跨國公司轉移定價及避稅問題

□文/王如翔

（浙江工商大學 浙江·杭州）

［提要］跨國公司作為經濟全球化的載體和重要推動力量，有關集團內部的轉移定價問題意義凸顯。在跨國公司制定轉移定價策略時，往往要綜合考慮，如果處理不當則會使得集團遭受稅務風險。本文介紹跨國公司利用轉移定價的避稅機制及避稅現狀，并從現階段跨國公司通過轉移定價避稅時存在的問題出發，分析并探究其動因，并對跨國公司合理進行轉移定價提供相應對策。

目前，經濟全球化的浪潮勢不可擋，跨國公司作為經濟全球化的載體和重要推動力量，由于在開展跨國生產經營活動中運用轉移定價策略進行避稅時，受東道國政治、經濟環境以及外資政策差異的影響，導致跨國公司在東道國獲得的利潤額出現偏差，進而影響集團整體利益最大化目標的實現。隨著跨國公司的產生和日益成熟，有關跨國公司經營的研究也逐漸豐富。從國內外學者的研究成果來看，傳統跨國公司轉移定價模型主要從宏觀視角來探究轉移定價策略的影響因素，對傳統模型進行修正，納入下游關聯企業、關稅、匯率以及政府監管等微觀影響因素，從微觀和宏觀兩個角度出發，比較全面、系統地分析跨國公司轉移定價的影響因素。

一、跨國公司利用轉移定價的避稅機制

通常情況下，跨國公司轉移定價的形成需要具備兩個基本條件：第一，跨國公司內部交易市場的產生。母子公司分布在不同國家或地區，負責產品生產鏈條上研發、生產以及營銷等不同環節，相互之間存在交易原材料、半成品或產成品等的經貿活動，即跨國公司的內部交易，其內部轉移價格不會受到市場供求關系的影響，更不會受到企業成本的影響，完全由跨國公司決策層制定，其主要目的是滿足跨國公司在全球范圍內的經營戰略需求，這也是跨國公司在填補外部市場在交易性和成本性上空缺的重要方法。第二，各國或各地區間存在關稅或所得稅費率的關稅的差異。由于東道國的政治體制、經濟發展狀況等方面存在一定差異，產生了不同的對外貿易戰略，反映在貿易征稅和企業所得稅費征收等方面，跨國公司基于企業整體利益最大化的目標，在不同東道國之間采取轉移價格，在稅費較高的東道國采取高進低出的策略以實現利潤轉移，在稅費較低的東道國采取低進高出的策略以實現利潤滯留。

二、跨國公司利用轉移定價避稅現狀

跨國公司利用轉移定價進行避稅主要體現在規避稅負、策略經營和避免風險三個方面。

（一）規避稅負。規避所得稅和關稅征收是跨國公司進行轉移定價的主要動因之一。由于不同國家或地區之間稅種、征收對象、稅率和相關優惠政策不同，即使是利潤相同的子公司在不同國家或地區所繳納的企業所得稅稅額也會不同。因此，跨國公司會通過轉移定價的方式，將更多利潤轉移到稅費更低的國家以規避一定的企業所得稅以獲取最大利潤。稅率較高國家的公司適當降低出口產品售價的方式將產品交易至稅率較低的海外子公司，這樣利潤就從稅率較高的國家轉移至稅率較低的國家，實現了跨國公司內部的利益調整。此外，為規避高關稅，跨國公司在進行內部交易時使用的是內部價格，而非市場價格，即利用轉移價格在高稅率國家以相對較低的價格進出口貨物。

（二）策略經營。基于策略經營的目的，在某國或某地設立子公司拓展業務的跨國公司利用轉移定價來幫助子公司樹立良好企業形象，擴展市場占有率。通過降低原材料、半成品和產成品的交易價格，低價輸送技術、人才，或向子公司提供低利率貸款等方式，母公司間接提高了東道國子公司的市場競爭力，使得子公司憑借其極具競爭力的商品價格擠占東道國市場份額。另外，母公司也可以通過高價收購子公司產成品，向子公司內部注資以擴大生產經營規模等方式，提高子公司市場競爭力，使其表現出良好的經營效益和信譽，又進而利于子公司進行融資等行為。同時，這樣也能在一定程度上規避與東道國各主體的利益或目標沖突。跨國公司在開拓海外市場時，會面臨與東道國的政府、企業、消費者或勞動者的利益或目標的沖突。通過轉移定價，降低東道國子公司產品價格或利潤總額的方式，可以在一定程度上規避東道國勞工組織等機構提出的福利要求，以維護子公司利益。

