我國跨境電商零售進口稅收法律問題及策略

歐陽欣卉

（廣西國際商務職業技術學院，廣西 南寧 530007）

跨境電商零售進口之所以得到迅速發展，除了得益于互聯網信息技術的不斷發展，還離不開國家政策的大力支持。根據相關統計結果可知，2019年我國跨境電商零售進口總規模已經突破10萬億元，同一時期中國進出口總值也在30萬億元以上[1]。跨境電商零售進口實現持續升級改造的過程，為傳統商業模式有效轉變提供了有力支持，其在整個進出口貿易中的重要價值越來越突出。跨境電商零售進口幾何式壯大發展過程，也滋生了較多的問題，其中最為突出的便是稅收法律問題，這一問題在一定程度上影響了中國關稅以及其他進口稅的征收和監管法律制度，持續改善其存在的漏洞已經迫不容緩。

一、跨境電商零售進口的概述

跨境電商零售進口同樣是以互聯網等信息技術為基礎，將境外商品以零售的形式銷售給境內用戶，其與一般貿易進口相同都屬于國際貿易的進口方式，但是跨境電商零售進口屬于進口貿易的新形式以及新業態，國際貿易屬于其發展前身，但是相比于國際貿易其又具有較高的創新性?？缇畴娚塘闶圻M口不斷發展過程取代了一部分傳統的一般貿易進口，但是其也可以與一般貿易進口進行相互補充以及相互促進?？缇畴娚塘闶圻M口交易、支付以及結算的實現離不開電子商務平臺，同時還需要利用跨境物流進行貨物交付[2]?，F階段，我國跨境電商零售進口試點數量持續增加，《關于擴大跨境電商零售進口試點的通知》（商財發[2020]15號）的發布從政策層面為試點范圍的有效擴大提供有力支持，如今全國各地區共計86個城市（地區）建立了跨境電商零售進口試點。

二、跨境電商零售進口的重要性

一般貿易進口作為傳統的貿易方式在我國進口貿易中的占比較大，其一直保留著大批量以及高價值的特點，一般情況下整批貨物的價值相對來說比較高，貿易整體流程具有明顯的繁瑣性特點?？缇畴娚塘闶圻M口的主要特點為小包化以及分散化，可以對貿易中間環節進行明顯縮短，商品整體價值相對來說要低一些，利用電商平臺可以免去不必要的交易環節。從整體情況來看，跨境電商零售進口可以對供應鏈流程進行明顯的簡化，貿易雙方只需要依靠互聯網就可以完成選品以及訂單等一系列操作，無論是供應商還是消費者都不需要投入大量的時間成本[3]?？缇畴娚塘闶圻M口之所以可以部分替代一般貿易進口，主要是因為其可以改善以往交易流通環節多、進口渠道單一以及交易成本高等問題，在削減交易成本和較少流通環節的基礎上，還可以相互比較商品價格?？缇畴娚塘闶圻M口商家還可以利用優惠措施，吸引更多的消費者。另外，跨境電商零售進口還可以補充一般貿易進口，主要是因為一般貿易進口基本上集中在初級產品和中間產品，但是跨境電商零售進口的商品則主要是消費者日常生活中需要的消費品，消費者的自主選擇空間明顯擴大，對比國內類似產品優先挑選品質更高的消費品，也可以為商品生產品質的持續提升提供助力。

三、我國跨境電商零售進口稅收法律問題

在我國跨境電商零售進口飛躍式發展的同時，其稅收問題受到廣泛關注，兩者具有十分緊密的聯系，稅制制度以及監管問題等都會明顯影響到跨境電商的發展?！蛾P于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》財關稅（2016）18 號的發布對跨境電商零售進口稅收的發展具有重要影響，后續的跨境電商零售進口稅收政策基本上都是以此為基礎進行動態調整，但是依舊難以匹配跨境電商零售進口的發展速度[4]。我國跨境電商零售進口稅收法律問題的存在明顯制約了其進一步發展，因此必須對其進行改善。

