企業會計的財務管理及內部控制

文/劉建紅（南昌縣城市建設投資發展有限公司）

一、企業會計財務管理及內部控制的概述

就城投公司而言，財務管理主要是針對城投公司的經營狀況，制定整體目標，進行投資、籌資、經營、管理、利潤分配等方面的管理。財務管理在城投公司經營中占有舉足輕重的地位，其目標是城投公司的財務關系與經濟活動。內部控制是城投公司運作的一個重要方面，主要體現在：一是加強內部控制，有利于改善城投公司的內部控制、提升城投公司的財務信息質量，為城投公司的經營決策提供可靠的依據。二是通過加強城投公司各部門的協作，實現信息傳遞的高效、準確，確保城投公司高層及時掌握最新、有效、真實的財務信息，并與其他部門進行交流，從而促進城投公司的長期發展[1]。因此，財務管理和內部控制在我國城投公司的發展中占有重要地位，應引起足夠的重視。

二、企業會計財務管理及內部控制應用的價值

（一）能夠及時辨別會計風險

任何一個經濟活動都有其風險的存在。所以，在城投公司的經營和發展中，都存在著會計風險。因此，城投公司如何有效地防范和減少運營風險，就成了一個十分重要的問題。通過對城投公司內部控制的全面運用，可以使其對財務風險進行及時的預警，使會計管理人員有一定的時間進行分析與研究，并對風險進行有效的防范與化解，使財務風險降至最低。

（二）為城投公司的會計風險管理提供依據

城投公司在進行財務風險管理時，由于會計部門職能和權限的限制，對城投公司的經營活動，無法進行直接監控和管理。城投公司的內部控制通常是由董事會來進行，因此，可以對城投公司的全部經濟行為進行調查和分析。

三、企業會計財務管理與內部控制問題

南昌縣城投公司創建于2005 年6月，注冊資本金為2.15 億元，城投公司主體信用等級于2021 年5 月成功獲評AA+，為江西省首家獲此評級的縣級城投公司。經過十多年的發展探索，公司業務由單一項目代建發展為地產開發、國資經營、金融服務、交安建管、物業服務、工程設計等諸多板塊，下轄成員單位擴展至22 家。去年，公司實現營收13.12 億元，上繳稅金3.41億元，實現利潤總額2.03 億元，凈利潤1.92 億元，總資產規模達318.02 億元，總負債為231.95 億元，剔除無須償還債務211.38 億元，實際負債為20.57 億元，實際資產負債率為6.47%。公司資產總規模躍升至江西省縣級平臺公司第四名，位列豐城發投集團、豐城城投、南康城發集團之后。

（一）管理控制制度不健全

從總體上看，城投公司財務內部控制的管理機制包括：成本預算、資金流管理、投資風險管理、財務核算管理四大部分。四個部分相互影響，一個部門有了管理上的問題，其他的問題也會隨之發生。通過對當前我國城投公司財務內部控制制度所取得的良好成效的分析與考察，可以看出，加強城投公司內部控制制度的科學性，有助于城投公司管理策略的優化[2]。同時，城投公司財務內部控制的管理體制也出現了一些問題，包括：

（1）在會計核算的過程中，忽略了對城投公司的采購行為進行有效的成本核算，沒有對城投公司的采購行為和權限進行清晰地劃分和約束，從而導致了城投公司的采購活動缺乏依據。城投公司的成本要得到有效的控制，而過分的控制又會因為復雜的財務流程和開支而影響其效益。

（2）在資金流動管理中，由于當期未及時收回的應收和到期負債，會對城投公司的正常運營造成一定的影響，甚至會對城投公司的信譽造成損害。

（3）很多城投公司在財務核算方面沒有形成一套行之有效的規范管理制度，有的甚至采用了不科學的會計核算方式，造成了財務管理的低效。

（二）風險控制與管理不足

在經濟高速發展、競爭日益加劇的今天，對城投公司的風險管理提出了更高的要求。但是許多城投公司都認為，內部控制僅僅是對財務部門和員工的一種管理，只要對財務進行有效的內部控制即可。在實踐中，城投公司的內部控制體系也是以財務為中心，強調了對會計的控制。目前，我國的部分城投公司與政府關聯的基礎設施、國有資產、金融等板塊，所產生營收就高達10.96 億元，占比高達83.5%，城投對政府依賴過重、自營業務發展緩慢、市場化不足等問題尤為明顯。因此，他們自然而然地以為，只要把政府項目做好，就可以持續盈利。城投公司在經營過程中，由于缺乏有效的防范措施，常常會出現財務風險。一些城投公司內部控制體系存在缺陷，管理效率低下，覆蓋面窄，缺乏協調，制約了內部控制的協調發展，嚴重影響了城投公司的宏觀管理和健康發展。

