行政事業單位財務內部控制存在的 問題及對策研究

楊磊

（唐山市豐南區發展和改革局，河北 唐山 063300）

隨著新的《政府會計準則》和《政府會計制度》的頒布實施，倒逼行政事業單位不斷完善內部的財務管理模式，以適應信息化社會發展的趨勢，需要加強財務內部控制來規范財務管理工作。因此，對行政事業單位財務內部控制中存在的問題和解決對策進行研究，對促進新政府會計制度的實施和提高單位管理水平具有重要意義。

一、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

財務內部控制對單位加強管理起到了十分重要的作用，主要體現在以下幾方面。

（一）有助于實現單位全方位的動態管理監測

完善的內部控制體系可以貫穿單位經濟活動的全過程，從事前進行業務活動的風險預測，到事中進行業務活動的管理和記錄，再到事后對業務活動進行監督和評價，實現了整個流程的動態管理監測，讓單位負責人實時掌握業務活動的最新數據。

（二）有助于保證單位經濟活動合理合法合規

根據國家頒布的規范和政策制定本單位的財務內部控制制度，可以讓單位內部員工工作時有章可循、各司其職，并形成相互監督的制約體系，保證單位的經濟業務活動在合理合法合規的前提下進行。

（三）有助于提升單位資金的安全性和使用效能

財務內部控制中的預算管理可以大大提升財政資金的使用效能，合理規劃了資金的分配，同時與資產配置相結合，避免了資金的浪費。在國有資金管理的過程中，將權限和責任層層分解，建立追責機制，避免資產的流失，提高了資金的安全性。

（四）有助于提高單位財務信息的質量

單位的經濟業務情況主要通過會計憑證、財務報告等財務信息來反映，高質量的財務信息可以準確、全面地反映單位的運行情況。對財務收支情況進行內部控制，可以提高單位內部財務人員的工作效率，實現財務工作的精細化管理，杜絕虛開發票、漏記收入等失真現象的產生。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制制度不完善

國家雖然出臺了一系列有關內部控制的文件，但一般行政事業單位對內部控制了解還不夠深入，沒有組織專業人員進行詳細的解讀，只是簡單地將規范和管理制度照搬至本單位，沒有根據單位自身的實際情況建立完善的財務內部控制制度。部分行政事業單位只是建立財務部門相關的管理制度，管理理念和手段仍然比較落后，沒有根據單位涉及的所有經濟業務活動建立一套完整、全面的內部控制體系，只是重點關注了單位的預算管理、收支管理、資產管理等涉及資金的領域，沒有建立單位業務的風險評估機制，并且這些制度都是單一存在的，制度之間沒有實現相互銜接、互聯互通，不能形成統一的內部控制體系，導致單位負責人不能實時地掌握經濟業務信息。

（二）財務內部控制人員意識淡薄

目前行政事業單位雖然建立了完善的內部控制制度，但仍然沒有發揮出理想的效果，分析其原因主要是內部控制相關人員缺乏內控意識，對內部控制的實施工作沒有真正重視起來。對于行政事業單位來說，單位負責人是對內控工作負直接領導責任的，如果單位負責人沒有意識到內部控制對行政事業單位發展的重要性，將導致單位無法全面落實內部控制制度，使得內控制度形同虛設、流于形式；對于內部控制制度實施人員，單位一般會選取財務相關人員，但當前普遍存在執行不到位、管理不全面的情況，對內部控制的貫徹落實造成了一定的阻礙，因為行政事業單位人員工資較為固定，工作干多干少基本不影響工資，這就導致相關人員責任意識淡薄，大大地降低了工作的積極性。

（三）財務內部控制人員缺乏專業的職業素養

財務內部控制工作是提升行政事業單位管理水平的核心工作，對勝任此項工作的人員要求應該具備高標準的專業技能和職業道德素質，讓專業的人做專業的事，但在實際工作中，單位卻沒有配備符合條件的相關人員。一是行政事業單位內部控制人員一般都是非財務專業出身，沒有過硬的專業技能或是專業知識儲備有限，對內部控制制度理解不到位，沒有從一開始就做到內容規范，從而不能保證財務信息的真實和完整性。尤其財務政策更新很快，財務人員要及時更新知識儲備，才能順利完成新舊政策的過渡和銜接，但在實踐中，卻沒有定期對財務人員進行專業的技能培訓和政策解讀。二是行政事業單位員工會在各部門之間輪崗，對于財務人員來說，剛積累到一定經驗，卻被調離本崗位，新員工又需要很長時間才能適應新崗位，無形中浪費了單位的人力資源，影響了內部控制工作的穩定性。