1.稅收法律制度不健全

根據目前的整體情況可知，相關稅收法律制度存在的主要漏洞包括缺失跨境電商零售進口要件法律規定、跨境電商零售進口完稅價格法律規定存在漏洞等方面。通過跨境電商今后稅收實際狀況可以了解到在界定稅收要素存在明顯的模糊情況，這一問題的發生主要誘因為跨境電商零售進口課稅法律制度并沒有實現與時俱進。在網絡時代，各種各樣的數字化商品還有網絡貿易形式層出不窮，但從相關稅收法律規定的角度來看更新還有完善都不夠及時，由此引發了一系列跨境電商零售進口稅收制度的盲區在實踐過程海關難以有效執行跨境電商零售進口商品征稅等。針對跨境電商零售進口納稅義務人的規定比較模糊，只是將其簡單的定義為購買商品的個人，并沒有對購買跨境電子商務零售進口的個人到底是商品訂購人還是支付人進行明確，明確跨境電商零售進口實付款人為納稅義務人，可以為跨境電商零售進口商品稅收征管創造便利條件，因此在制定跨境電商零售進口課稅要件法律規定的過程還需要體現出一定的預見特征。海關在對具體的進口商品進行稅費征收的過程以完稅價格作為重要的計稅參考，現階段我國跨境電商零售進口商品估價辦法比較單一，難以對跨境電商進口商品征稅完稅價格認定中的實際問題進行有效解決，而這些問題存在主要是受到相關完稅價格法律規定不夠細致和明確的影響，尤其是不注重細則性規定，面對交易模式變得越來越復雜的情況，再加上商家采取多種多樣的促銷方式，導致在認定完稅價格估定標準的過程認定零售價格存在更多的困難和阻礙。

2.稅收政策穩定性不足

根據現階段發展狀況可知，我國在對跨境電商零售進口稅收政策進行制定的過程，往往都是通過財政部、海關等對口職能部門，并且以通知形式發布為主，還并未建立專門的法律[5]。利用通知的方式發布的跨境電商零售進口相關政策級別相對來說較低，在法律嚴肅性以及穩定性方面不足，這也是相關稅收政策持續變動的主要原因。對于由不同部門制定的跨境電商零售進口稅收政策缺乏有機統一性，會對地方政府的稅收執行以及監管產生負面影響?？缇畴娚贪l展主要的法律依據為《中華人民共和國電子商務法》，但是其主要規定了整體的要素框架，難以具體規劃和詳細指導實踐操作。在正式實施跨境電商進口新的政策后，零售進口有關的稅收政策很難維持穩定的狀態，一直的變動導致其穩定性大打折扣，而與之對應的監管政策發生延期的頻率也比較高，導致跨境電商零售進口未來政策表現出不明朗的現象[6]?？缇畴娚塘闶圻M口相關政策之所以穩定性較差，主要是因為政策設置的緩沖期相對來說比較短，相關企業以及監管機構在開展實際工作時常需要面對一系列的麻煩。另一方面，政府并沒有對跨境電商零售進口市場走向進行充足的預測，再加上進口信息監測技術的不完善以及實際海關監管的一系列困難都增大了政策不斷調整的概率。