（三）實際契合度較低

在我國的城投公司中，企業會計的財務管理和內部控制之間存在著現實的一致性問題，表現在企業會計的財務管理和內部控制不能與城投公司的實際經營狀況相適應。究其根源，是由于在會計財務管理、內部控制等方面，缺少了理論與實踐相結合的思想，使其與現實情況脫節。

由于城投公司的財務管理與實際的內部控制協調性較低，因此，城投公司的資金流動風險和資本運營的不規范現象更為突出。這些問題的出現，是因為城投公司的財務管理中存在漏洞、疏忽，造成城投公司的資源配置不合理，影響了城投公司的長期健康發展。

（四）缺少專業性的財務管理與內部控制人才

本公司缺少專業性的財務管理與內部控制人才，公司員工共425 人，其中本科及以上學歷195 人，占比45.88%；另外104 人持有從業資格證書，占比24.47%；147 人獲得專業技術職稱，占比34.58%；員工平均年齡35 歲。金融板塊從業人員共10 人，其中金融專業全日制本科及以上學歷2 人，占比20%，2 人獲得專業技術職稱，占比20%，員工平均年齡32 歲，對新經濟、新領域、新產業不敢涉足，業務僅僅局限在固有的范圍和層面，平均主義和“大鍋飯”的現狀亟待改變。其主要原因是，城投公司對財務管理、內部控制等方面的要求比較低，選擇過程不夠系統、不夠科學。因此，城投公司的財務管理與內部控制人員的整體素質不高，很難保障城投公司的財務與內部控制工作的正常開展。一方面，一些城投公司已制定了定期的財務管理和內部控制人員培訓計劃，但是在實施中只是表面現象，很難確保其真正貫徹落實。另一方面，由于城投公司聘請的指導人員在日常培訓中缺乏權威、專業性，很難提高財務管理和內部控制人員的綜合素質，從而使培訓工作失去了作用。

四、對企業會計財務管理及內部控制的相關建議

（一）正確認識企業會計的財務管理及內部控制

城投公司在財務管理和內部控制認識上存在偏差，必須要對其進行糾正，以防止企業會計財務管理、內部控制等一系列工作陷入誤區。城投公司要從上到下，加強對財務管理和內部控制的學習。一是可以聘請專家來講解基本理念。同時，可以邀請一些優秀的城投公司來分享城投公司的財務管理和內部控制經驗。城投公司的領導者必須清醒地認識當前的市場狀況，正確地理解和重視城投公司的會計財務管理和內部控制，并積極督促有關部門及時制定符合實際的財務管理和內部控制體系。二是為了便于以后的財務管理工作，會計人員必須正確認識城投公司的財務管理和內部控制。三是針對項目設計變更、工程簽證環節諸多不規范的問題，健全完善《建設工程設計變更和現場簽證監管實施細則》。四是為加強對各業務部門、子公司工作成效的跟蹤監督，出臺了交賬考核機制，強化了過程管理，提升督查實效。

（二）建立企業會計財務管理及內部控制人才培養制度

目前，我國城投公司的用人機制不健全，人才流失嚴重。由于我國目前缺少財務管理、內部控制等方面的人才，因此，城投公司應該逐步構建相應的人才培訓制度。根據自身的實際需要，對社會各界的優秀人才進行招聘，并以高額的薪酬、津貼等形式來吸納人才[3]。在引進有關人員之后，要采取各種措施留住他們，充分了解他們的需要，并在城投公司許可的條件下給予他們更好的待遇，以激勵他們繼續留任。另外，城投公司還應設立在職職工的培訓計劃，并聘請有關專家對其進行再教育，使其形成終身學習的觀念。同時，要加大對優秀的會計人才的再培養，幫助城投公司早日建立健全財務管理和內部控制體系，促進城投公司的健康發展。

（三）合理劃分職責，加快信息化建設

財務管理工作要堅持“不相容職務分離”的原則，科學地設置會計、財務人員，明確各個崗位的職能，建立起對城投公司財務的權力制約。在城投公司內部形成良性的、相互制約的關系，提高城投公司的經營效益。在信息化時代，城投公司的財務管理需要借助信息化手段進行財務管理。目前，城投公司要加強信息化、數字化管理，建立符合城投公司發展需要的信息化、數字化平臺，為城投公司提供信息資源共享、整合城投公司各部門的財務活動，實現資金的合理分配和控制，及時發現財務管理中的問題，為城投公司管理者提供準確、實時的財務信息，以提高工作的效能[4]。

