高校審計(jì)信息化現(xiàn)狀調(diào)查與實(shí)現(xiàn)路徑探討——以江蘇和上海6所部屬高校審計(jì)信息化建設(shè)為例

殷 偉 馮國富 經(jīng)榮華

一、引言

《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》對加快審計(jì)信息化建設(shè)提出了具體要求。但各個高校審計(jì)信息化進(jìn)展情況如何，審計(jì)信息化對高校審計(jì)工作有哪些實(shí)質(zhì)性影響，帶著這些問題，筆者通過電話、視頻會、座談會、實(shí)地調(diào)研等方式對江蘇和上海6所部屬高校審計(jì)信息化建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。通過了解各個高校審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成、學(xué)校信息化建設(shè)、審計(jì)信息化建設(shè)以及審計(jì)軟件使用等狀況，說說高校審計(jì)信息化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和存在的共性問題。

二、6所高校審計(jì)信息化建設(shè)情況及分析

（一）高校審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成

在調(diào)研的6所部屬高校中，都成立了獨(dú)立的審計(jì)部門。審計(jì)部門通常下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)兩個科室，有的高校還設(shè)置了綜合審計(jì)科。審計(jì)人員相對穩(wěn)定，人數(shù)在6-11人不等。審計(jì)人員專業(yè)背景較為相似，多為財(cái)經(jīng)會計(jì)審計(jì)專業(yè)，個別高校有法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)背景的審計(jì)人員。這種人員結(jié)構(gòu)在以往其優(yōu)勢是明顯的，通過審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)，判斷審計(jì)重點(diǎn)，可以較好地完成審計(jì)工作。

但在信息化高速發(fā)展的當(dāng)下，會計(jì)信息化已基本完成，隨著高校每年資金量不斷增加，政府會計(jì)制度如期施行，對資金使用的要求逐年提升，會計(jì)資料也在成倍增加，面對大量的會計(jì)資料，風(fēng)險相對分散，審計(jì)人員僅憑經(jīng)驗(yàn)往往難以獲得有用的審計(jì)線索，不得不擴(kuò)大審計(jì)范圍，這樣一來，審計(jì)工作量也相應(yīng)增加了，加上對審計(jì)工作質(zhì)量要求逐年提升，面對大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員只能疲于應(yīng)對，甚至需要借助外力。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，6所高校有5所都購買了社會審計(jì)服務(wù)。高校人員相對固定，如果不能借助審計(jì)信息化來提升效率，這種情況將長期存在。如果推進(jìn)審計(jì)信息化，勢必要求提升具有計(jì)算機(jī)背景審計(jì)人員的數(shù)量，但從審計(jì)人員構(gòu)成調(diào)研結(jié)果來看，計(jì)算機(jī)背景審計(jì)人員較少，有的高校甚至沒有，現(xiàn)階段難以滿足審計(jì)信息化建設(shè)的要求。

（二）學(xué)校信息化建設(shè)

6所高校的財(cái)務(wù)信息化已基本完成，使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)為復(fù)旦天翼或天大天財(cái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)。兩個財(cái)務(wù)系統(tǒng)各具特點(diǎn)，但基本都涵蓋了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)做賬、工資系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、報表系統(tǒng)等財(cái)務(wù)常用功能。就目前調(diào)研的6所高校來看，學(xué)校都建立了信息中心，不同的是有的信息中心只是起到集中存儲各部門數(shù)據(jù)服務(wù)器作用，這樣財(cái)務(wù)系統(tǒng)和各個系統(tǒng)是獨(dú)立的沒有交集的，審計(jì)人員可以單獨(dú)調(diào)取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即“繞過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”進(jìn)行人工審計(jì)，這種情況下對于審計(jì)信息化建設(shè)就沒有那么迫切，進(jìn)展就相對緩慢。