3.稅制差異明顯

不同的稅制模式往往會造成具有明顯差異的稅收負擔，我國目前在對進口貨物進行征稅的過程，主要采取的征稅模式為新設的跨境電商零售進口綜合稅以及行郵稅等。目前，可以以是否貿易為依據將對入境商品進行細致劃分，如果在入境時主要需要繳納關稅、增值稅還有消費稅這類商品屬于貿易性，相比于上述商品需要繳納行郵稅的則為非貿易性商品。進口商品采取不同的稅制模式導致具有明顯差異的稅收負擔，與稅收公平原則嚴重不符，由此也引發了諸多商戶利用稅制不同逃稅避稅[7]。比如，很多跨境電商將原本屬于貿易性的商品偽裝成自用商品走行郵監管通道入境逃避稅收，這也是不公平競爭問題愈演愈烈的主要誘因。從目前的實際情況可以了解到，我國很多跨境電商試點區的進口形式以保稅進口為主，主要是指借助保稅倉庫將大量的進口貨物統一儲存，之后結合客戶訂單再對商品進行分發，進行相應的出保稅倉發貨的操作，這一形式可以明顯降低運費保費以及進口商成本。但是，僅有跨境電商零售進口試點區具有稅收優惠，與試點外跨境電商稅負之間的差距依舊比較大，這樣會造成稅負不公問題進一步加劇。從另一個角度來看，針對數字化商品的跨境交易征稅還沒有得到重視，譬如在利用信息傳播方式交易電子書還有電影等數字化產品的過程，想要實現這類產品交易全面管控存在較高的難度，主要是因為相關征管技術較為滯后難以滿足數字化產品稅收征管要求。

4.稅收征管復雜

跨境電商零售進口的海關征管存在較多困難，由此滋生了大量逃避海關監管的問題，主要通過瞞報、虛報以及代購等方式進行，這類問題難以有效管控會導致稅源的嚴重流失。一般情況下，跨境電商進口清單內的商品可以享受稅收優惠，部分商戶會偽裝不在清單范圍內的進口商品的名稱以及稅號為清單內商品，從而獲得非法的稅收優惠。另外，我國跨境電商零售進口對于個人具有單次以及年度限額的規定，主要為單次5000元和年度26000元，從實際情況來看這些額度明顯不足，尤其是在購買進口高檔奢侈品時，為了對限額規定進行規避，會存在在第三人毫不知情的情況下將其信息非法盜用的情況。海關想要和消費者直接面對面的交流存在較多的阻礙并不現實，所以在核實和監管身份信息時存在較高的難度，同樣會導致不法優惠以及稅收損失等問題。除此之外，還存在十分嚴重的代購問題，嬰幼兒奶粉、高檔奢侈品和高檔化妝品都屬于海外代購的主要商品，其主要通過快遞包裹或者人工帶入的方式入境，一般會將訂單拆分開進行運輸以此來逃避關稅及其他稅款繳納，同樣會造成嚴重的稅收損失。

5.稅收監管法律制度的欠缺

逃稅屬于我國跨境電商零售進口稅收流失嚴重的主要原因，而法律監管不足導致跨境電商零售進口逃稅問題頻繁發生，主要表現為在對報關責任主體進行明確時受到較多阻礙、運用法律監管逃稅行為時效率也有較大的提升空間、所采取的監管逃稅行為的法律渠道也過于單調等。如今現行的跨境電商零售進口稅收法律監管制度難以對走私以及低報偷稅的責任主體進行明確，在三單對比（商品的訂單信息，物流信息和支付信息傳遞至海關跨境電商零售進口服務平臺，在對商品信息進行對比的基礎上使其可以對真實的跨境商品交易記錄進行精準掌握）情況下無人承擔跨境電商零售進口偷稅漏稅責任，對逃稅行為的放任同樣會導致跨境電商零售進口稅收的流失。相關稅收法律監管制度存在較多的不合理制度，造成報關責任主體明確工作困難重重，對于跨境電商零售進口偷稅漏稅法律責任也無法追究。在進行實際操作時，跨境電商平臺企業以及物流企業代替消費者進行報關，但是不能夠將其作為報關責任主體，因為這兩者并不屬于跨境電商零售進口商品進口稅的納稅義務人，自然也無法成為報關責任主體。行郵渠道屬于跨境電商零售進口逃稅行為發生的主要環節，可以將其分為個人攜帶境外商品逃稅以及個人郵寄境外商品逃稅兩種常見的方式，應用海關執法人員隨機抽檢行李的傳統監管方式難以對逃稅入境商品進行及時有效的篩選，投入更多的執法人員遏制個人攜帶及郵寄境外商品逃稅行為又會違背稅收行政效率原則。另外，在進行跨境電商零售進口稅收監管時主要側重于進境時的查驗工作，忽視了前期的稅收風險預警還有后期逃稅稽查追責等。

