財務共享中心建設與實施的案例研究

王迎尚越，2（博士）

（1江漢大學商學院 湖北武漢 430056 2江漢大學武漢城市圈制造業發展研究中心 湖北武漢 430056）

隨著信息時代的到來，知識積累和更新的速度不斷提高，傳統會計存在信息加工手段落后，會計信息的相關性、準確性、完整性得不到保證等問題，導致難以在企業中發揮有效的作用。因此，將傳統會計與現代信息化技術相結合、實施財務共享是當前企業發展的必然要求，財務共享建設有助于企業在日益激烈的商業競爭中提高企業管理水平、增強企業競爭力，對企業未來發展具有重要的現實意義。

一、財務共享研究回顧

企業財務共享問題一直是學界和業界廣泛關注的焦點，除了對財務共享相關概念進行界定外，研究熱點還集中在財務共享中心建設以及財務共享實施效果等方面。

（一）共享服務與財務共享的概念

共享服務被認為是一種不同于傳統管理模式的新型管理理念，它通過減少企業管理層級實現業務與財務的融合，利用母公司與子公司的資源共享，獲得競爭優勢、達到規模效應。財務共享是新興的會計和報告業務管理方式，由美國福特汽車公司首先提出并運用到企業管理中，以達到降低企業管理成本的目的。財務共享基于業務流程與流程再造理論，以優化組織結構為目的，依托大數據等信息技術的發展，破除空間和位置的限制，從市場的角度為客戶提供專業財務服務。張敏（2018）認為財務共享采用了市場化運作模式，將不同國家、不同地點的會計業務以及各子公司、各部門的會計業務均聚集到總部的財務共享服務中心進行統一、規范的處理，從而優化流程規范、提高流程效率、降低運營成本及創造價值。

（二）財務共享中心建設的研究

余永亮（2022）認為，財務共享服務中心實施要做好實施內容、人員安排和試點計劃三大方案，并根據實施進度，提出具體舉措，包括進行建設動員、確立系統化工作和服務機制、實施全方位和體系化培訓、選取試點實施并全面推廣等具體措施。一般來說，財務共享中心的建設應分為三個階段：前期方案規劃設計階段、中期實施階段和后期運營維護階段。前期評估準備工作是財務共享服務中心成功實施的關鍵，包括考察實施財務共享是否具備充分的前提條件，確定財務共享服務中心業務范圍與目標。信息系統可以加強內部控制建設，從而提高系統的安全性和穩定性。企業通過將內部控制納入信息系統，以建立責任人初次簽字責任制、員工報銷信用評級制度、分公司財務負責人控制程度。有研究關注了通信企業的財務共享模式，分析了財務共享模式下資金分配和憑證管理問題，認為分支機構必須加強對債務和收支的財務管理。通過對財務共享服務實施現狀的調查，已有研究發現企業財務運作過程中，可以通過優化和完善員工信息系統、組織結構和日常管理，確保企業財務共享服務的順利運行。財務共享服務中心成功運行的關鍵是信息系統，企業建設財務共享中心需要成熟、完善的ERP系統作為支持。將財務系統、ERP、HR、影像等多個系統打通，實現資金收付的自動化處理，結合銀企、企企互聯，實現數據貫通，極大地提高了財務人員的業務處理效率。另外，有學者提出利用新興信息技術，提高財務共享中心建設水平，章連標等（2022）認為從理論契合度和現狀匹配度兩個方面來看，可以利用區塊鏈技術對我國財務共享中心予以優化，設計以區塊鏈技術為基礎的財務共享中心體系框架。

（三）關于財務共享實施效果的研究

基于企業管理成本理論，研究發現財務共享能夠將業務集中起來，形成規模經濟效應使企業的運營成本降低并優化資源配置。具體而言，母公司將報告和業務集中匯總，各子公司共享資源和工作任務，實現財務業務的標準化、統一化，降低企業的管理成本，提升財務業務處理效率。集中化的處理模式還可以節省人工成本，實現企業的規模經濟。唐勇（2016）認為財務共享為企業提供及時、準確的信息，規范的制度提高了信息質量，數據和業務智能化的處理，能更有效地預測和分析業務數據，提升業務處理效率。謝征（2020）認為財務共享模式是通過建立財務共享中心，將企業集團中有關的財務人員以及財務資源進行統一的分配和控制；財務共享模式實施的目的是為了協助集團總部對各成員企業進行科學合理的管理和控制，保證企業經營數據口徑的統一、準確、真實、可比和及時，從而保證集團總部的動態控制和集中管理。

