內控視角下的企業財務管理創新研究

文/雷榮（陜西銓源系統門窗幕墻科技有限公司）

在多元化全球背景下，我國通過實施總體經濟理論推動了全球經濟一體化發展，既為我國企業參與全球同業競爭創造了良好條件，也擴大了企業財務管理風險。以美國政府出臺的SOX法案（薩班斯-奧克斯利法案）為開端，各國先后增強了對企業的內部控制。當前，我國各行業諸領域進入了高質量發展階段，需要借助具有系統管理特征的內控視角，對企業財務管理開展深度、廣度、精度維度下的綜合研究，以此促進企業財務管理創新發展。下面先對內部控制的內涵與作用做出說明。

一、內部控制概述

（一）內涵

從概念界定看，內部控制主要是從系統性管理的角度出發對企業的業務、財務等開展全面、客觀、獨立的管理控制。從內部控制構成要素看，主要包括了內部控制環境建設、風險評估體系設置、內控結果分析與制定控制措施，以及內控部門與其他部門進行有效信息交互、數據共享基礎上的內部監督等。作為一種管理制度，內部控制旨在化解企業生產經營活動中面臨的系統風險與局部風險。因此，企業在實施內部控制管理制度時，通常會結合企業治理結構、生產經營活動、轉型后的管理會計等，開展事前防范、事中控制、事后監督等內控工作。

（二）作用

內部控制管理制度的作用相對較多，主要集中在提高企業生產管理效率、降低企業投入成本、擴增企業可盈利空間等方面。以提高企業生產管理效率為例，我國企業在高質量發展時期，需要解決效率問題、經濟增長方式問題，借助內部控制可以發現生產管理中存在的問題，并制定匹配的解決措施。同時能夠通過內部控制監督、數據分析等優化企業資源配置，提高生產管理效率。以降低投資成本為例，現代企業在市場化交易方式下，信息交易成本相對較高、因風險造成的成本損失較大，應用內部控制后可以及時防范風險事件、降低信息交易成本，從而在總體上減少浪費與損失產生的投入成本。以擴增可盈利空間為例，企業應用內部控制后能夠有效實施內部管理控制、內部會計控制，進而在標準程序下客觀地促進前端的產品研發設計、末端的市場營銷與售后服務，最終實現擴增企業可盈利空間的根本目標。

二、內部控制與財務管理的關系

（一）兩者目標趨于一致

現代企業一般通過應用“定位思想”，對企業戰略目標進行定位與設置。內部控制作為對企業生產經營活動的系統性管控制度，可以在總體上促進總目標的實現。而財務管理制度貫穿于企業各個項目、各類業務之中，與內部控制目標趨于一致，均是為了提高企業經營效率、擴增實踐效用、保障財務報告真實性、化解企業資金風險等。與總目標相比，內部控制管理制度、財務管理制度，在總目標、分層目標分解過程中，都以具體的業務要素為基礎、財務管理指標為標準，對企業開展全面管理。由此可見，雖然內部控制與財務管理在制度、機制、應用方式上存在差異，但是在總目標、分層目標上始終趨于一致。

（二）整體與局部的關系

內部控制方案實施時，主要是從企業整體上的生產經營活動出發，對其業務、財務等實施管控，具體通過內部管理控制、會計內部控制加以落實。就內部控制的整體視角看，二者之間存在整體與局部的關系，財務管理是內部控制的對象，內部控制可以對財務管理工作進行監督、檢驗和管控。具體而言，通過對企業財務管理實施內部控制，可以保障財務管理制度的有效性，并通過優化途徑使其持續趨于完善，也有利于保障企業財務管理方向的正確性。尤其在財務管理中存在的系統風險與局部風險，通過內部控制能夠起到實質性的防范、控制作用。反過來，財務管理制度的健全、財管管理風險的有效防范，以及通過業財融合對財務管理范圍的擴展，也是提高內部控制效率、擴大內部控制方案實施效果的有效手段。所以，二者之間存在的整體與局部關系，可以使二者相輔相成，借助相互作用促進企業健康發展。

