中小企業稅務籌劃的一般方法與存在的問題

吳星

（弘典建設咨詢有限公司，貴州 貴陽 550000）

一、中小企業稅務籌劃的意義

（一）提高中小企業及財務人員經營管理水平

中小企業的發展目標就是為達到公司的利益最大化而進行的。稅務籌劃就是通過對籌資、投資、經營及利潤分配活動中的安排和籌劃，盡可能地減輕企業稅負，從而優化企業的管理水平。企業進行稅務籌劃離不開財務核算。當財務核算方法與稅法的要求不一致時，財務人員可以通過稅務籌劃正確地進行納稅調整，并規范納稅申報，這對于企業財務管理的提升是有益的，也激發了財務人員的工作潛能。對于企業來說，納稅雖是納稅人應盡的義務，但也屬于利潤的一種流失。在收入、成本費用等條件一定的情況下納稅人的凈利潤與稅收金額同增同減。因此，一種能合法地減少應納稅款，降低稅負，使企業達到最大的效益成果，逐漸成了企業的一種合理選擇。從我國目前稅務籌劃發展的情況來看，盡管稅務籌劃已受到社會各界的普遍重視，在理論上也有了較大的進展，但在實際操作中，稅務籌劃卻并不普遍，稅務籌劃在實踐中仍處于初級階段。

（二）優化企業產業結構和投資方向

按照國家的各種稅收優惠政策進行經營活動及投資決策，看似是為了減輕企業的稅務負擔，其實是在國家的把控下進行的經營調整，一步步走上優化企業產業結構和經營合理布局的方向。對于公司來說，依靠國家優惠政策的方向無疑是最好的。稅務籌劃將根據國家優惠政策的指導，為企業指明未來的發展方向，重點針對同類和高新技術企業，幫助企業調整產品結構。之所以要依靠國家的優惠政策是因為國家出臺優惠政策，就是為了調整國家內部產業布局，優化企業未來發展方向。

二、中小企業稅務籌劃一般方法及存在的問題

（一）中小企業稅務籌劃一般方法

1．籌資活動中的稅務籌劃

企業可以考慮權益性籌資或者負債性籌資兩者方式，權益性籌資的資金來源是以吸收直接投資為主，包括法人單位、自然人等投資主體直接投資的資金，企業應該考慮到，如果采用權益性籌資，股份股利屬于企業利潤的一部分，根據稅法的規定，股利需在稅后凈利潤分配，無法在稅前抵扣，所以企業可以考慮發行債務資金的籌資方式籌資，相對發行股票籌資的方式來說要減輕一些稅負。而負債性籌資主要來自銀行借款，且借款的利息費用可以在稅前進行扣除，以減輕企業所得稅的稅負，尤其近幾年面對中小企業融資困難問題，上至國家部門下至地方頻頻發布減稅費和扶持政策，為實現幫扶中小企業平穩運轉，《中華人民共和國中小企業促進法》明確指出，國家完善擔保融資制度，支持金融機構為中小企業提供以應收賬款、知識產權、存貨、機器設備等為擔保品的擔保融資，企業應該充分利用這些優惠政策向金融機構進行籌資，借助財務杠桿使企業價值最大化，當然在籌劃的過程中也要把控好企業負債比例，保證企業合理的資產結構避免負債過多對企業造成財務危機。

2．投資活動中的稅務籌劃

根據公司的投資方向，可將其劃分為對內和對外的投資。對內投資就是向企業內部投資，是指將資金投入到固定資產、無形資產及流動資產中，用于生產和運營而產生的投資行為，對內投資可以采用購買或是租賃兩種方式，以固定資產為例，增值稅一般納稅人在購買固定資產時，可以全部抵扣進項稅額，企業在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過五百萬元的，可以在計算應稅收入時，一次性計入成本費用中，這大大減輕了企業所得稅費用。租賃固定資產的優點是租金可在企業所得稅稅前扣除，且企業避免了固定資產的維修護理費用和更新換代被淘汰的風險。對外投資是指建立子公司、設立分公司及為投資而購買股票，并以現金、實物及無形資產投資于其他企業，或購買股票、債券和其他有價值的證券股票，以便獲得投資收入。企業采取間接證券投資方式獲得的效益，若投資國債取得的投資收益是免交企業所得稅的，而股權投資收益則是需要繳納企業所得稅的，企業在投資時應結合自身特點選擇稅負較輕的投資方式。