（三）避免風險。受東道國政治、經濟等方面影響，在海外開展業務的跨國公司會面臨一定的海外經營風險，其主要表現為外匯風險，而外匯風險又包括外匯匯率波動風險和外匯管制風險。如果能提前知道東道國的貨幣即將嚴重貶值，母公司將會利用轉移價格制定較高的出口價格將貨物轉移至東道國子公司并將其相應的利益轉移出來，兌換成本幣或是其他計價貨幣以規避一定的外匯匯率風險。此外，當東道國為維持經濟平穩發展而采取外匯管制時，母子公司可以雙低的價格來盡可能進行商品或勞務貿易，獲取實物形態的利潤，使得利潤在母子公司間以非貨幣形式轉移，或者母公司向外匯管制國子公司發放高利貸，以規避一定的外匯管制風險。

三、跨國公司利用轉移定價避稅時存在的問題

隨著經濟全球化的不斷深化，全球經濟貿易迅速發展，大量跨國公司不斷涌現，使得國家經濟貿易得以飛速發展，但是在跨國公司的經營和管理中，還存在著一些不得不引起重視的問題。

（一）因各國經營環境不同采取轉移定價的方法不確定。當前，轉移定價主要有六種方法，即可比非受控價格法、成本加成法、再銷售定價法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。選擇不同的轉移定價方法，會產生不同的影響。比如，成本加成法是從成本出發，加上一定的毛利潤作為公平成交價格；而交易凈利潤法是從合理的凈利潤出發，考慮一定的管理費用、銷售費用等因素，倒推出銷售價格作為關聯交易的轉移定價。但是，無論是否存在關聯方交易，相同行業地公司在相同領域的凈利潤是不會有太大差距的，但是會因為公司規模、管理水平或者目標差異等因素使得在管理費用、銷售費用等方面存在一定差距。因此，選擇成本加成法作為轉移定價方法的公司可能差異不大，但轉而選擇交易凈利潤法時就會存在較大差異。

（二）跨國公司對轉移定價的管理有待提升。隨著全球化的進展，各國的文化、經濟、貿易等都飛速發展以及交互，這成為了各國跨國貿易的新機遇和新挑戰，跨國貿易逐漸變得更加復雜化和多樣化，這也對跨國公司對轉移定價的管理提出了新的挑戰。這要求跨國公司對轉移定價的管理投入增加，但同時又要考慮到成本問題而不影響到公司整體利潤。因此，如何在考慮到人力、物力、財力等方面的綜合因素下，制定出符合企業整體目標的跨國公司轉移定價是極其重要的問題。此外，如果跨國公司對其轉移定價方面的管理不夠嚴謹而不符合國際標準或東道國的相關規定，涉嫌通過轉移定價以達到偷稅漏稅的目的，則會被嚴格審計，且一旦將轉移定價進行稅務調整，將可能會面臨巨額稅款的懲罰以及集團全球利潤的下降。

（三）各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉移定價的空間。正因為跨國公司利用轉移定價進行避稅的行為對東道國的稅負產生了極大的影響，使得東道國不斷完善稅制，制定更加嚴謹的稅收法規。大量外資企業采用高價進口貨物，低價出口貨物的轉移定價方式，降低企業總利潤，減少納稅額度，造成了東道國巨額的稅收流失。以我國為例，為吸引外資，我國注重跨國貿易而大量涌現了跨國公司，雖然一定程度上帶來了貿易迅速發展，但也帶來了負面影響。在我國很多呈現出虧損的外資企業，將其利潤通過轉移定價的方式轉移到海外母公司，如果按照非關聯方交易定價則一定是盈利的。針對這樣的稅收流失，許多國家不斷制定更加嚴謹的稅收制度，以避免跨國公司通過轉移定價而對稅負帶來負面影響。

（四）跨國公司中應用轉移定價使母子公司間目標相矛盾。在跨國公司的經營與管理中，母子公司的目標是存在一定差異的。海外母公司的長遠戰略目標一定是實現全球利潤的最大化，而不局限于局部利益，因此采用向東道國子公司高價出售貨物并且低價收購貨物的轉移定價方式，在東道國稅率較高的情況下減少利潤、降低稅負，實現集團整體的目標最大化。而這對于東道國子公司來說是不利的，因為子公司更加注重其局部利益，子公司的利潤減少將直接影響股東分紅，甚至使得績效考核制度在這種虛假定價的作用下失去了作用，最終影響了企業整體形象。

