煤炭企業作業成本法的實施步驟研究

高璽楠

（山西汾西礦業集團兩渡煤業有限責任公司，山西 靈石 031300）

引言

煤炭是人類社會發展的重要的能源，對于人類社會的發展有著重要的作用，被人們成為“黑色黃金”，是現代社會發展的重要物質類型。我國的煤炭開采逐步深入地進行，加工企業數量逐步增多，但是有些單位管理水平較低，有很多的問題，比如成本失控、浪費嚴重等，對企業的發展有很大的負面影響。因此，必須要全面地落實煤炭企業的管理，從財務管理方面處于集中性管理，全面提高管理的效果，保證企業產出效率符合要求，實現經營效果的全面提高。A煤炭企業是我國一個大型煤炭企業，本文以該企業的實際情況，了解經營發展的情況，了解成本核算方面的不足，以成本法管理為基礎，在日常經營中，合理進行過作業分區，從而可以實現更好的管理和控制，以獲取更高的經濟效益，促進企業經營水平的提升。通過先進管理模式的應用，完善企業管理體系，為我國煤炭企業的全面發展起到積極的意義[1]。

1 A煤炭企業成本核算現狀及存在的問題

1.1 A煤炭企業經營狀況

A煤炭企業是我國能源領域的核心企業，于2007年成立，在2008年經過股權的轉讓獲得控股權，其主要的經營范圍就是煤炭的開采、銷售、煤炭機械設備與配件的銷售，對于當地的經濟發展產生積極作用，并且提供較多的就業崗位，實現社會的穩定發展。公司自成立以來，經營理念就是開發優質煤炭資源，提供良好的煤炭服務，年平均煤炭產量超過5 000萬噸，同時在煤炭生態轉型、綠色礦山、創新發展等投入較多資金和精力，對于企業的高水平發展產生積極作用。但是煤炭產業在全面發展，而企業盈利水平卻在降低，A煤炭企業在發展中受到了一定的阻力，必須要積極做出改變，才能順應時代發展。

1.2 A煤炭企業成本核算現狀

A煤炭企業在經營管理中，成本核算方式選擇的是傳統成本核算方式，在當月最終產品成品計算是按照上月歸集的制造費用、材料費用、人工費用減去本月生產消耗的材料成本以及生產成本。A煤炭企業的成本核算中，具體要從材料、人員、動力資源、生態修復等方面出發分析，這些都是成本支出的主要環節，也是影響企業效益的關鍵要素。分析了解A煤炭企業的成本組成部分，成本在日益提高，同時企業的其他業務成本也在快速下降。在2019年，企業的業務成本占當前經營總成本的35%以上，這就表示在企業的生產經營過程中，人員、材料、設備等方面的成本都呈現出上升的趨勢，成本規模有了較大變化，這時企業應該做出成本調整工作措施，才能保障企業的經濟效益[2]。

1.3 A煤炭企業成本核算存在的問題

1.3.1 成本核算過于粗放

因為A煤炭企業的主營業務就是煤炭資源的生產與銷售，在原煤生產環節，成本包含生產成本與制造費用方面。開展成本核算工作中，只是攤銷處理，也沒有綜合考慮各個方面的因素，使得企業的生產或者作業環節存在攤銷不當的情況，成本歸集環節，數據量過大，這就使得企業管理者無法真正地了解企業的真實成本，成本管控不到位。

1.3.2 生產管理包含內容較多，成本核算難度高

A煤炭企業生產工藝復雜性過高，比如在原煤生產時，要進行清洗、配煤等，所以計算和分析的難度也會更高，很多的工作都在井下進行的，井上工作占比也比較大，價值鏈并不緊密，成本協同組織與管理工作有很多的問題。因為生產組織與管理是比較復雜的，且企業采用的傳統成本核算方式，無法順應現代社會的發展，給成本核算工作帶來更高難度[3]。

1.3.3 企業管理機制不完善

A煤炭企業在原煤生產的各個環節，使用的原材料數量較多，還有較多的動力資源等，每一個環節都需要使用比較多的資源，現場分配難度較高，所以企業管理效果較差，很多成本工序管控不到位，資源分配和使用效果較差。這些問題的形成，與企業管理制度不完善有問題，主要是財務管理工作不足，成本管控不合理、成本核算現代化不足有直接關系，分配和使用不到位，成本歸集受到嚴重的影響。

2 作業成本法在A煤炭企業的應用

2.1 作業成本法應用的必要性

作業成本法根據生產作業的各項成本為根本計算成本數據，通過作業量作為間接費用歸集對象，然后利用資源動因的分析與確認，做好各項參數的計量，然后將各種資源費用分配到作業以及產品上，或者分攤到客戶上，其屬于間接成本分配的方式。在該方法的應用中，需要將企業生產經營的各個環節統一進行分析，對于生產型或者制造型企業的成本管理有著重要的價值，可以根據人力資源、設備、技術執行任務等方面展開分配，從而使得每個環節的成本都能夠納入到成本管理的體系中，才能使得歸集變得更加得有效。對于煤炭企業來說，應用作業成本法進行成本核算，是非常有必要的，也是提升企業競爭力的關鍵。