3．經營活動中的稅務籌劃

第一，中小企業的組織形式。中小企業如果以公司制的形式成立，依據稅法的規定，在企業利潤分配時需繳納企業所得稅，而投資者在收到企業分配的股利時也需繳納個人所得稅，但如果成立的是獨資企業或者合伙企業則無須繳納企業所得稅，僅須繳付生產和經營收入的個人所得稅，避免了重復課稅的情形，因此在企業成立時，可以根據公司的具體條件來考慮和選擇合適的組織形式。第二，我國對于重點支持及促進發展的行業、項目都給予了很大的支持，頒布了很多增值稅的稅收優惠政策，企業可以充分使用這些優惠政策，結合企業自身的實際情況進行增值稅的稅務籌劃。第三，對于中小企業來說，費用列支是企業應納所得稅額的遞減因素，所以中小企業在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，從而減少應繳納企業所得稅，通過合理遞延納稅時間來節稅，不過采用此種方法進行稅務籌劃也需注意各項費用節稅點的控制。第四，對于中小企業而言，各項存貨的發出和領用，其實際成本的核算方式有月末一次加權平均法、先進先出法、移動加權平均法以及個別計價法，不同的存貨計價方法對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大影響，選擇適合企業自身的方法事先進行籌劃，都是為減輕企業所得稅稅負，實現企業利潤最大化提供了發揮的空間。

4．利潤分配活動中的稅務籌劃

第一，充分利用稅后利潤彌補虧損。按照稅法規定，納稅人產生年度虧損，可以采用下一年度的應納稅所得進行彌補，下一年度所得不夠彌補的，可以順延彌補，但是順延期最長不能超過5年，企業可以在稅法允許的范圍內，利用資產計價方法和計提折舊的選擇，可以采用加速折舊的方法多列支稅前扣除項目和扣除金額、多攤銷費用等增加企業虧損的金額，在利用未來年度所得彌補時，就增加了企業用于彌補虧損的金額，減少了納稅所得額，為企業減輕所得稅稅負。

第二，將利潤作為再投資為企業增值，股份制中小型企業的股利可以少發或者不發放，這樣既可以避免為股東分配股息所得繳納個人所得稅，又能通過增加投資、通過擴大生產和經營規模來提高股份的價值。中小企業將所獲利潤再投資進企業，既滿足了籌資需求降低企業財務風險，又能讓投資人相信公司的發展前途，企業股票的價值也會隨之提升，不僅投資者收益上漲，企業價值也能最大化。

（二）中小企業稅務籌劃存在的一些問題

1．企業管理者對稅務籌劃的意識淡薄

中小企業因為自身規模較小，財務人員也不具備專業的稅務籌劃水平，如果聘請專業的第三方機構來做稅務籌劃，一些企業管理者會認為增加了企業成本，只要合法經營就不會有任何的風險，然而合理的稅務籌劃不僅能在一定程度上優化財務管理水平，還可以減少企業成本的支出，因此企業管理者一定要意識到稅務籌劃在企業經營中的重要作用，更有少數企業管理者觀念混淆，對稅務籌劃和偷稅漏稅認知不明，極易在經營過程中鋌而走險做出一些偷稅漏稅的違規操作，導致企業不僅不能實現價值最大化，還會影響到將來的長遠發展，所以企業管理者一定要確保稅務籌劃理念的正確性，提高對稅務籌劃的重視和認知，加大在稅務籌劃工作上的支持，才能為企業的穩健發展添枝加葉。

2．中小企業稅務籌劃的根基不牢

稅務籌劃在我國的起步較晚，現在仍處于初級階段并且發展緩慢，由于大多數中小企業資金匱乏且組織架構簡單，也沒有意識到稅務籌劃對于企業經營的重要性，就出現了稅務籌劃工作中不專業甚至不作為的情形。另外，很多中小企業沒有專門的稅務籌劃部門或是人員，而是通過公司內部的財務會計人員進行稅務籌劃， 但要明白稅務籌劃是一項專業性極高的項目，很多稅務籌劃方案是由專業性的人員根據我國的稅法結合企業特性去整體研究制定的，企業內的財務人員往往受到自己的知識水平和經驗的限制，不能制定出嚴謹或最優的稅務籌劃方案，而有風險的稅務籌劃方案不僅不能發揮稅務籌劃所需的價值與效果，而且有可能給企業帶來不必要的經濟損失及稅控風險，稅務籌劃需要的是知識面廣而精，熟悉稅法及企業會計準則的高素質復合型人才，由于高素質人才的匱乏，導致中小企業稅務籌劃水平低，稅務籌劃范圍窄，就不能站在有全局觀的高度對企業的設立、籌資以及投資經營管理去做長遠且有益的籌劃。