（四）財務內部控制職責分工不明確

有些行政事業單位內部沒有設置專門的內控部門或專人來負責內部控制工作，沒有嚴格執行財政部出臺的《內部控制規范》中的崗位責任制，導致在制度執行過程中職責不清。比如說內部控制的關鍵崗位應該做到不相容崗位互相分離，但部分單位卻存在一人多崗、身兼數職的情況，一人既負責記賬又負責現金，給單位帶來很大的安全隱患；部分單位內部的授權審批制度還不完善，員工在辦理業務過程中超越權限范圍辦理而不自知，或是一些重大事項仍然是單位負責人一人決定，導致單位經濟業務活動缺乏靈活性；還有些單位印章及票據、合同履行和資產情況沒有實現歸口管理，導致出現了公章私用，資產隨意使用，登記不全，管理不善的問題，這些都是內部職責分工混亂的結果。

（五）財務內部控制信息沒有做到公開透明

部分行政事業單位發生經濟業務時，相關信息在單位內部流轉得不夠順暢，部門與部門之間還是傳統的溝通機制，不能實現經濟業務活動相關信息在可允許的范圍內公開、透明，信息的共享程度不高，這就增加了單位的溝通成本，降低了工作效率。以預算管理為例，行政事業單位每年都會根據編制的全面預算來申請財政撥款，預算的項目和金額需要單位各部門配合完成，如果單位信息沒有實現共享，編制人員將耗費大量的精力去溝通和協調各部門，從而無法保證預算編制的質量，資金撥付預算單位后，財政和審計部門還會對基層預算單位實施監督，但基層單位和監管部門之間沒有實現信息的無縫對接，使得內部控制全過程缺乏全面的、動態的監督管理。

（六）財務內部控制缺乏后續的監督和評價

首先，行政事業單位缺乏健全的內部控制監督體系。對于內部監督，由于行政事業單位編制有限，一般不具備設置獨立的審計部門的條件，仍然由財務人員兼任，這就形成了一人同時擔任執行者和監督者的雙重身份，使得內部控制監督流于形式；對于外部監督，財政部門和審計部門雖然可以對行政事業單位實施外部監督，但也只是對經濟業務的合法和合規性進行檢查，不能滲透到內部控制的各個環節。其次，行政事業單位缺乏后續的評價反饋機制。在內部控制監督中發現的問題，部分單位沒有及時總結、反饋，使得老問題根深蒂固，新問題層出不窮。即使單位建立了比較完備的考評機制，由于執行不到位或沒有應用等因素影響，也沒有發揮出應有的價值。

三、完善行政事業單位財務內部控制的對策建議

（一）健全財務內部控制制度

行政事業單位想加強單位內部的管理成效，必須健全單位的內部控制制度體系，因為制度是員工工作的行為準則，有了制度，才有了方向和尺度。首先，單位要組織領導班子和內部控制人員進行相關政策文件的學習和培訓，深入理解政策精神，在此基礎上建立符合自身實際的內部控制制度；其次，結合單位的組織架構，分解單位涉及的經濟業務，建立預算管理、資產管理、合同管理等對應模塊的管理制度。以預算管理為例，單位要引入全面預算管理機制，各部門根據工作計劃合理分解明年的預算指標，初步計劃預算金額和標準，如無法確定具體的事項內容，可按照事項總額邊執行邊批復，預算執行時要做到時間跟支出進度基本同步，同時建立預算與決算相互影響的監督機制；最后，要做好各項業務模塊的風險評估和監督評價工作，有效地規避潛在風險，不斷地完善和改進內部控制制度體系。