有的高校信息中心已經(jīng)變成一個各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合在一起的大型數(shù)據(jù)庫，以復(fù)旦天翼財(cái)務(wù)系統(tǒng)為例，軟件會給其他信息平臺預(yù)留接口，調(diào)研發(fā)現(xiàn)一所高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國資系統(tǒng)、學(xué)工系統(tǒng)3個系統(tǒng)是相連的，通過審核的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿、教材等信息一般是經(jīng)過學(xué)生系統(tǒng)推送給財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)根據(jù)學(xué)生信息來收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，或從學(xué)生銀行卡中扣去相應(yīng)的費(fèi)用。以往固定資產(chǎn)入庫需要先去資產(chǎn)處填寫審核相關(guān)信息，然后再去財(cái)務(wù)報賬，兩個系統(tǒng)相連后，在國資系統(tǒng)中錄入固定資產(chǎn)相關(guān)信息后，經(jīng)過審核人員核驗(yàn)后，信息自動推送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)，生成固定資產(chǎn)入庫單和財(cái)務(wù)預(yù)約報銷單，關(guān)于該固定資產(chǎn)的基本信息、發(fā)票、付款單位信息經(jīng)由資產(chǎn)處審核推送到財(cái)務(wù)人員電腦上，老師直接去財(cái)務(wù)報銷就可以了。這時候?qū)徲?jì)人員想“繞過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”就不可行，因?yàn)樨?cái)務(wù)使用的有些數(shù)據(jù)為中間數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)某個項(xiàng)目時可能需要從數(shù)據(jù)庫中調(diào)取兩個或兩個以上部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，這時審計(jì)信息化就迫在眉睫。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，學(xué)校信息化越集中越融合，審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)展就越快。

（三）審計(jì)軟件使用狀況

審計(jì)信息化并不是一個軟件系統(tǒng)可以解決的，但是審計(jì)軟件的使用可在一定程度上反映審計(jì)信息化狀況。按照各個高校審計(jì)業(yè)務(wù)的劃分，主要對財(cái)務(wù)審計(jì)軟件和工程審計(jì)軟件的使用進(jìn)行調(diào)研。調(diào)研的6所高校中，5所有財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，分別是中普審計(jì)軟件、復(fù)翼審計(jì)軟件、用友審計(jì)軟件和自主開發(fā)的審計(jì)軟件。而工程審計(jì)軟件則相對較少，3所高校有工程審計(jì)軟件，包括蘇式嘉華審計(jì)軟件、在基建系統(tǒng)添加審計(jì)模塊和自主開發(fā)的工程審計(jì)軟件。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有些審計(jì)軟件使用率不高，甚至幾乎不用，主要原因有：面對大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件響應(yīng)較慢；審計(jì)軟件是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)核，不太適用高校審計(jì)業(yè)務(wù)；政府會計(jì)制度出臺后，審計(jì)軟件沒有及時進(jìn)行相應(yīng)更新等。

究其原因，會計(jì)信息化使用群體較為廣泛，有明確的使用群體和使用需求，因此財(cái)務(wù)軟件開發(fā)難度就相對小一些。目前市面上較為成熟的復(fù)旦天翼和天大天財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)系統(tǒng)基本能滿足高校對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的需求，因此，高校可以采取“拿來主義”，配合軟件公司迅速建立自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。調(diào)研了解到，一所高校從引入復(fù)旦天翼財(cái)務(wù)系統(tǒng)，到熟練運(yùn)用各種功能并發(fā)揮作用，只用了一年多時間。但是審計(jì)信息化建設(shè)就相對困難些，市場上沒有一款公認(rèn)的較為成熟的高校審計(jì)軟件，因?yàn)閷徲?jì)軟件使用群體相對較小，需求也各有不同，導(dǎo)致市場上針對高校審計(jì)開發(fā)的軟件較少，維護(hù)也相對困難。工程審計(jì)軟件因?yàn)楹芏喔咝；üこ躺形赐瓿尚畔⒒苯佑绊懥斯こ虒徲?jì)的信息化，因此使用數(shù)量比財(cái)務(wù)審計(jì)軟件更少，即使使用也只是作為審計(jì)管理軟件，用作歸集資料，沒有發(fā)揮工程審計(jì)軟件應(yīng)有的作用。