3．對稅收政策法規理解不夠透徹

首先，稅收政策隨著社會經濟發展每年都在調整更新，是具有時效性和不確定性的，而稅務籌劃是在事前進行的有很大可能在籌劃中國家稅收政策就產生了變動，就致使籌劃的科學性及合理性大打折扣，甚至給企業帶來一定的財務風險。其次，國家為促進中小企業發展，推行實施了很多的優惠政策，這為中小企業稅務籌劃帶來了很大的發揮空間，而一些中小企業管理者對稅收優惠政策理解不透徹或是稅收政策運用不當，導致稅務籌劃的結果不盡如人意，只有避免這些問題的發生，才能做到準確高效的稅務籌劃為企業發展添磚加瓦。

三、中小企業稅務籌劃的應對措施

（一）加強企業管理者對稅務籌劃的意識

大部分中小企業管理者在企業中占絕對主導權，如果不認真對待，稅務籌劃工作就難以進行，如果對稅務籌劃觀念不清晰，也容易做出偷稅漏稅的違規行為，因此中小企業管理者應加強對稅務籌劃的正確認知，需對國家稅收政策有足夠深入的了解和學習才能正確認識到稅務籌劃的真正含義及重要性，在符合國家稅務法規的情況下，合理的稅務籌劃不僅能提升企業管理水平，還能減少企業成本費用，中小企業管理者自身一定要建立正確的觀念，重視并支持稅務籌劃工作的開展，因為只有中小企業管理者自身提高了對稅務籌劃的意識和重視，加大在稅務籌劃工作上的支持，才能在企業中構架起稅務籌劃的橋梁。

（二）采用科學合理的稅務籌劃方式

中小企業按稅收主體分為小規模納稅人及一般納稅人，即收入率低但未涉及增值稅抵扣的小規模納稅人、高稅率但可以抵扣的進項稅額的一般納稅人，兩種主體所享受的稅收優惠政策也有所不同，中小企業可結合自身行業特點通過一般計稅或簡易計稅，或不同主體享受的不同稅收優惠政策，結合企業實際情況按照減稅最大化的原則科學合理的來進行籌劃。

（三）加強對稅收政策法規的學習

稅收政策在不同時間段是具有不確定性的，這就要求不管是企業管理者還是稅務籌劃人員要及時學習關于稅務籌劃的相關法律法規，隨時關注稅務機關發布的各項新稅收政策，積極主動地參與稅務機關組織的培訓及學習，隨時更新稅收的新政策新變動，這樣才能對于當前社會發展的各種趨勢有一個明確的認知，才能在遵紀守法的前提下完成稅務籌劃的工作，優化中小企業經營管理，減少企業稅收負擔，使得企業利益最大化。

（四）培養專業的稅務籌劃人員或聘請專業機構人員

首先中小企業可以加強人員培訓，提高財務人員業務素質培養出自己的稅務籌劃團隊。中小企業納稅籌劃涉及稅收、會計和法律等多方面的知識，對人才的專業知識和實際操作技能等方面的要求較高，大部分中小企業在發展中忽視了提升企業管理人才素養的重要性，造成企業內部的財務管理人員綜合素質不夠高，因此需要從多方面進行強化學習，例如可以有針對性地組織財務人員參加財務和稅務培訓，隨時更新了解國家稅收新政策，幫助企業財務人員拓展思路，形成更加完善的納稅籌劃體系，還可以定期把財務人員送至高?；蛘邔I的培訓機構進行學習培訓，因此中小企業應建立更完善的用人制度和培訓計劃，啟動適當的激勵機制調動財務人員學習的積極主動性，充分激發出財務人員的潛能。其次就是企業可以聘請專業機構的稅務咨詢人員進行籌劃，由于稅務咨詢人員的職業素質是衡量稅務規劃風險的一個重要指標，因此，在此基礎上，稅務咨詢人員必須具備一定的處理稅務事務的能力，并對稅收政策有深度的理解和豐富的實踐經驗，稅務咨詢人員除了熟悉稅收法律法規、各項優惠政策和會計準則外，還要知曉商業、法律等方面的相關知識，這樣就能結合企業自身情況選準籌劃的立足點，為企業籌劃出最適合的方案。

四、結束語

綜上所述，中小企業雖然發展勢頭良好，但在稅務籌劃環節仍處于初級階段，本文分析了企業管理者對稅務籌劃的淡視，企業稅務籌劃基礎薄弱，管理者及財務人員對國家稅收政策法規理解不透徹等中小企業在稅務籌劃中普遍存在的問題，通過加強企業管理者稅務對籌劃的意識，采用科學合理的稅務籌劃方式，加強企業管理者及財務人員對稅收政策法規的學習以及培養專業的稅務籌劃人員等方法讓企業往更健康更長遠的方向發展，同時，也為中小企業的財務管理工作提出了新的思考。