基于傳統分散式資金管理模式，子公司自有資金管理體系，資金上報時間分散、流程各異，極易導致母公司無法正確、高效匯總編制資金預算。與此同時，母公司也無法及時獲取子公司資金往來信息，難以應對時刻變化的市場環境。而財務共享可以加強對資金結算管理，確保資金支付安全，加強債券監管，有效避免資金流失。吳文靜等（2021）提出采用光學字符識別技術用以識別發票信息，自動生成付款申請，集成智能算法，組織付款優先級，查詢付款指令；模擬人工判斷，實現資金的自動數據分析和預警。童品波（2020）以規模龐大、資金流量大的煙草公司為研究對象，分析其當前資金管理現狀，借鑒財務共享服務模式，降低資金成本和風險，提高資金使用效率。

（四）研究成果評述

國內外學者對財務共享定義概括較為全面，在理論研究上也形成了一套完整的財務共享理論體系。但與此同時，國內研究對企業實踐關注較少，研究方法也相對單一。更重要的是，我國大型企業集團數量有限，各行業的典型案例不夠豐富，且大多研究集中在金融、通訊等領域，對涉及供產銷的乳制品行業研究甚少。因此本文以蒙牛集團為例，對其財務共享的構建和實施效果進行分析，總結問題并提出解決方案，以期為蒙牛集團在財務共享服務的實施提供借鑒。

二、蒙牛集團實施財務共享現狀分析

蒙牛集團股份有限公司（以下簡稱蒙牛集團）成立于1999年8月，2004年6月10日在香港上市，是國家農業產業化重點企業、乳制品行業龍頭企業。蒙牛集團是首個建設財務共享服務的乳制品企業，分析其從傳統財務管理到財務共享的管理模式的轉型之路，對乳制品行業建設財務共享服務具有借鑒意義。

（一）財務共享的構建歷程

為適應財務組織轉型趨勢，蒙牛集團于2009年提出建設財務共享中心；于2012年全面更新企業信息系統、財務和業務流程以及戰略規劃；于2013—2014年成功實施SAP系統、ERP系統以及CRM系統，成功實現產供銷一體化、財務業務一體化以及產品質量信息化；于2015—2016年完成財務共享中心建設，實現了財務組織轉型升級，并搭建了BI（Business Intelligence）平臺基礎，以及商業智能分析體系；于2017—2018年優化戰略資源布局，建設數字化基礎，建立數據模型和數據洞察。蒙牛財務共享中心的建設，把大量且重復的財務工作集中起來，促進了業務與財務的融合，為業務發展及戰略提供了支持，推動了企業的進步和發展。

（二）財務共享中心的運行情況

實施財務共享以后，通過整合業務，公司財務組織制度得到統一。所有財務業務循環的建設一次性完成，包括從采購到應付、銷售到應收、費用處理、資產、報表及總賬（史燕玲，2020）。蒙牛集團根據自身業務特點將整個財務共享服務中心劃分成了七個部門，前五個為業務循環部門，需要根據企業業務進行接待和處理，負責資產和成本等報表編制；對費用、采購報銷業務進行審核和付款；各部門的銷售訂單與貸款業務；固定資產、無形資產等核算。后兩個為支持部門，核心業務是負責績效管理、員工培訓、流程優化和系統維護等。財務共享服務中心部門架構見圖1。

圖1 蒙牛財務共享中心架構圖

（三）財務共享中心實施效果分析

1.提高了業務處理效率。未實施財務共享前，財務人員分布于各地區子公司，信息集成化低且工作效率也低，由于對財務數據的信息輸入占據了財務人員大部分時間，因此難以對數據進行深入的分析與總結。實施財務共享后，由分散財務模式轉變為集中管控，從單據審核到報表完成的效率均有明顯提升（李歡，2021）。在財務核算方面速率提升了25%左右，由于實現了數據自動傳接，既加快了數據處理速度又保證了數據準確性，付款效率大幅提升了70%，改單率下降了10.2%。單據審核時效由建立初期的26小時縮減到11.8小時，高效的業務處理能力提高了客戶滿意度，提升了42%。數據的高效處理加快了財務報表的編制，減少了管理報告的時間。交易處理時間縮短，財務人員用于分析決策的時間大大增加，能更有效地投入到企業高附加值作業中，提高了企業的核心競爭力。