三、高校審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)路徑探討

就調(diào)研的6所部屬高校審計(jì)信息化建設(shè)情況來看，僅有一所高校審計(jì)信息化系統(tǒng)基本完成，其余高校雖有進(jìn)展卻各不相同，總體進(jìn)度都相對緩慢。根據(jù)調(diào)研了解，并結(jié)合高校實(shí)際，筆者認(rèn)為審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)路徑有以下兩條。

（一）自主開發(fā)審計(jì)信息化系統(tǒng)

1.自主開發(fā)系統(tǒng)的可行性。

既然市面上沒有完全適用的審計(jì)軟件，那么根據(jù)高校的需求和軟件公司合作開發(fā)一款適合自己的審計(jì)系統(tǒng)不失為一條有效路徑。調(diào)研了解，某高校目前使用復(fù)旦天翼審計(jì)軟件，因?yàn)槭褂弥邪l(fā)現(xiàn)諸多不便，決定重新開發(fā)系統(tǒng)，目前尚處在第一期。另一所高校已經(jīng)和軟件公司合作開發(fā)出一套審計(jì)系統(tǒng)，該校從2013年起開始推進(jìn)審計(jì)信息化，財(cái)務(wù)審計(jì)嘗試過用友審計(jì)軟件、復(fù)旦天翼審計(jì)軟件，認(rèn)為都是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)核，不太適于高校審計(jì)業(yè)務(wù)，于是對市面上審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合購買的審計(jì)軟件，認(rèn)為沒有一個通用軟件。于是該校結(jié)合自身實(shí)際需求，充分挖掘數(shù)據(jù)，和軟件公司合作開發(fā)出適合本校的信息系統(tǒng)。

2.自主開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)舉例。

假設(shè)該校審計(jì)系統(tǒng)分為四個模塊，分別是審計(jì)管理平臺、審計(jì)作業(yè)平臺、審計(jì)預(yù)警平臺和審計(jì)知識庫。四個模塊針對校內(nèi)不同級別的管理者分別開放，及時提供各種信息以滿足管理者的不同需求。

——審計(jì)管理平臺主要包括全部審計(jì)項(xiàng)目。有全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，有對事務(wù)所的管理評價，有工程審計(jì)現(xiàn)場施工圖像、視頻等資料。通過該平臺，可以隨時關(guān)注各個審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度，平臺不斷累積校內(nèi)招標(biāo)、國資、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和校外工商、稅務(wù)、造價指標(biāo)庫、材料價格庫等數(shù)據(jù)信息，是集成度很高的平臺。

——審計(jì)作業(yè)平臺主要針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)，根據(jù)法規(guī)要求，將審計(jì)項(xiàng)目分步量化。在每個審計(jì)步驟中插入量化指標(biāo)或法規(guī)，幫助審計(jì)人員在具體業(yè)務(wù)中進(jìn)行操作。

——審計(jì)預(yù)警平臺是結(jié)合平臺數(shù)據(jù)庫，設(shè)定相應(yīng)閾值，對超出的預(yù)定數(shù)據(jù)加以提醒，是綜合管理的內(nèi)控平臺，能有效防范廉政風(fēng)險點(diǎn)。

——審計(jì)知識庫是將法規(guī)與審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來，在做出審計(jì)結(jié)論時自動鏈接到相關(guān)法規(guī)。知識庫包含最新法規(guī)、教育部通報和以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題等。