分析A煤炭企業的經營發展模式，依然采用傳統銷售模式，企業把管理工作的重點放在提高產量與經濟效益方面，但是對于成本管理方面重視度明顯不足，管理效果比較差，這就使得企業的成本管理效果比較差，數據不準確。在當前的管理模式不斷更新與改革之下，積極的創新，相同類型的企業更加重視設備、成本數字化管理模式的引入，提升企業的經濟效益，而企業面臨的競爭壓力也會增大。在現代市場發展中，企業必須改革成本管理模式，才能提升成本管理水平，為企業發展產生積極的作用。因此，企業要將精細化管理理念應用到成本管理中，為企業經營發展水平的提升起到積極的作用。其次，煤炭企業必須結合自身發展需要，做出改革與調整。A煤炭企業產品比較單一，原煤開采與成本煤銷售是主營業務，所以企業認為財務管理人員認為工作簡單，這就使得企業管理者對于成本管理的重視度不足，環境、材料、人力等方面管理效果比較差，與實際情況有過大的偏差[4]。A煤炭企業對煤炭產品實施終端成本核算，造成產品的毛利率過高，企業會在經營發展中，繳納相應的成本，導致企業費用支出不合理，通過作業成本法核算中，數據偏差嚴重，管理效果比較差，企業的成本居高不下，影響經濟效益。最后，煤炭企業成本形式多樣化。當前A煤炭企業的成本主要包含生產成本與管理成本兩個方面，生產成本的占比較大，通常占比會在75%以上，這是企業價值鏈中非常重要的組成部分。煤炭企業的成本形式是多樣化的，材料的成本中就包含原材料、輔助材料費用等，而人工費用有基層一線工人，還要技術人員、管理人員等，隨著生產不斷發展變化，同時期的人員變動比較明顯，占比也會發生變化，因此，企業的核算環節，實現整體的成本和算上你分析，達到系統核算的要求。在成本核算環節，A煤炭企業應用作業成本法計算成本數據，促進財務管理效果的提高，為企業的發展提供動力。

2.2 作業成本法在A煤炭企業中應用的可行性

1）煤炭企業各項經營工作涉及到開采與銷售，生產環節較為明確，產品也比較單一，各個環節都非常明確。在生產環節中，要解決掘進、回采、運輸、通風、排水等方面進行能源消耗的控制，準確的計算各種數據信息，建設成為獨立的生產中心，歸集各種費用，通過使用作業成本業績實現考核與分析。

2）煤炭企業的作業項目是比較固定的，基本不會發生很大的變化，成本計算更加方便，在具體的核算環節，每個階段都必須做好全面控制，加強人力、動力能源、成本方面的控制，分類型核算分析，任何成本都必須詳細計算分析，統一分攤各項成本，確保不同業務的作業成本有效的核算，對于提高成本管理水平有積極的作用。

3）不斷落實現代化技術，促進作業成本法的核算方式，促進工作效果水平的提升。現代化的煤炭企業必須要引入數字化生產管理系統，選擇使用新技術、新工藝，使得生產管理變得更加的公開、透明，保證作業成本法可以有效的落實。

4）現代煤炭企業應該重視改革和創新，才能保證管理工作順利的進行，加強成本分析和控制，不會影響管理工作實施，保證成本管理更具先進性。通過這一方面分析，作業成本法可以使得企業成本管理環境更加優化，實現核算能力和效果提高[5-6]。

2.3 具體應用過程

2.3.1 精準建立資源庫

A煤炭企業生產環節，使用的資源較多，人員、動力能源、設備等都是必不可少的，所以內部有較為復雜的關系，任何資源都會給企業造成影響，所以必須嚴格落實成本核算與分析。在資源歸集分配的環節，必須保證人力成本、動力資源成本、材料成本、維保成本、折舊成本、管理費用成本等，同時建設完善的資源成本庫系統。每一個資源庫內的資源利用方式都不同，需要結合實際的情況需要，分析成本的特性，每一項數據都必須統計和計算分析，建設完成整體的數據庫系統，了解各項成本，比如工資、保險、年終獎等，同時還有節假日的一些補貼，尤其是禮品或者非實物的補貼，必須要全面的記錄。在材料成本資源庫內，需要在煤炭資源的開采、洗選等過程進行記錄，各種消耗的資源都必須詳細的記錄，實現分類成本的計算與分析，促進企業管理水平的提升。煤炭企業應該充分的重視隱藏的成本，讓清潔生產、減少能源消耗方面作為主要管理內容，通過資源庫的歸集才能建設完善的作業成本核算中心，給管理提供幫助[7]。