四、對策建議

（一）積極應對東道國管制措施。對于東道國來說，跨國公司無論是采用“高進低處”還是“低進高出”的轉移定價策略，都會在一定程度上損害東道國國家利益而受到管制。因此，跨國公司應深入了解東道國的對外貿易政策，采取積極措施來應對東道國海關及稅務部門的管制措施，遵循轉移定價原則以靈活運用多種定價方式，才能有效實現轉移定價策略。通過制定預約價格等方式減少東道國政府的審計成本，避免我國跨國公司事后被稽查的雙重征稅風險，或與東道國政府協商，通過補償稅的措施來適當減小東道國的利益損失。此外，我國跨國公司也可以采用資本弱化等措施來規避東道國的外資管制，以獲得更大的收益。根據東道國政治、經濟環境以及外資政策來科學、合理地選定國際轉移定價策略，釋放出運用不同類型轉移定價方法的優勢，才能實現全球經營戰略和利潤最大化目標。

（二）在跨國公司內部形成有效的轉移定價結構。為了給跨國公司提供更好的經營環境，以帶動國家經濟進一步發展，許多國家頒布了一系列有關轉移定價的政策進行輔助。但是，很多跨國公司并未把握住機遇借風起勢，尚未在集團內部形成有效的轉移定價結構，錯失了提升企業競爭力的良好機會，這也無形中增加了稅務風險。因此，跨國公司必須在內部形成一個完整的、能有效運轉的轉移定價結構，對各個環節進行全面地控制并進行稅務籌劃。有效的轉移定價結構可以對內部具體的運行狀況進行統計，并對可能出現的稅務風險做出相應對策。同時，也應當時刻關注東道國有關轉移定價方面的動向，當有新政策頒布時應當進行深刻解讀并做出及時反映，積極配合以做到與國家同步發展進步的目的。

（三）制定合適的轉移定價策略，并建立完善的稅收風險控制系統。目前，越來越多的跨國公司加入到與國家共同發展進步的隊伍中，為了避稅而進行轉移定價的跨國公司數量激增，國家不得不將注意力轉移到對其的調查上來，使得制定出能滿足雙方要求的合理轉移定價變得越來越困難，這對國家和跨國公司雙方顯然都是不利的。要想實現跨國公司的穩定發展，必須制定合適的轉移定價策略，對企業內部各個環節進行嚴格記錄與控制，適當地利用轉移定價提升企業整體效益與競爭力，而不是一味地將利益放在首位。此外，建立完善的稅務風險控制系統也是必不可少的，對可能出現的稅務風險進行記錄與分析，整理成表，再據此基礎上制定出相應的對策進行預防，以便當企業內部出現稅務風險時能夠及時應對。同時，稅務風險控制系統能幫助跨國公司在國家對轉移定價進行避稅嚴格審查的情形下找到一個平衡點，制定出使雙方滿意的轉移定價，從而降低風險。

（四）將定價轉移理論與公司長遠發展實際狀況結合。許多跨國公司在制定轉移定價時都會參考一些先進的、科學的轉移定價理論，卻忽略了企業自身實際情況，使得制定的轉移定價往往不貼合企業實際發展狀況，這反而無形中增加了稅務風險。因此，要將轉移定價理論與企業長遠發展相結合，再根據實際情況不斷進行調整與改進。同時，還應提升跨國公司整體的稅務風險意識，不要將其停留在淺層認知上，一味地將注意力聚焦在提升企業整體利益上，而應在企業內部召開相關會議，傳達相關理念，加深全體人員的理解，樹立正確的風險防范意識，并通過意識的加深來加強各公司之間的合作與配合，實現共同穩定和諧發展，降低稅務風險。

五、結論及啟示

跨國公司如果有效運用轉移定價策略，可以增加集團總體經濟效益并提升企業競爭力，但在實際情況中，仍然存在著許多不容忽視的問題。因各國經營環境不同，采取轉移定價的方法不確定、跨國公司對轉移定價的管理有待提升、各國稅制的完善擠壓了跨國公司利用轉移定價的空間、跨國公司中應用轉移定價使母子公司間目標相矛盾，使得跨國公司存在一定的稅務風險，甚至阻礙企業整體發展。面對這些現存問題，從東道國管制措施的應對、跨國公司內部轉移定價結構的形成、有效轉移定價策略的制定及稅務風險控制系統的建立、理論與公司實際狀況的結合這四個角度出發，采取相應的應對措施，希望能有效應對不足。跨國公司在運用轉移定價避稅時，應當充分考慮東道國政治、經濟環境以及外資政策，并全面考慮母子公司經營發展目標，立足整體、統籌全局，來科學、合理地選定國際轉移定價策略，釋放出運用不同類型轉移定價方法的比較優勢，才能實現全球經營戰略和利潤最大化目標。