3.自主開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)的適用性。

自主開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)無疑需要學(xué)校鼎力支持，將學(xué)校的一部分建設(shè)資金用于審計(jì)信息化建設(shè)。但除此之外，更重要的是審計(jì)信息化建設(shè)是個長期的過程，不是一蹴而就的，調(diào)研了解到，高校審計(jì)信息系統(tǒng)從設(shè)計(jì)到開發(fā)大概要3年時間。這就需要做到：（1）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，要清楚審計(jì)部門該做哪些事，可以做哪些事，以及管理者的需求。（2）清楚了解校內(nèi)各個業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，深入挖掘信息，了解這些數(shù)據(jù)信息對審計(jì)的實(shí)質(zhì)影響，并提出審計(jì)需求。（3）需要持續(xù)合作的軟件公司，結(jié)合審計(jì)需求和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不斷完善審計(jì)系統(tǒng)。

高校合作自主開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)，須有非常明確的審計(jì)需求，雖然建設(shè)周期較長，但對審計(jì)人員計(jì)算水平要求不高，因?yàn)閺?fù)雜的查詢比對等程序已由專業(yè)軟件工程師轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢暬僮鳎瑢徲?jì)人員在使用審計(jì)系統(tǒng)時，可以按照提示完成審計(jì)工作，降低了審計(jì)人員操作難度。

（二）利用現(xiàn)有資源為審計(jì)信息化建設(shè)服務(wù)

1.現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)利用。

調(diào)研了解到，有兩所高校直接利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)來完成審計(jì)信息化工作。具體做法是，經(jīng)過財(cái)務(wù)處認(rèn)可，從財(cái)務(wù)處拉出一條專線，在審計(jì)人員電腦上安裝財(cái)務(wù)系統(tǒng)的客戶端，這樣審計(jì)人員可以像財(cái)務(wù)人員一樣查詢、調(diào)取最新數(shù)據(jù)，而且不會產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)錯誤。審計(jì)人員可以按照審計(jì)目標(biāo)的需求，從財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成各種表單數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)；也可以對導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行二次加工，得出想要的結(jié)果。但是這種做法首先要和財(cái)務(wù)部門協(xié)商并獲得主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，因?yàn)樨?cái)務(wù)是內(nèi)網(wǎng)，接入審計(jì)部門后要對風(fēng)險有充分的估計(jì)（包括防止病毒入侵），以及對審計(jì)人員保密性和使用權(quán)限做出相應(yīng)要求。

2.現(xiàn)有審計(jì)軟件利用。

審計(jì)軟件基本涵蓋幾個主要功能包括：審計(jì)項(xiàng)目管理，數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)查詢，數(shù)據(jù)分析等。雖然有些功能不太適用于高校，但是像數(shù)據(jù)采集功能還是可以發(fā)揮作用。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有一所高校把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件過程中，數(shù)據(jù)經(jīng)常報錯，導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)軟件無法使用，因?yàn)樵紨?shù)據(jù)出錯，分析出來的結(jié)果也可能是不對的。以筆者實(shí)際工作來看，采集數(shù)據(jù)有兩種方式。一種是直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上采集，包括利用采集工具抓取財(cái)務(wù)信息，或者提出需求由財(cái)務(wù)人員提供數(shù)據(jù)。其好處是采集較為方便，但缺點(diǎn)也很明顯，只能獲取提出需求的明確的信息，不能獲取全部相關(guān)數(shù)據(jù)，也很容易暴露審計(jì)目的。另一種是拷貝財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)，在一臺新的電腦上恢復(fù)數(shù)據(jù)庫文件，從中調(diào)取所需要的有用信息，優(yōu)點(diǎn)是可以調(diào)取全部的數(shù)據(jù)，獲得更多相關(guān)信息，缺點(diǎn)是需要掌握一定的數(shù)據(jù)庫知識，才能完成相應(yīng)的操作。