2.3.2 建立作業中心

A煤炭企業管理實踐中，明確生產作業的流程，建設成本中心，對于企業的成本進行多個方面的分析，加強成本消耗控制，從而可以更好地建立成本和算算中心，確定成本控制的負責人，建設完善的作業成本工作體系。從應用效果來說，A煤炭企業結合煤炭生產的需要，建設作業中心，將運輸、選煤、地面儲存管理、銷售、管理等環節實現統一的規劃管理，保證每項工作都必須建設作業管理中心，促進管理效率和質量，防止成本歸集不到位而影響企業的經濟效益，為推動企業的發展做出貢獻。

2.3.3 確認資源成本動因，分配資源到作業成本庫

在煤炭企業的經營管理中，不同資源成本動因會有明顯的差異，在實際的管理中，根據作業中心的建立，可以把每一項資源都分配到資源庫內。比如A煤炭企業建設了生產規劃成本庫，將其與采煤作業成本庫、掘進作業成本庫、選煤作業成本庫等聯合起來，相互匹配和使用，提高成本管理的效果。生產規劃作業成本庫內包含企業職工的工資、福利待遇，還要提前規劃煤炭開采活動，保證煤炭開采的整個過程有效的實現成本費用管理。而采煤作業成本就是結合開采環節的實際情況，進行成本消耗的歸集和分析，比如動力能源費用、設備維護管理費用等，這些都是成本的組成部分。隨著煤炭資源價值鏈的轉變和發展，各項工作都發生了很大的改變，很多先進技術應用到實際中，而在成本計算中，費率也會發生變化，勞動力、物料、動力能源費用也會發生改變，要結合實際情況做出準確的核算和分析，提高數據精度，滿足成本核算和控制的要求。假設A煤炭企業資源X由Y個作業共同消耗，則在將資源分配到作業成本庫時可采用公式（1）：

式中：Yi為作業i的資源動因量；X為待分配資源的成本；R為資源成本分配率。

2.3.4 確認作業成本動因，分配作業到產品

按照資源動因進行成本的匯集處理后，可以及時發現作業成本形成的動因，更好的實現作業成本的歸集和使用。在實際的應用中，要通過祖業類型分配的方式進行成本動因分析，比如原煤產品，需要從開采、排水、消防、安全管理等各個方面出發，形成專項成本費用，能夠有效的實現原煤成本的有效歸集使用，然后通過作業成本庫分攤。在原煤的沖洗環節，需要結合現場的情況，確定機械設備的數量、人員數量，明確作業動因，根據需要進行成本歸集和分析，主要是在員工工時和機器工時，還要把材料、動力能源方面費用進行控制，保證每一項資源數據都能夠準確的計算確定，從而形成符合運行需要的成本核算體系，才能保證數據計算精度合格，不會給最終的成本計算分析產生任何的影響。

3 相關保障措施

在A煤炭財務管控環節，通過應用作業成本法，以管理方面為出發點，建立完善的管理制度，各項工作落實到實踐中，需要落實如下保障措施：首先，要改革成本管理措施，更新管理觀念。A煤炭企業管理者必須要順應時代的發展，明確成本管理的標準和要求，建立符合企業發展的需要成本管理體系，體現價值鏈，學習國內大型企業的成本管理模式，探索全新的工作思路和模式，從而保證企業成本準確核算，提高管理水平。其次，企業通過作業成本法核算和管理成本時，要進一步監理完善的管理制度，比如通過先進信息化技術，提升成本核算的效率和質量，加強現場管理和控制。分析作業成本法管理的優勢，保證作業成本管理制度有效的落實，資源管控到位，從而構建完善的成本管理體系，才能落實成本預算和歸集管理工作，保證管理制度順利的實施[8]。最后，對于企業的基層管理者以及工作人員來說，具備一定的理論知識，積極學習先進工作理念，保證成本管理的順利實施，明確管理要求，最終可以保證工作的有效落實，根據工作的需要建設高質量的成本管控體系，成本管理可以實現總體進行，提高工作的質量和效果，才能使得成本管理順利實施，以更好的提高管理效果和質量。

4 結語

煤炭是國家發展的重要基礎能源，對于社會的發展和進步有著至關重要的作用。基于此，煤炭企業必須嚴格落實經營管理措施，保證成本管理工作順利實施，加強成本管控，對于企業的發展和壯大有積極的作用。本文以A煤炭企業經營情況展開分析，分析成本管理的缺陷問題，發揮出作業成本法在企業管理的作用，從而促進企業的發展，帶動煤炭企業的進步，給社會提供高質量的能源，對于現代社會的發展有著積極的意義。