務政策優惠的研發活動沒有通過審核，無法獲得稅務減免。例如，有的企業缺乏完備的研發數據資料，有的企業的申請材料不齊全，有的企業申請不及時，這都會導致無法通過審核[3]。企業沒有享受到應有的稅務優惠，削弱了利潤空間，降低了市場競爭力，對企業的長遠發展造成不利影響。此外，還存在一部分企業，對申報材料沒有認真核實，或者是為了獲得稅收優惠，自身條件沒有達到要求，提交申報材料嚴重脫離事實，享受了不該享受的稅務優惠，給企業帶來稅務風險隱患。

（四）研發核算科目精細化不足

制造企業在產品研發立項和項目執行過程中，各環節所產生的費用支出，在財務管理中應當將一級科目設置為研發支出，而且在會計期末需要對所有的研發費用分類、整合。該費用支出最后要納入管理費用之中。但實際卻是一些企業將研發費用列為二級科目，在具體項目研發過程中，支出的研發費用通常較高，在以二級科目對研發費用進行核算時，會對管理費用的統計造成影響，無法保證核算數據準確真實。

三、企業研發費用加計扣除過程中的稅務風險應對策略

（一）科學合理歸集研發費用

企業應當建立科學合理的內部管理體系，規范研發費用管理，確保研發費用合理歸集。例如，研發費用預算管理就是一個常用方法，企業每年根據研發部的研發立項，編制相應的預算，經由董事會或對應職能部門研究審批后，轉交企業財務部；財務部以會計準則和稅務法規定為依據，設立專門的賬目管理、核算研發費用；財務部門對項目研發的人工費用進行分配的依據需要人事部門提供，人事部應當按月對研發人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用進行統計列表，并于月底報送財務部[4]。如此，以健全的管理制度，為財務部門準確歸集研發費用提供強力保障，提升企業防范稅務風險的能力。另外，我國對于企業研發的歸集范圍有明確規定，列出了具體的項目明細。企業需要特別注意，在進行研發費用歸集時，需要認真研究相關的稅務法規和優惠政策，制定明確的歸集標準，通過列舉法認真核對相關項目，參與加計扣除的支出費用應與研發項目直接相關且在列舉的范圍內，企業不得隨意擴大項目范圍，確保所有的費用歸集符合稅法規定。

（二）優化研發費用管理制度

為了便于界定企業支出是否可以參與加計扣除稅收優惠，企業需要建立相應的制度，加強對研發費用的管理。政府在企業遞交費用加計扣除申請材料時，應當要求企業同時提交研發費用管理制度，針對申報項目達標的企業，政府應審核其制度是否科學可行，并給出改進性建議，幫助企業完善管理制度，提高研發費用的歸集能力。企業在制定管理制度時，應當充分研究國家相關政策，確保制定的管理制度科學合理，能夠完全適應國家的稅務要求和會計準則。針對具體的研發項目，財務部要單獨分析，列舉可以享受加計扣除的費用，對研發項目預算開展二次評估，企業要安排專門的審計和會計團隊，監督研發費用相關管理制度的落實情況，確保管理措施執行到位。監督團隊根據其檢查結果，匯總存在問題的環節和管理薄弱點，企業對管理制度進行完善改進，不斷提高研發費用的管理能力，幫助企業提升研發資金效益，減少經濟損失[5]。總之企業用制度來管理研發費用，不但可以更好地發揮研發費用對產品技術的提升作用，還可以促使企業正確歸集研發費用，降低稅務風險。

（三）規范化管理研發項目

一方面，企業應從規范內部流程和完善內部制度出發，強化研發管理工作。企業在進行工藝改進或產品創新研發時，要結合企業的科研實力和研發資金預算，對項目進行可行性分析，經企業管理層討論審批通過后才能立項。在項目實施過程中，要成立專門的項目管理組負責項目的經費預算推進、實施及研發成果匯總工作，定期進行研發成果鑒定，把握好關鍵性技術，確保研發具有創新性，能夠按計劃推進。企業要做好研究成果的轉化工作，以實現盡快將研發成果推向市場實現效益轉化。另一方面，國家為了確保企業的研發費用加計扣除申報，符合其實際情況，要求企業提供研發費用支出會計憑證。同時還要求企業要保證所提供資料全面、準確、實用。這對財務部門的人員素質和專業素養提出了更高的要求，在企業的日常運營中，財務部門要把握好項目推進節點，適時收集和整理項目資料，并按照實際功能進行歸檔，確保在加計扣除申報時，能夠及時提供全面準確的資料，規避稅務風險，推動企業健康持續發展。企業需要對研發項目進行立案，建立或改進研發費用的賬目管理制度，以便于應對稅務核查。當企業準備實施一個新的研發項目時，應當充分認識企業的實際情況，對項目進行科學完整的評估分析，同時還應要求財務部門建立項目研發費用憑證管理辦法，派駐專業的財務人員對研發項目執行過程中產生的財務信息和憑證資料收集核算，詳細記錄研發費用的使用情況，做好憑證管理，最后還應結合項目的實施進度和財務核算時間，設置輔助賬目，用于企業管理研發費用，定期比對和檢查相關賬目信息和憑證資料，確保輔助賬目與財務憑證相符，降低企業的稅務風險隱患。

（四）注重增強研發費用核算精細度

制造企業在技術研發的實際進程中，需要建立健全的會計核算制度。企業不僅要做好研發費用支出總賬的管理工作，還要認真研究相關的會計準則和稅務法規。對于企業的研發費用管理，要根據財務管理的實際需要，適當設立二級科目，便于分離在產品研發或技術升級過程中產生的費用化支出和資本支出。與此同時，財務人員還應設置一些三級科目，用于管理與研發支出相關的各類費用，逐步建立以成本核算為核心內容的會計核算體系，充分利用多元化核算方式，促進會計核算走向精細化。會計核算人員應根據企業要求對費用化的研究落實分類管理，將相關的支出費用劃歸至二級科目中；關于項目的資本化支出，需要繼續保留在原科目中，當企業的研發項目完結后，將該項支出歸集到無形資產中，然后根據該技術的使用年限，合理分配攤銷比例。很多企業為了提高會計核算的效率和準確度，通過引入ERP系統，利用先進的信息化平臺來強化研發費用的管控工作[6]。利用ERP系統，可以設置專門的模塊，自動生成研發費用支出明細表，保證會計核算符合加計扣除稅務優惠政策的規定。ERP系統的應用，便于企業在提交加計扣除申請資料時，根據需要調取相關的數據和信息，確保會計核算的準確便捷。

結語

為了激勵企業積極主動進行產業升級和技術革新，提高企業創新能力和產品科技含量，國家對研發費用采用加計扣除稅收優惠政策，而且還在持續擴大優惠范圍，這對于企業可以說是機遇與挑戰并存，雖然能夠減少納稅成本，但是如果操作不當，也容易誘發稅務風險，因此在采用稅收優惠政策過程中，企業應慎重操作，有效防范稅務風險。通過科學的稅務風險防范和管控，能夠有效防范企業的涉稅風險，避免企業面臨稅收處罰，在一定程度上可以節省支出資金，由此意味著企業能在研發領域投入更多的資金，這有助于推動企業研發水平提升，增強核心競爭優勢。