探析公立醫院經濟合同審計的風險識別與控制措施

顧 晨 王 嵐 趙辭瑤 尤 敏

一、風險識別與控制在公立醫院經濟合同審計過程中的必要性

隨著公立醫院改革的不斷深化和穩步推進，醫院經營規模不斷擴大，對外經濟活動日趨繁雜。簽訂經濟合同是醫院實現經濟活動的首要步驟，所以，經濟合同管理在醫院經濟管理中占據了重要地位。內部審計部門作為醫院內部的監督管理部門，在醫院經濟合同管理中履行著重要職責，經濟合同審計也是醫院內部審計的一項重要工作。醫院經濟合同審計是“醫院內部審計機構和人員依據國家有關經濟合同法律、法規及單位內部合同管理的相關規定，運用規范的審計程序和方法，對醫院與外部企事業單位簽訂、履行、變更、終止經濟合同的過程和結果進行的審計監督、檢查、評價和咨詢活動。”

經濟合同審計過程中的風險識別即為分析經濟合同在合同簽訂前、訂立階段以及履行階段的關鍵風險點，經濟合同審計過程中的風險控制即為針對風險識別的關鍵風險點采取相應的控制措施，以幫助發現和堵塞合同管理中的漏洞，幫助醫院規避風險，維護其合法權益。

經濟合同審計過程中的風險識別與控制既幫助醫院防風險、保安全，又可以在經濟業務開展初期利用審計專業知識為相關部門提供咨詢服務，減少合同的不確定性風險，為醫院科學決策提供專業支持，推動醫院高質量穩健發展。

二、公立醫院經濟合同審計過程中的風險識別

公立醫院經濟合同管理流程可以劃分為合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個階段。經濟合同審計應貫穿于合同管理的全過程，主要劃分為合同簽訂前審計、合同訂立階段審計及合同履行階段審計。為了防范經濟合同風險，公立醫院內部審計部門需在經濟合同簽訂前、訂立及履行階段審計中識別關鍵風險點，保障醫院的利益。

（一）經濟合同簽訂前審計

經濟合同簽訂前審計階段識別存在的風險主要包括經濟合同立項的風險和經濟合同招標的風險。

1.經濟合同立項的風險。經濟合同立項審查存在的風險主要包括：（1）經濟合同立項時，項目主管部門是否進行過可行性論證及市場調查，特別針對大型醫療設備、高值耗材購置、信息軟件開發項目等，是否存在主要根據醫院批復的預算來決定購入與否的問題，而不是通過科學論證，進行技術性調研、經濟性分析，確定項目需求的合理性。未進行可行性論證或論證不足的項目可能導致合同無法簽訂或者合同即使簽訂后也難以執行，最終使得醫院效益受損。（2）重大經濟項目，臨時性、突發性項目或超預算項目是否經過院黨委會或院長辦公會討論通過并提供會議紀要。（3）經濟項目是否已列入醫院的年度預算計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求。

2.經濟合同招標的風險。經濟合同招標審查存在的風險主要包括：（1）招標文件的內容編制不恰當。比如招標文件的內容有缺失、與醫院其他已經過招標的項目相抵觸或者部分子項重復，招標文件中擬簽訂的合同條款不符合法律法規或醫院規章制度。（2）經濟合同對方當事人的資格或資質材料是否存在問題。經濟合同對方當事人生產或經營資質證明、營業執照中經營范圍是否符合法定條件并與合同標的內容相符，是否附有法人授權委托書，證件是否齊全有效。

（二）經濟合同訂立階段審計

經濟合同訂立階段，審計識別存在的風險主要包括經濟合同內容的風險和經濟合同審批的風險。

1.經濟合同內容的風險。經濟合同內容審查存在的風險主要包括：（1）訂立的經濟合同條款內容是否與招標、議標結果記錄一致；（2）合同文本條款是否齊全，文字表述是否準確；（3）合同所有條款是否嚴格遵守國家法律法規或醫院規章制度。

2.經濟合同審批的風險。經濟合同審批的風險主要是指公立醫院經濟合同審批制度未建立或者不完善。審批制度未建立或者不完善可能會導致出現以下情形：經濟合同由項目主管部門草擬負責人簽字后，直接送至院領導處簽字蓋章通過，或者有的經濟合同雖然經過逐級會簽，但是會簽人員并沒有仔細審查合同條款，導致經濟合同風險未被發現，給公立醫院帶來經濟損失。