以采集數(shù)據(jù)庫備份文件為例。對于小型數(shù)據(jù)庫的備份，利用Excel、Access等常用軟件就可以打開財(cái)務(wù)備份文件；對于大型數(shù)據(jù)庫，以復(fù)旦天翼財(cái)務(wù)系統(tǒng)和中普審計(jì)軟件為例，天翼系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫類型為Oracle，可以把中普審計(jì)軟件工具安裝到U盤里，插在任何一臺連接財(cái)務(wù)服務(wù)器的電腦即可采集數(shù)據(jù)；Oracle屬于大型數(shù)據(jù)庫，常用的軟件無法處理這樣大型的數(shù)據(jù)備份，需要在新電腦上模擬服務(wù)器重新建立Oracle數(shù)據(jù)庫，用命令把財(cái)務(wù)備份的dmp文件恢復(fù)到Oracle數(shù)據(jù)庫中，然后由審計(jì)軟件采集和轉(zhuǎn)換。中普審計(jì)軟件數(shù)據(jù)庫類型為SQLServer，它可以把各個系統(tǒng)不同類型的數(shù)據(jù)統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為SQL格式，審計(jì)人員可以用可視化方式對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。

3.現(xiàn)有計(jì)算機(jī)人力資源利用。

發(fā)展高校審計(jì)信息化，需要做到幾點(diǎn)：（1）能獲取數(shù)據(jù)；（2）需要有一定計(jì)算機(jī)功底，能對數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行查詢等操作；（3）需要相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，能查找問題和對數(shù)據(jù)查詢結(jié)果進(jìn)行綜合分析。這就需要加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員能力素質(zhì)，尤其是計(jì)算機(jī)能力。但是人才培養(yǎng)并非短期內(nèi)可以達(dá)成，需要長期的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，高校審計(jì)人員編制相對固定，引進(jìn)人才也比較困難，現(xiàn)階段想加快審計(jì)信息化建設(shè)可以利用校內(nèi)現(xiàn)有資源。調(diào)研了解到，6所高校都有計(jì)算機(jī)專業(yè)和校園信息中心，可以聘請學(xué)校計(jì)算機(jī)專業(yè)的老師或信息中心的軟件工程師以及專家咨詢方式來為審計(jì)信息化服務(wù)。計(jì)算機(jī)專家也許不懂審計(jì)，但是可以幫助審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)，清洗數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)工具分析審計(jì)人員需要的數(shù)據(jù)，可以把審計(jì)人員提出的各種需求，以簡單的程序?qū)崿F(xiàn)結(jié)果提供給審計(jì)人員分析判斷。審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)專家的力量完成審計(jì)工作。當(dāng)然這種專家咨詢的形式并非長久之計(jì)，審計(jì)人員在獲得專家?guī)椭耐瑫r，也要利用機(jī)會加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，早日掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)一步推進(jìn)學(xué)校信息化建設(shè)。

四、總結(jié)與思考

以上從自主開發(fā)審計(jì)系統(tǒng)和利用現(xiàn)有資源為審計(jì)信息化建設(shè)服務(wù)兩個方面提出的現(xiàn)階段加快審計(jì)信息化的路徑。審計(jì)信息化是對現(xiàn)階段信息系統(tǒng)高速發(fā)展的一種應(yīng)對，審計(jì)信息化只是手段，它并不改變審計(jì)的初衷，即查錯防弊，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提升管理，但是改變了審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)思維。審計(jì)信息化可以提升審計(jì)效率，節(jié)省大量的審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)時間和成本，進(jìn)而解決人手不足的問題；相較于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，審計(jì)信息化可以實(shí)現(xiàn)詳查法，即對每個數(shù)據(jù)都進(jìn)行分析，從而可能發(fā)現(xiàn)以往忽視的重大風(fēng)險，從這個角度來說，審計(jì)信息化可以提升審計(jì)質(zhì)量。

高校審計(jì)信息化建設(shè)是相對漫長的一個過程。審計(jì)信息化中計(jì)算機(jī)技術(shù)只能作為基礎(chǔ)，真正關(guān)鍵的是審計(jì)人員思維，包括審計(jì)人員如何對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、對計(jì)算機(jī)分析出來數(shù)據(jù)如何研判、在大數(shù)據(jù)面前能否通過數(shù)據(jù)內(nèi)部矛盾發(fā)現(xiàn)有用的審計(jì)線索。這些都是高校信息化建設(shè)中極為重要的，需要引起高度關(guān)注。