四、我國跨境電商零售進口稅收法律問題的解決策略

1.注重跨境電商零售進口稅收法律原則的明確

良好的稅收秩序必須依靠法律提供保障，在構建稅收法律體系的過程，既可以有效構建國家和納稅人依法征稅和納稅的行為準則體系，還能夠有效保障國家利益和納稅人合法權益。國家征稅具有明顯的強制性以及無償性，國家的稅收初衷屬于稅收立法、執法還有司法等一系列稅收活動的重要準則，有效規避政治權利產生的擾動。應當在明確稅收法定原則的基礎上進行跨境電商零售進口稅收法律體系的構建，應當嚴格依照法律規定執行稅的開征、停征以及減稅等，在進行跨境電商零售進口稅收法律體系具體法律性條款制定時應當避免草率立法，可以利用法律修訂的方式對跨境電商零售進口稅收法律問題進行有效解決，在現行法律框架規制跨境電商零售進口稅收法律問題，然后再尋求相應的解決路徑，立法必須是嚴謹和慎重的，避免朝令夕改等情況的發生，會導致法律穩定性以及嚴肅性大打折扣。在構建跨境電商零售進口稅收法律體系的過程，應當對稅收公平原則進行明確，應當依據納稅人負擔能力分配稅收負擔，主要依據進口規模對稅收負擔能力進行衡量。對于進口貨物種類、規模一致的應當繳納同等稅費，不應當因為貨物海淘、海代等方式而影響到稅費，對跨境電商零售進口不同銷售模式之間的課稅不公平問題進行有效防范。在構建跨境電商零售進口稅收法律體系時，還應當對稅收效率原則進行明確，在對稅收征管制度進行優化的基礎上利用信息化技術促進稅收行政效率的提升以及稅收征管成本的節約。

2.注重報關責任主體的明確

針對現行跨境電商零售進口稅收法律監管體系難以對報關責任主體進行明確的問題，主要是因為由電商企業代繳跨境電商零售進口商品的進口稅費，海關監管跨境電商零售進口企業的偷稅漏稅行為，無法追責跨境電商企業以及消費者個人，主要是因為跨境電商企業并不屬于實際的納稅義務人，而消費者在購買商品時完成了進口稅費的預付。在對跨境電商零售進口報關責任主體進行明確時，建議可以增設個人跨境電商申報制度，以此來免去跨境電商企業預付商品進口稅費，使訂購跨境電商進口商品的人員向海關部門直接申報對應的進口稅費，通過這種方式海關對商品訂購人可以直接進行監管，能夠更加有效的規避偷稅漏稅等問題，同時還可以直接進行追責，在對報關責任主體進行明確的基礎上對跨境電商零售進口商品報關過程偷稅漏稅等一系列問題的產生有效制止。為了使個人跨境電商申報制度變得更加容易操作，還需要注重與之相對應的個人跨境電商申報系統的構建和完善，確保訂購人可以在線快捷完成所有的申報工作。除此之外，還應當對行郵渠道檢查力度進行加大，針對行郵渠道成為跨境電商零售進口稅收灰色通道的問題，應當通過提高檢查率以及加大處罰力度等方式，對跨境電商零售進口商家利用行郵渠道偷稅漏稅的行為進行嚴厲打擊。為了避免加大檢查力度所引發的執法成本投入增大的問題，需要利用階段性嚴查以及嚴厲處罰的折中監管方式，實現稅收監管成本與監管效果的有效平衡。