三、內控視角下企業財務管理創新需求

（一）增強財務管理風險防范的需求

近年來，我國以總體經濟理論為依據，在國際市場上推動了經濟層面的多元并軌，同時在國內市場實施了金融制度改革、調整了產業結構，推動了全球經濟在深度、廣度上的一體化發展。與此同時，企業在擴大了的全球金融市場中容易出現系統性風險，而且在市場導向原則下的資源要素配置失當時，也會產生局部的資本結構設置不當等風險?？梢?，在參與全球同業競爭與本土市場轉型升級時，企業的財務管理風險有所增加。

由于現代企業普遍采用內部控制管理制度防范系統性風險與局部風險，因而在內控視角下企業財務管理創新中首當其沖的需求是增強財務管理風險防范措施。需要注意的是，我國企業在實施企業治理、完善內部控制管理制度的過程中，部分企業未對內部控制與財務管理之間的關系做深入分析，僅僅通過內部控制中的風險防范措施應對財務管理風險，由此也造成了對專門化的財務管理風險防范的忽視，所以在財務管理風險擴大后增強財務管理風險防范刻不容緩。

（二）推動業務財務融合管理的需求

內部控制具有系統性管理與專項化管理的雙重特征，在整體上主要應用前一種管理方式，在治理結構、內部管理、會計內部控制方面，主要采用一種管理方式。從內部控制經驗看，業務管理要素與財務管理指標之間的一一對應，有助于內控效益、效率的提升。因此，在當前階段，多數企業已經根據這種實踐經驗推動了業務財務融合管理，具體操作中主要通過三大步驟落實：

第一步是借助原有的自動化辦公系統、信息管理系統，以及數據庫技術，建立業務要素庫、財務管理指標庫，并將其關聯到企業信息管理部門的信息庫。第二步是通過大數據技術設置數據采集——傳輸——存儲——抽取——分析——生成分析報告——分發分析報告——利用報告調整業財一體化管理方案。第三步是通過內部控制對業財一體化管理過程進行實時動態監督，持續推動其優化并使其趨于完善。就部分未實施業財融合管理的企業而言，推動企業財務管理創新中，需要以業財融合管理作為有效的實踐手段。

（三）加快財務管理機制創新的需求

現階段，隨著對產業鏈思維、互聯網思維的開發、挖掘，以及應用，多數企業已經創建了財務管理制度引領，五大機制（包括評估機制、激勵機制、監督機制、協同機制、權責機制）同步運行的一體化實踐模式。

在內部控制視角下，對財務管理五大機制做深度解析，發現此類機制在獨立應用、聯合應用時，存在指標不統一、評價結果差異較大等問題。而且，沒有對財務管理運行機制進行獨立研討，其中缺乏了財務預算機制、決策機制、控制機制的細致劃分。尤其在全球同行業競爭壓力增加的情況下，跨國企業、大型企業、國有企業等，已經結合內部控制及內部控制審計，對財務管理機制進行了一些局部優化，為其增加了新內容。所以，在這種情況下，對于部分企業而言加快財務管理機制創新十分必要，也是其進一步擴大財務管理范圍后的有效實踐手段。

四、內控視角下企業財務管理創新措施

（一）運用內控管理思維，完善財務管理風險體系

內部控制管理制度中應用了系統性管理思維，在內控視角下企業財務管理創新實踐中，可以借助對該思維的引入及應用，完善財務管理風險體系。建議如下：

首先，應該明確財務管理中擴大了的系統性風險、局部風險。由于前一種風險多由金融市場波動引起，后一種風險來自內部資金資源配置不當造成。因而，在這種情況下，應該在企業財務管理風險防范中，劃分出外部風險、內部風險防范兩大范疇。

其次，內部控制中的風險防范，具體到了治理結構內部控制、內部管理內部控制、會計內部控制各個子系統中，雖然在不同的系統中風險防范對象存在差異，可是在風險管理程式上存在共同點，均是以風險評估為主，按照風險預警、風險識別、風險分析、風險防范進行具體操作。所以，應該提煉內部控制中風險防范流程與相關措施，將其轉用到企業財務管理的系統性風險防范、局部風險防范之中。

