探析醫院管理會計與內部控制的有效融合

文/沈優瓊（哈爾濱醫科大學附屬第二醫院）

市場經濟建設發展進步推動醫院強化管理會計與內部控制不斷融合，管理會計工作模式與內部控制具有較強相似性，現代化醫療體系不斷深入，基于新醫改要求，需要醫院立足于優化內部運行管理，構建融合體系，醫院可持續發展具備更加堅實的基礎，信息化技術實現廣泛應用會促使會計信息化成為醫院重要的辦公方式，提高內部控制信息化水平，可不斷優化管理模式，實現兩者有效融合可促進其同步發展。以往財務會計職能主要是進行記賬以及財務分析等，難以滿足醫院發展，管理會計主要是指脫離于財務會計的新理念，可將醫院內部需求與未來發展融合到會計中，開展精細化預測財務，為其提供更具時效性的信息預算，綜合性分析市場、醫院發展以及資源需求，完成資源有效分配，推動醫院實現精細化發展。將內部控制實現有機結合，激發醫院內部控制力，推動發展目標盡快實現。

一、醫院內部會計管理內容和作用

（一）內容

結合目前現代化社會醫療需求內容，我國早在幾年前已經頒布新醫療體制背景下的管理財務改革制度，同時出臺了與之相匹配的辦法，此種改革制度的出臺和應用，可凸顯出醫療發展新時期背景下，政府方面結合醫療服務體系，更加重視其機遇，同時為其提供重要支持，在不斷提出的舉措中可強化創新力度，同時完善醫療服務體系，達到惠民利民的目的，人民群眾在就醫過程中可具備更加優越的服務。在醫院管理過程中十分重要的部分是內部控制體系，醫院實現更好發展需重視互相調整和控制，因此在內部管理控制過程中，構成合理化的新醫療會計制度凸顯著十分重要的價值。控制內部管理會計需結合現行法律法規以及醫院的規章制度，結合目前市場情況制定與醫院實際情況更加契合的控制策略，確保醫院經營業務開展更具系統化，實現不斷完善和更新。在經營管理過程中會計工作凸顯作用。財務活動階段，內部會計控制占有重要比例，活動開展是將醫院財務以及業務等作為基礎，針對醫院資產進行有效監督，確保完整性；其次是財務管理階段，需要審核會計資料的真實性以及可靠性等，便于更有效的開展監督檢查工作，依據管理財務相關人員制定針對性對策。內部管理控制內容主要有以下幾點，分別為是控制管理財務預算，財務支出以及投入監督，資金貨幣營運情況等。

（二）作用

多數時候會計管理內容會被誤認為支持內部高層管理決策人員制定的數據分析，人們更多的忽視了其深層次的作用，會計管理會對醫院內部管理控制系統以及各個經濟活動中控制環節產生影響。

（1）挖掘潛在問題，財務會計人員需核實計算，過程中未深入到各個單元中分析核算，忽略較多問題，難以被發現。例如醫院中的辦公經費相比于之前減少，單純在總體層面上分析是節約了費用，但并不能排除個別科室存在浪費現象，因此為達到控制成本目的，需要細化到最小單位中[1]。（2）綜合末級信息以及一級信息，科室或者是醫療小組都可以成為核實計算的會計管理最小單元，也就是處于最末級的核實預算工作。管理人員借助監控功能，鎖定最小單元資源成本以及相關費用等，可在過程中更早的發現內部問題，開展追究管理工作。在醫院內部，多數科室使用的藥品與材料費用綜合起來，確定其是否能與各個科室增加的收入相匹配。各個科室領域的醫用物資與倉庫物資儲備數量確定是否能與其對號，保證固定資產與資產賬目的記錄相符。在醫療體系中，醫療高層管理發現財務問題，財務相關管理措施也是解決問題的主要方式之一。（3）分析成本因素，通過成本控制采購部門，針對事物資源成本以及運營過程中的盈利或者是虧本情況，會計管理人員可發現，其中一個科室與一種物資成本核算產生并不一致的差異情況下，需要及時向相關采購部門反映，以此可強化采購部門環節的監督以及控制效果，實現成本有效節約。

二、醫院管理會計與內部控制融合對經營管理產生的影響

（一）管理會計效果

管理會計與財務會計在財務信息上的側重點并不相同，財務會計會更加重視醫院的財務核算報告以及醫院對外財務信息，管理會計更加重視管理職能，為領導人員提供更加準確的決策數據，重視控制以及預測需求，管理會計對醫院實現健康經營具有重要作用，在醫院內部經濟活動中具有關鍵性作用[2]。依據信息化技術合理分配以及控制成本效益，評估投資項目可行性價值，在分析醫院各個科室中的成本和邊際貢獻后，確保預算分配合理，為醫院后續發展提供設備以及人才支持，獲取更具價值性的參考意見，推動醫院實現經營活動的精細化管理。