3.注重跨境電商零售進口相關法律法規的制定和完善

為了向跨境電商零售進口稅收工作的開展提供法律層面的保障，應當注重有關跨境電商進口的相關法律法規的制定，如果從時效性的角度出發可以采取法定解釋以及部門通知的形式，但是為了長遠發展必須要制定和出臺專門的跨境電商稅收法律[8]。并且，在長時間的實際應用過程，還應當全面結合實際稅收情況的具體變化為依據實現動態調整及優化，以此逐步取消行郵稅。繼續根據自用物品和商用物品采取不同的監管模式，會增大操作難度，因此可以考慮將行郵稅逐漸取消，實現跨境電商進口稅收統一。在取消行郵稅時應避免一蹴而就，可以循序漸進分階段取消，在這一過程可以積極借鑒國外海關成功經驗，以入境商品具體價值為依據進行分階段征稅。國家為跨境電商零售進口設置了相應的優惠政策，雖然可以為跨境電商發展提供一定的支持，但也存在一定的弊端性，因此必須適時調整稅收傾斜政策，完成統一的跨境電商進口稅制模式的建立。今后還需要進一步擴大跨境電商進口綜合試點，對于試點成功經驗及教訓進行積極總結，以此來逐漸在全國范圍內推廣綜合試點[9]。在填補數字產品征稅空白時，應當在借鑒國外數字稅經驗的基礎上，依據實際國情及電商發展情況進行適時調整。除此之外，還應當對購買限額進行靈活調整，還需要動態調整進口商品清單內容，調整依據主要為經濟發展以及人們收入情況。

4.注重跨境電商稅收監管的增強

在對跨境電商稅收監管模式進行完善的過程中，應當意識到公私合作伙伴關系PPP模式的重要價值并對其合理引入。支付環節屬于跨境電商進口交易流程的共有環節，因此必須要對支付平臺和交易平臺的合作進行加強。為了對信息不對稱問題引發的跨境電商監管問題進行緩解，打破跨境平臺以及支付平臺之間的信息共享壁壘[10]。在跨境電商零售進口監管中融入PPP模式可以確保各個參與方共享利益，同時對風險也可以共同承擔，提升政府、電商平臺、支付平臺還有物流平臺等合作關系的平等性，，為跨境電商進口信息監管的加強提供促進作用，并且還可以為相關法律法規的制定、完善以及執行提供協助。另外，還應當針對偽造瞞報相關信息進行逃稅的行為進行嚴厲的查處以及懲戒，對正面清單管理進行嚴格落實，同時還需要有效監控虛假交易行為，可以通過對平臺核驗措施進行加強，以此來對非正常交易空間進行有效控制[11]。

5.注重跨境電商零售進口稅收新政的平緩過渡

從2016年至今，我國總共制定了9份有關跨境電商零售進口稅收新政的文件，從整體情況看很多新政過渡時間極短，甚至不到3小時，在新政接連頒布難以平穩過渡的情況下，跨境電商企業以及海關都難以做好準備適應新政，倉促出臺跨境電商零售進口新政在實際實施時會面對一系列的困難[12]。另外，面對倉促出臺稅收新政、缺乏平緩過渡的情況，財政部與相關部門共同起草了《跨境電子商務零售進口稅收政策有關的過渡期監管方案》，但最后只確定過渡期延長至2017年年底。倉促出臺新政再加上過渡期一延再延會造成相關企業面對更加嚴重的政策風險，進而對整個行業的發展都會產生不利影響，最重要的還會嚴重損害相關法律制度的權威性。因此，跨境電商零售進口稅收征管部門應當對持續性完善相關稅收法律制度，同時應當確保相關稅改期可以實現平緩過渡，對稅改過渡期監管方案進行審慎制定，建議可以將稅改過渡期延長到2年或者3年，可以利用這一階段進一步完備相關稅收法律制度及監管法律等。

五、結語

綜上所述，跨境電商零售進口可以明顯優化跨境貿易流程，在取代一般貿易進口的同時對其進行有效補充。面對跨境電商零售進口稅收存在的稅收法律制度不健全、稅收政策穩定性缺乏、稅制差異明顯、稅收征管復雜、稅收監管法律制度的欠缺等問題，應當注重跨境電商零售進口稅收法律原則的明確、報關責任主體的明確、跨境電商零售進口相關法律法規的制定和完善、跨境電商稅收監管的增強、跨境電商零售進口稅收新政的平緩過渡，以此來為跨境電商的進一步發展提供可靠的法律保障。