（二）強化財務內部控制意識

提高財務內部控制在單位管理中的地位，首先應該加強單位負責人的重視程度。單位管理者要深刻認識到貫徹落實內部控制制度可以實現單位全覆蓋的管理和監督，在單位內部進行適當的宣傳，營造人人參與內部控制的良好氛圍。同時，在制定內部控制相關規章、制度時，要明確單位主要負責人為第一責任人，權利與責任相匹配，使其從根本上重視財務內控工作，大力助推內控工作的開展。另外，提升內部控制執行人員的責任意識，保證內控制度的實施效果。內控執行人員要明確自己的崗位職責，熟知內部控制制度，還要不斷地提升自己，單位要將內部控制執行結果納入年度考核評價，并直接影響次年績效的發放，實行獎優罰劣政策，提高內控執行人員工作的積極性，增強員工的責任意識。

（三）提升財務內部控制人員的專業素質

首先，要組建高水準的專業人才團隊。在基層行政事業單位，一般專業人才都比較短缺，基于內部控制對基層單位的重要性，單位管理者要根據自身編制需求，從招聘環節入手，引入專業技能和職業素養過硬的高素質人才，優化現有的人員配置。對專業性要求比較高的內控部門不參與單位部門之間的輪崗制度，要充分保證內控、財務部門的穩定性，組建成熟的人才團隊參與到內部控制工作中來。其次，建立長效的人才培養機制。組織內部控制相關人員進行定期強化培訓，增強專業化水平，提升職業道德，緊跟國家政策導向，及時更新學習新政策、新方法，以提升內部控制的管理效能。對于日常的財務核算，財務人員要嚴格執行“雙體系、雙基礎、雙報告”的財務管理模式；對于預算執行，嚴格按照人大審查批準的預算，支出以部門預算為依據，做到無預算不支出，進一步強化預算約束；對于國有資產管理，要成立專門清查工作小組，定期進行資產的盤點和核對，將所有資產錄入資產管理系統，及時填報清查報表。

（四）明確財務內部控制的職責分工

根據不相容崗位相互分離的原則，單位在初步設計環節嚴格劃分單位內部的崗位分工。明確各部門之間的職責權限，確定每一個員工的責任和義務，實行責任到人的問責機制。根據權責對等的原則，成立聯合工作領導小組并確定牽頭人，對單位的經濟業務活動實行歸口管理，一旦出現問題，由牽頭人承擔責任。根據經濟業務的辦理流程，建立內部授權審批機制，業務發生時在各崗位的權限范圍內執行審批程序，避免出現員工超權限范圍進行違規審批的情況。

（五）實現財務內部控制信息可視化

行政事業單位要健全信息內部公開制度，使經濟活動信息在可允許的范圍內實現絕對公開，并暢通內部的溝通協調機制，利用計算機、網絡技術等信息化工具建立單位內部共享平臺，將單位信息及時上傳到平臺，并定期更新，以便其他人員查詢和使用。同時也要暢通基層單位和財政、審計等外部監督部門的信息渠道，建立互聯互通、信息共享的政務信息系統。對于部門預算、決算報表和事項說明，嚴格按照要求在財政部門批復后的20日內向社會公開，在政府信息公開平臺—“財政預決算”主題專欄公開，并保持長期公開狀態，確保實現財政資金在實踐應用中的可視化。

（六）建立長效的財務內部控制監督和評價機制

首先，建立健全單位的財務內部控制監督體系。單位設立自己的內審部門，賦予該部門實施內部控制監督的權利，并保持內審的獨立性，如果不具備設立的條件，可以聘請第三方專業機構或專人進行監督。定期對單位內部實施自查自糾，充分落實政府過緊日子、基層三保規范保障管理還有防范債務風險等方面政策。

其次，實現評價機制的閉環管理。在單位內部每年至少開展一次財政支出的績效評價工作，對財政支出進行詳細的梳理，實行績效自評和重點評價相結合，績效自評包括項目支出和日常支出，而重點評價針對的是金額比較大的項目支出，對績效評價指標進行分析、整理，最終形成內部控制評價報告，上傳至內部控制信息系統，待上級反饋之后，單位領導班子要及時召開會議解決反映出的問題，實現內部控制評價的良性循環。

四、結束語

行政事業單位與企業相比確實存在一定的局限性，但只要單位足夠重視，各部門團結一致，將內部控制真正地落實到位，一定能大大地提升單位的工作效率和服務效能，從而促進行政事業單位的穩定發展，提升行政事業單位在社會中的公信力和認可度。