最后，不同的企業財務管理風險點存在差異，在兩大風險獲得有效防范的基礎上，應該對企業財務管理中的管理層次、財務結構、資產質量、預算效果、內部審計、內控監督措施等做進一步分析，從而增加針對具體風險點的防范措施。如此既可以在整體上完善財務管理風險體系，也能夠在專項化的風險防范層面將財務管理風險落實到具體的風險點上。

（二）發揮內部控制優勢，健全業財融合管理制度

內部控制實踐中，要求企業主體按照自身的業務、財務等情況，研發設計適用型內部控制方案。由于部分企業在業財融合方面缺乏實踐經驗，此時可以通過發揮內部控制優勢，健全業財整合管理制度。例如，從企業內部控制經驗看，一般按照方案研發、資源配置、形成方案、檢驗方案、應用方案、反饋意見收集、優化方案等基本環節進行操作。因此建議先按照方案研發設計思想，梳理出業財融合管理制度建設的基本思路，再通過技術資源配置健全業務整合管理制度。建議如下：

首先，應將內部控制優勢集中到對方案研發設計理念的認識上，在該理念導向下，梳理出業財融合方案的設計應用流程，更為清晰地將業財融合管理制度落實到具體的業財融合實踐方案上。然后利用業財融合管理中的基本步驟，通過制作業務管理要素清單、設置財務管理指標體系、建立業財信息庫，為業財融合管理奠定必要條件。

其次，從內部控制與財務管理關系出發，一方面可以參考內部控制目標，定位業財融合目標。另一方面能夠根據內部控制整體上的管控對象，明確業務、財務兩大板塊，并在業財融合管理條件下，通過擴大財務管理范圍，使財務管理在業務前端發揮作用，通過業務要素與財務管理指標的對應關系檢驗財務管理指標體系中存在的不足之處。

最后，現階段業財融合管理實踐中，通常以數字技術為工具。因此建議結合實際情況，合理選擇數字化工具，進而優化業財融合中的技術資源配置。例如，在內部控制中已經應用了數據庫技術、大數據技術，而此類技術在業財融合中可以發揮有效基礎性作用，因而在連鎖模式、研發模式、投資模式下，應該配置此類技術資源。再如，在現代企業財務管理中應用的ERP軟件、甲骨文軟件、金蝶軟件等，均能滿足業財融合管理目標?？墒窃谀腹緦ψ庸镜目刂品矫娼鸬浖膬瀯葺^大，而在其他情況下通用型的ERP軟件應用效果相對較好。

（三）更新財務管理機制，加快財務管理機制創新

首先，建議吸收全球同行業中的跨國企業、大型企業、國有企業內部控制經驗，將財務管理機制劃分成財務管理動力機制、運行機制、監督機制、評價機制。并將財務管理運行機制細分為財務預算機制、財務決策機制、財務控制機制。

其次，應該利用不同的機制，對企業財務管理機制應用現狀做進一步分析。例如，財務管理動力機制方面，可以增強對財務人員晉升、管理會計轉型、人才綜合素質的分析。在財務管理運行機制方面，可以按照全面預算情況、財務決策影響因素、財務控制中的信息交易成本多少等進行分析。 而在財務監督機制、評價機制方面，應該結合現階段內部控制中應用的指標化監督、評價辦法，利用業務管理要素-財務管理指標之間的對應關系，全面開展指標化監督與評價?？紤]到企業生產經營活動的動態性，有必要利用業財融合管理工具，實施動態監督與定期評價。

五、結束語

總之，企業應用內部控制管理制度，既可以有效防范來自外部金融市場波動影響下的系統性風險，也能提前預防源于內部資金配置不當引發的局部性風險。在內控視角之下對企業財務管理開展系統性研究，可以進一步對企業財務管理創新的需求做出科學分析，從而結合實際需求制定一些有效的財務管理創新舉措。通過以上初步分析，建議在企業高質量發展階段，盡可能利用內控控制管理制度中的新思維、新技術和新方法，同步完善財務管理風險體系、健全業財融合管理制度、加快財務管理機制創新，進而通過綜合實踐提高企業全要素生產率。