（二）內部控制目標與成效

內部控制目標是將完善內控制度作為基礎，以此實現醫院內部各個環節之間的連接和統一，借助數據信息以及相應工具可優化工作質量以及效率，推動醫院發展規模進一步擴大，促進其向精細化管理轉變。內部控制的內容包括有效控制醫院內部環境，評估醫院經營風險，控制經濟活動業務，監督控制信息與溝通。流程內容上與管理控制形成直接聯系，內部控制目標實現后可融合管理會計，提高管理效率。

三、醫院管理會計與內部控制融合問題

（一）管理理論不足

管理會計與內部控制在我國的發展時間相對較短，因此國內針對管理會計的理論研究在不斷革新，但在管理會計與內部控制融合上的理論差距較大，并且在理論研究中并不具備實際驗證，因此理論改進效果較差。醫院在融合工作中，吸取國外先進理論經驗完成操作，產生的問題是理論與實際國情并不匹配，國內針對這一方面的研究需深入加強分析。

（二）管理效果不佳

管理會計與內部控制的應用工具上存在重復部分，但在合計運營過程中醫院在管理會計方法應用上依然存在問題，難以實現科學化以及精準性的評估，降低內部控制效果，醫院內部深刻融合，可推動崗位職能與經濟業務以及核算會計等流程的全程融合，針對各個環節中的風險點需要進行預測和防控，現階段醫院內部控制工作不具備科學性的機制，風險評估手段缺乏精度，工具不夠先進對二者之間的融合發展造成嚴重影響。

（三）內部環境阻礙

醫院內部環境可確保管理會計與內部控制實現有效融合，缺乏良好的內部環境難以實現兩者有機融合，現階段醫院內部環境中依然存在不夠適應的地方，管理人員在二者融合上的重視程度較差，針對內部控制管理意義以及管理會計實踐意義并不夠明確。與此同時，參與到實施過程中的人并不具備此種融合意識，同時缺乏各個部門的有機協調機制，部門合作效果較差以及各自為政行為增加了融合的難度，醫院長遠穩定發展也受到影響[3]。

四、醫院管理會計與內部控制融合措施

（一）確定融合方向

確定融合方向，醫院管理會計的主要職責是對醫院信息進行整合、監管以及考核，管理人員需要結合醫院實際運營情況發揮相應的工作職能，為醫院決策提供重要數據信息，醫院內部控制是借助內部機制保證內部工作得以有序開展，為患者提供良好的醫療保障。構建良好醫患關系可防止多樣化問題產生，增加醫院經濟效益，基于此，醫院管理會計與內部控制存在共同的工作目標，以此為兩者融合提供重要發展方向，推動醫院可持續發展奠定重要基礎。除此之外，完善審計監督管理機制，醫院內部設置的部門需應用預算執行制度，發揮約束作用，推動各項活動實現有序開展，借助更為完善的信息溝通機制優化內部管理水平，管理執行決策部門可納入到預算執行行為管理活動中，促進管理會計與內部控制實現深度融合。重視業務融合，其一是預算業務，借助滾動預算管理價值，加強管理會計與內部控制有效融合，采用預算管理方式分解預算指標，在內部控制環境中保證預算編制以及執行等活動順利開展。其二是收支業務，借助成本管控方式確定業務量與成本之間的關聯性，在動態分析成本后，保證各項收入效益。其三是采購業務，選擇存貨分類管理方式促使庫存更加合理，采購部門采用經濟訂貨批量模型編制采購計劃，致力于采購業務管理水平提高。其四是資產控制業務，選擇量本利分析方式，對象主要是固定成本、收費單價，項目開展具備更加準確的決策依據，在內部控制中融合貨幣時間價值，項目立項風險評估效果更加突出[4]。

（二）借助信息化手段構建融合隊伍

現代化信息技術飛速發展，基于此種社會背景，在醫院管理體系中有效應用信息化手段，促使醫院管理會計以及內部控制實現信息化關聯，構建以及完善信息化管理平臺管理效率得到提高，借助大數據技術以及云技術等方式，有效整合財務信息數據，實現信息共享傳達。醫院可借助微博微信等新媒體平臺開展互動交流，實現資源共享，實時記錄工作人員的工作動態，及時發布信息，定期開展培訓活動。除此之外，為提高醫院管理會計以及內部控制融合效果，需注重融合隊伍建設，借助課程講解方式優化財務管理人員以及內控人員的專業技能，除此之外，需要構建考核機制，借助考核方式提高工作人員專業能力，積極利用新技術和新工具，致力于財務管理人員以及內控管理人員操作水準提高。培養人才隊伍過程中，需要將融合發展作為重要核心，將融合點作為重要培訓方向，促使培訓人員更好的掌握醫院內部控制理念以及管理會計學術理念，可為管理人員提供重要實踐鍛煉機會，在實踐活動中發現問題及時解決。