2.提高了盈利能力。一般用平均凈資產收益率和凈利率來分析企業的盈利能力。平均凈資產收益率反映企業自有資本獲取凈利潤的能力，平均凈資產收益率越高，表明投資帶來的收益越高；凈利率越高，表明公司盈利能力越強。在2015年蒙牛集團正式實施財務共享后，不管是平均凈資產收益率還是凈利率，都處于不斷上升的趨勢中且增長速度平穩。可見，財務共享的模式增強了企業的獲利能力。

3.提高了資金管理能力。現金是資金管理的核心，資金管理水平高低影響著企業運行的好壞。通過提升企業整體資金的管理水平和利用效率，合理地控制營運風險，才能不斷促進企業的發展。一般采用現金債務總額比率來衡量企業資金的流動性和變現速度，比值越大說明企業償債能力越強，能滿足企業對短期資金的需要，最優值為0.25。一般采用流動資產周轉率、總資產周轉率來衡量資金的使用效率。資產周轉速度越快，說明資金的使用效率越高。蒙牛年報數據顯示，在2013—2015年，蒙牛的現金債務總額比率呈現下降趨勢。在2015年建立財務共享中心后，對企業資金進行集中管理，現金債務總額比率呈現上升趨勢，并且與最優值相差不大，表明企業資金流動性良好。2013—2015年，流動資產周轉率和總資產周轉率呈現下降趨勢，之后開始上升，波幅不大。資產周轉率提高表明企業的資金使用效率有所提高。三個指標都反映了蒙牛實施財務共享后，資金的管理能力得以不斷提高。詳見圖2。

三、企業實施財務共享存在的問題

實施財務共享能夠消除重復的會計工作、統一規劃會計流程、提高會計質量、降低交易處理成本，但從案例來看，在實際應用過程中存在著一些共性的問題。

（一）信息系統不完善

我國財務共享服務水平與財務共享服務發展較好的國家有一定的差距。財務共享服務中心建設耗資大，還要與企業運作模式結合，若信息系統不完善，就可能導致數據資源得不到有效傳輸、配置與優化整合。由于集團公司子公司比較多，業務也很多，每個子公司和部門存在差異，信息系統的構建時間、程序等存在不同之處，也會導致業務與業務、跨區域或跨國的信息資源存在時間上的滯后性與理解上的偏差性，無法保證數據傳輸的準確性、及時性和一致性。

（二）高素質人才的缺乏

由于財務共享服務需要采用大數據等信息技術，因此其建設發展需要匹配相關的高素質人才，而我國的人才培養體系、人才職業能力框架建設還比較落后，既具有財務知識又具有較高信息技術素養的人才太少。從目前現狀來看，淘汰不符合要求的現有會計人員和引進匹配共享中心建設的會計人才都需要企業付出較大的成本，這些困難顯然會影響企業財務共享體系構建的速度和企業健康長遠的發展。

（三）信息安全性欠缺

在大數據背景下，財務共享模式在優化內部結構和創新服務上具有一定的優勢，但又存在前所未有的挑戰。一方面，會受到海量數據的侵襲。財務共享服務中心還無法將所有錄入數據全部轉化為有效的數據，而數據的龐雜交錯也容易在大量用戶訪問時出現超量、擁堵與病毒侵襲等風險。另一方面，實施財務共享的企業，財務人員集中在一起處理各個部門的業務如數據收集、數據稽核、編制憑證、報表等，由于相應人才不足、數據又十分龐大，容易導致重復或遺漏一些流程，或者數據缺失或失真。