（三）經濟合同履行階段審計

經濟合同履行階段，審計識別存在的風險主要包括經濟合同履約的風險和合同變更、解除或出現違約等突發情況的風險。

1.經濟合同履約的風險。本文所說的經濟合同履約風險是指合同雙方當事人是否嚴格按照合同條款規定執行所帶來的風險。從公立醫院角度來看，經濟合同履約審查的風險主要包括：（1）項目主管部門人員或聯合相關部門是否與合同對方當事人在執行合同中就合同所約定事項進行逐一驗收、檢查；（2）是否主動有效地跟蹤合同履行相關重要節點；（3）是否嚴格按照合同約定付款方式、時間進行付款；（4）針對部分涉及時間較長的合同，是否關注對方經營狀況，如對方經營惡化，對合同如期如約履行將產生重大影響。

2.經濟合同變更、解除或出現突發情況違約的風險。按照合法程序簽訂的合同，對合同各方均具有法律約束力，各方都應承擔各自的權利義務。但在合同的實際履行過程中，不可避免地會遇到合同變更、解除或出現違約等情況。審查經濟合同變更、解除、違約存在的風險主要包括：（1）項目主管部門在合同變更時，是否及時簽訂書面補充協議，并按照醫院制度規定經過相關部門、領導審批通過。（2）項目主管部門在合同解除時，是否及時向院領導報告，并及時告知審計、財務、法務等部門。（3）項目主管部門在對方當事人發生違約時，是否按照法律規定以及合同條款約定進行及時處理等。

三、公立醫院經濟合同審計過程中的風險控制措施

公立醫院內部審計部門應針對上述在經濟合同簽訂前、訂立及履行階段審計中識別的關鍵風險點，制定相應的風險控制措施。

（一）經濟合同簽訂前審計

1.經濟合同立項的風險控制措施。公立醫院內部審計部門應建議醫院在項目立項前進行可行性論證，特別是金額較大的項目（具體金額按照醫院制度規定）應開展技術和經濟可行性分析。可行性論證能幫助醫院實現資源優化配置，增強項目實現的效率性，避免由于可行性論證不足導致合同無法完全執行造成的損失。可行性論證需要經過醫院項目主管部門、專業技術部門、財務部門、資產部門以及法務等部門進行討論并打分，最終確定該項目是否通過可行性論證。

公立醫院內審部門應要求經濟合同簽訂部門在合同簽訂前明確該經濟項目是否已經列入醫院的年度預算計劃，并且符合該計劃的要求。內審人員需審查該項目立項材料中是否有財務部門負責人簽字說明該項目已經列入醫院的年度預算計劃。對于重大經濟項目、超預算或計劃外項目必須經過院黨委會或者院長辦公會討論通過，內審人員應審查相關會議紀要文件。

2.經濟合同招標的風險控制措施。公立醫院內審人員必須掌握與經濟合同相關的法律法規，如合同法、招標投標法、政府采購法等，并不斷學習相關政策。內審人員如果發現招標文件的內容有遺漏、與醫院其他已經過招標的項目相抵觸或者部分子項目重復，應及時向項目主管部門提出修改建議，否則招標文件一旦確定，經濟合同一般無法修改或者會引起不必要的糾紛。招標文件中經濟合同條款應與法律法規、醫院的規章制度一致。如某公立醫院《工程項目竣工決（結）算審計辦法》規定“工程項目竣工驗收合格后，相關職能部門及時將工程決（結）算材料送交審計處，審計處自行或委托外部審計機構進行審計并出具審計報告，相關職能部門憑審計報告辦理結算手續。”則在招標文件中經濟合同應注明“需憑審計報告辦理結算”，以避免工程結算時與對方當事人可能產生的分歧。內審人員應建議項目主管部門起草招標文件時，與審計、財務、法務部門等一起商討招標文件內容，規避招標文件中的風險。

內審人員應對經濟合同對方當事人的資質材料進行審查，主要包括：是否具有企業營業執照，重點關注營業執照上經營范圍是否與合同標的內容相符；法人委托授權書；代理公司授權書；如購買醫用耗材還需關注產品注冊證、生產經營許可證等相關資格證明。

（二）經濟合同訂立階段審計

1.經濟合同內容的風險控制措施。公立醫院內審人員應將項目主管部門送審的經濟合同，與招標、議標單上結果記錄以及中標供應商的承諾書進行核對，核對內容主要包括：合同中所約定事項的名稱、規格、價格、數量、質量、時間以及付款方式、驗收標準、違約責任以及發生爭議時的解決方式等。內審人員若發現有不一致的條款，應盡快通知項目主管部門將合同內容補充修改后再次送審。