（四）明確財務管理與內部控制目標

在城投公司發展的過程中，要通過強化內部控制來提高城投公司的經濟效益，從而在一定程度上降低城投公司的成本，同時積極借鑒國外優秀的先進管理經驗，有助于城投公司根據自身條件降低生產經營成本。在具體的生產和運營過程中，為了提高城投公司的經濟效益，必須進行持續的變革和創新。城投公司要建立健全的、科學的內部管理體系。只有健全人才培養機制，有效地吸納優秀人才，真正提升員工的整體素質，才能在城投公司經營中發揮先鋒作用。城投公司經營者要根據國家的政策，對城投公司進行規范化管理，以確保城投公司外部信息的真實性，推動城投公司現代管理體系和管理觀念的有效構建，增強城投公司的經營信用，構建現代管理體制。

（五）降低內部控制成本

收入增長和擴大經營規模是一個城投公司發展的必由之路，但是成本管理同樣不可忽略[4]。一是要建立一個專業化的財務部門，以保證財務管理的科學化和規范化。二是要減少不必要的開支，查明不合理開支的來源和流向，并適時地作出相應的調整。例如，管理人員要充分理解各個流程的多重需求費用，并能隨時作出相應的調整，以保證生產流程的靈活性和效率。財務管理部門要對城投公司的資金流動進行監督，并建立清晰的賬目。從而加強對城投公司內部資本的約束，為城投公司節約經營成本提供了一個有效的借鑒。三是要加強對財務的管理與控制，運用現代計算機技術和互聯網技術，使城投公司的財務管理更加有效，經營管理更加合理，從而使城投公司的經營成本降到最低。四是在項目建設及內部管控方面，將對標國內一流城投公司，按照現代城投公司制度的要求，不斷推動公司向制度化、法治化、規范化、市場化方向發展，加快建立與現代城投公司制度相適應的城投公司治理體系，圍繞公司治理、黨建、人事、財務、工程、法務、審計等方面積極探索、勇于實踐，推動形成一套管理有度、上下聯動、責任清晰的內部管控機制，奮力開創靠制度管人、按程序辦事的現代化管理新局面。

（六）貫徹落實全面預算管理

預算執行應當涵蓋城投公司全部財務收入和支出。對重點項目，要分別指定專人進行申報，從而有效地防止財務資料的泄漏。另外，要強化預算執行，把預算執行工作分解到各個部門，讓有關主管和員工了解他們的工作。因此，各個部門的負責人都要對其進行問責，以確保其有效、科學化的實施，避免行政人員隨意的變更，增強預算工作的科學性。此外，還應當充分關注預算工作，要監督全流程，定期掌握預算執行狀況，并與各部門進行比較，并定期向各部門報告績效，使執行力較弱的單位更多地關注其實施。在實施過程中，有些工作是需要調整的，針對此類情況，需要重新通過預算批準程序[5]。在獲得有關部門批準后，可以進行調整，未經審核通過的絕不能調整。

五、結束語

本文從城投公司內部控制與財務管理的應用價值、存在的問題和措施等方面對我國城投公司的現狀進行了深入的探討。隨著我國經濟社會的發展，目前的生產和運營工作已經越來越滯后，城投公司的經營狀況將直接影響自身的發展。因此，要想在激烈的市場競爭中維持自身的優勢，必須加強對經營的管理，以提高經營質量。在城投公司經營中，財務管理尤為重要。通過建立健全的內部控制體系，可以有效地改善城投公司的會計信息準確性和真實性，使城投公司更好地進行計劃和使用，從而減少風險，達到最大限度的收益。

相關鏈接

企業會計：

會計的一個重要分支。核算和監督企業的資金運用、資金來源，企業的成本和費用，以及經營所得的財務成果，借以分析得失，改善經營管理，提高經濟效益的一種管理活動。其具體內容隨企業的性質和經濟業務的繁簡而異。按企業的性質，有商業企業會計、工業企業會計、農業企業會計、施工企業會計和交通運輸企業會計等。按會計內容和側重面，有財務會計和管理會計。

企業會計的主要特點是：

（1）企業的獲利能力與償債能力必須提供此方面的信息，以滿足投資者與債權人的決策需要。

（2）在企業內部管理方面資源使用的效益變為提高企業的經濟效益服務。既要為企業管理提供有關的信息，還要進行經濟預測，制定經濟計劃和預算，參與經濟決策。

（3）用權責發生制作為記賬基礎，正確核算盈虧。