培養具備管理意識的會計人才以及內部控制人才是實現融合發展的重要支持力量，也是助推醫院改革的中堅力量。綜合性人才可改善以及優化醫院會計制度，借助合理措施可管理醫院內部控制與管理會計，實現各個部門的協商溝通，積極發揮管理會計與內部控制的積極作用，為管理人員提供更加科學和準確的參考依據，可為醫院健康發展創建良好環境。

（三）構建融合環境，利用管理工具

融合環境良好可優化醫院管理會計與內部控制融合效果，出于優化融合環境目的，其一是構建風險評估機制，醫院是十分重要的行政事業單位，其會面臨較大經營風險，因此需要時刻掌握市場信息數據，避免潛在風險負面影響，構建合理的風險評估機制，預判內部控制風險，防止產生嚴重后果。其二是優化風險控制，在內部控制工作中，需要在控制范圍中納入應用環境、業務活動以及信息交流等，開展頂層設計工作，促使風險預防優化，實現其與醫院戰略目標相融合，構建更具現代化以及高效化的融合環境。除此之外，提高管理工具融合效果，將預算管理作為基礎開展預算編制過程中，借助內部控制措施培訓財務人員，促使預算編制業務更加規范，采用管理會計方式了解醫院各個科室資源信息，借助有效協調方式完成年度目標，兩者的編制目的均是有效控制年度目標，在編制工具選擇上實現全面預算管理以及作業預算管理等融合。預算審批過程中借助內部控制方式對預算控制數進行分解，構成預算控制指標，依據相應程序進行逐級審批，以此將其下達到各個科室，借助管理會計開展決策控制評價，有效落實內部控制決策，兩者預算審批的依據是相同的，因此可實現有效融合。預算執行過程中，內部控制工作需要各個科室依據預算開展業務活動，結合職責權限有序開展審批審核工作，管理會計借助預算管理工具可控制內部控制中的各個科室節點預算，構成以預算為主以及內部控制為基礎的管理體系，管理會計是將內部控制流程作為基礎，以此實現兩者的融合[5]。

在醫院管理活動中，比較重要的一部分工作是固定資產管理，其在醫療衛生所有活動均會產生重要影響，針對醫院固定資產以及產權的管理控制主要凸顯在以下方面：其一是控制資產收取以及檢驗效果，形成并且借助固定資產制度，對固定資產管理效果進行強化，同時結合產權管控制度，在固定資產管理控制過程中，需注重維護效果，依據等級管理機制，可將責任逐步落實，領導責任人方面可對自身的分工任務進行確定，以此在各個管理部門中，可對醫院會計人員開展定期指導業務，監督管理會計工作。結合時間以及地點等因素對單位固定資產相關賬單完成清理，有效盤查，因此固定資產管理也是比較有效的管理工具之一[6]。

五、總結

醫院內部管理控制活動開展過程中，調整醫療組織結構，實現醫療支出的科學化控制，通過此種方式提高醫療利益增長點，同時此種結果也是醫療體系構建后實現各項經濟制度開展的最終化目的。由于看病救治人員數量攀升，但人均醫療費用并未產生變化，在短時間內需推動醫療業務實現快速發展。醫療收入在構造優化過程中，達到降低醫療成本的目的，改善財務管理現狀，凸顯較好的收益效果。醫療行業的改革推動醫院逐漸順應社會環境，進入到精細化管理階段，管理會計與內部控制目標一致，方法工具也比較相似，管理過程中存在相容點和交叉點，由于兩者有機融合，醫院成本控制以及管理效率提升均獲得重要受益，但在新領域中，需不斷實踐嘗試，創新與我國環境相適應的融合機制，因此確保醫院實現精細化發展。

相關鏈接

管理會計就是成本管理會計的簡稱，是一個管理學名詞。管理會計是從傳統的會計系統中分離出來，與財務會計并列，著重為企業進行最優決策，改善經營管理，提高經濟效益服務的一個企業會計分支。為此，管理會計需要針對企業管理部門編制計劃、作出決策、控制經濟活動的需要，記錄和分析經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。