公立醫院內審人員應審查經濟合同文本條款是否齊全，文字表述是否準確。例如：經濟合同文本要素是否完備；合同對方當事人的基本信息有無遺漏之處；當事人在合同中的名稱是否統一；合同金額是否一致；合同期限的表述是否準確且前后一致；對于使用范本起草的經濟合同，文本中空白項是否填寫清楚完整、部分條款內容修改后是否前后一致；合同是否列明附件清單且與實際送審附件內容一致；經濟合同中依據的法律法規等內容是否過期或失效等。此外，內審人員必須掌握與經濟合同相關的法律法規，如不清楚與合同標的相關的法律法規和醫院規章制度，應及時向專業人士、院法務辦咨詢請教學習。

2.經濟合同審批的風險控制措施。公立醫院內部審計部門應建議醫院建立完善的經濟合同審批制度，明確醫院管理層建立完善的經濟合同審批制度的重要性。

完善的經濟合同審批制度應包含審批程序、職責和權限等內容。審批程序是指公立醫院所有經濟合同的簽訂，必須由項目主管部門、使用部門、法務部門、財務部門等逐級會簽，然后將經濟合同送至審計部門審計，最后送至分管院領導處簽字、開立法人授權書后加蓋經濟合同專用章，經濟合同才算正式生效。審批職責和權限是指制度中應明確各部門具體責任和審批把控的范圍，通過嚴密規范的審批流程，確保合同文本的合理及合法性，最大程度地幫助公立醫院規避風險。

（三）經濟合同履行階段審計

1.經濟合同履約的風險控制措施。針對上述經濟合同履約存在的風險，公立醫院內審部門應采取相應風險控制措施：（1）監督經濟合同履約情況。公立醫院內審人員應不定期抽查各類經濟合同履行情況，特別針對執行期較長的合同應重點關注。抽查內容包括：①是否按合同規定時間、數量、質量、金額履行？②驗收、付款程序是否經過相應的權限人審批？③付款方式、時間是否嚴格按照經濟合同支付？④經濟合同是否存在變更、解除、違約的情況？（2）進行經濟合同履約后審計評價。經濟合同履約后審計評價，能夠閉環經濟合同的全過程審計。經濟合同履約后審計評價，可從經濟合同預算執行情況、經濟合同履行效率評價、經濟合同履行后的經濟效益分析等方面開展，幫助公立醫院對今后或類似經濟業務的合同管理各環節（合同簽訂前、合同訂立及合同履行三個階段等）提供經驗借鑒。

2.經濟合同變更、解除、違約的風險控制措施。針對上述經濟合同變更、解除、違約存在的風險，公立醫院內審人員應采取下列風險控制措施：（1）建議項目主管部門在合同變更時，按照醫院制度規定報相關部門、領導審批通過并通知審計、財務、法務等部門確認后，經院方與合同當事人協商一致，按照法定程序對合同進行變更，及時簽訂書面補充協議。（2）建議項目主管部門在經濟合同解除前及時向院領導報告，并通知審計、財務、法務等部門為項目主管部門與合同方當事人談判提供審計、法律及財務建議等。（3）建議項目主管部門在對方當事人發生違約時，及時向院領導報告并通知法務部門對違約事項處理提供指導，按照法律規定以及合同條款約定處理違約事項。

四、結束語

通過對經濟合同審計流程的梳理，識別可能的風險，公立醫院內審部門能提高對風險環節、風險點的關注，針對關鍵風險點制定相應的風險控制措施可以為醫院經濟運行和效益提升保駕護航。

需要說明的是，經濟合同風險的識別，依據不同的醫院規章制度、不同的信息技術條件、不同的人文環境會得到不同的結果，應當依具體情況做出具體分析，認識自身存在的問題，進而完善經濟合同全過程關鍵環節的制度設計和流程優化。在醫院經濟合同審計過程中，內審部門工作人員的專業能力和職業素養尤為重要，內審人員一方面必須依據政策變化和時代發展要求，加強專業學習，提升風險防范意識、危機意識和大局意識；另一方面在大數據時代，內審人員急需學習如何利用先進的信息技術提高經濟合同審計的效率，以及與相關部門的溝通效率。