（四）風險管理意識不強

財務共享服務作為一種新型的管理形式，可以有效降低運營成本和風險。財務共享服務與傳統的財務管理模式不同，工作環境和流程的改變讓企業在運營中具有更大的風險。若管控能力不強，就會出現人為操縱會計信息和費用標準的行為。如果企業沒有合理使用財務共享系統和風險管理體系，存在資源投入過多和產出過少的情況，從而導致規模報酬遞減效應，最終企業控制風險的效果可能會差強人意。

四、完善企業財務共享的建議

（一）優化信息系統

財務共享系統的不穩定使得財務共享存在諸如數據失真、信息滯后、財務業務處理效率低等問題。因此，企業應該利用新興技術，通過優化財務共享系統，提升其安全性、穩定性、可靠性，從而避免由于信息系統不穩定帶來的風險后果。首先，企業需要選擇實力較強的系統服務商作為企業信息化建設的基礎，并結合自身生產經營情況開發符合自身特點的信息化系統。其次，企業還應加強在機器人方面的研究，實現票據從業務發起、掃描、審批等流程的自動化智能周轉，進一步提升業務處理效率、減少人力成本，釋放有限的人力資源，將其投入到更具價值的工作中。有效管理稅務機器人、資金結算機器人、服務機器人等，安排專業人員定期對其進行核查和測試、修理，定期更新財務共享平臺和系統，全方位提升公司財務共享中心的運行效率。加強系統安全管理，提升運營穩定性水平，建立系統安全管理機制，規范并落實系統的開發、維護和管理職責，實施多層級的安全防護保障。

（二）注重復合人才的培養

在財務共享服務模式下，需要會計人員更深入地了解業務和財務數據背后反映的經營活動情況，主動了解前端業務，成為業務人員的合作伙伴。在建立財務共享中遇到的各種問題，要與業務前端進行溝通，提高財務共享流程質量和效率。企業應加強會計人員信息技術培訓和強化大數據意識，積極引進信息技術人才、“會計+IT”的復合型人才，為財務共享的建設提供人才支撐，打造專業化、綜合性的人才團隊。對于高質量復合型人才，企業應采取相應的激勵機制留住人才，更好地為企業戰略目標和良好發展服務。

（三）強化信息安全

企業只有加強數據篩選，提升數據分析與處理的能力，才能彌補大數據背景下財務共享的短板。譬如企業可以建立系統的數據庫，引進先進的數據挖掘技術和過濾分析技術，提高財務共享模式的數據處理能力。還可以利用區塊鏈技術解決數據加密的問題，通過對所有信息分時間區塊存儲，并通過加密驗證的方式將前后區塊進行鏈接，形成不可篡改的區塊鏈數據存儲方式，有效防止單個節點數據遭到篡改或遺失，以此提升信息安全等級。對可能出現的信息泄露等問題提前布控，對關鍵數據實時進行監控，強化信息加密工作以及系統用戶權限設置，合理控制信息資源共享。企業應建立相應的防范體系，確保信息的安全可靠。

（四）建立完善的監管機制

財務部門應該監督企業的資產情況，對可能存在操縱利潤的行為加大監管力度，保證財務數據的準確性，保證財務工作的有序進行。同時，提高企業內部控制水平，構建有效的考核體系，每隔一定時間對相關業務進行檢查，實現最佳的工作結果。建立完善的企業財務管理監督機制，分析企業財務風險發生的原因，從而進一步完善監督機制。健全企業治理結構和內部牽制機制，充分發揮監事會、內部審計等內部監督部門的監督職能。加強管控能力，有效防范財務風險，實現更好的發展。

五、總結

企業面臨的市場競爭越來越激烈，企業想獲取更好的發展，就需要加大管理力度，改善管理模式。本文以蒙牛集團財務共享模式應用為案例進行研究，介紹了蒙牛集團財務共享構建歷程，以及符合蒙牛自身業務特點的財務共享服務部門，然后得出財務共享服務有助于提升企業的業務處理效率、提高企業的盈利能力和資金管理能力的結論。最后對建設財務共享后企業存在的一些問題提出了相應的建議和改進措施。對于企業來說，建設符合自身業務的財務共享服務，需要積極學習、引進大數據等信息技術，改進財務共享服務的不足，不斷更新、改革、發展財務共享，以此提高企業的核心競爭力，實現企業健康長遠發展的目標。