事業單位財務會計規范對稅收征納的影響分析

顧召營 惠民縣公路事業發展中心

經濟發展提升了稅收工作效率和稅收規范化，現階段的稅法與財務規范仍然存在差異，稅收征納效果還需要提升，在實際工作工要確保高效開展稅收征納工作，并與稅法和財會制度保持良好的協調性，重視財務規范作用。

一、事業單位財務會計規范的重要性

改革開放后，隨著經濟的快速發展，形成了以市場經濟為主導的經濟體系，打破了傳統經濟條條框框的束縛，與此同時，出現了政令不統一、走私販私、假冒偽劣、商業欺詐、諸侯經濟和地方保護等亂象，為了整治經濟垃圾，促進經濟市場健康發展，需要整頓稅收行為規范，減少地方干預收稅的情況，統一稅收政策成為當時的重要任務，通過統一執行稅收政策來維護經濟秩序，確保稅收環境的正常。稅收屬于調節國民經濟的重要杠桿，好的稅收秩序可以帶動國民經濟朝向健康方向發展，稅收秩序是維護經濟秩序的重要內容。企業稅務會計近年來已經在我國隨著市場經濟的變革在方法、體系和內容上趨于成熟，但是事業單位的稅務會計還沒有形成較成熟的會計規范，影響了事業單位的稅收征納，需要重點研究事業單位財務會計規范對稅收征納的影響因素。在制定會計規范時要結合我國的法律背景和文化背景，另外，還需要關注國際變化趨勢，需要使會計規范可以在國際和國內保持平衡，我國的國情使社會單位數量十分龐大，并且事業單位的經營范圍、規模和性質具有很大不同，經濟的發展也使得事業單位在經營管理的內容上和形式的變化上都發生了巨大變化。事業單位財務會計需要考慮到微觀經濟和宏觀經濟，所有事業單位都都需要具有統一的規范，這樣才能保證不同經營范圍、不同規模和不同性質類型的事業單位否可以提供全面完整、真實可靠、準確清晰的財務會計信息。對會計規范認真執行有利于財務會計新的真實披露和準確形成，避免虛假信息造成管理問題，有利于統一分析、上報和匯總會計信息，滿足宏觀經濟管理的需求，還可以使會計工作在事業單位發揮出重要作用。

二、事業單位財務會計規范和稅法的區別

(一)核算基礎和資產處理方法不同

稅法中的納稅人支出和收入需要使用到權責發生制，但是在事業單位的會計核算中，除了經營性核算業務可以執行權責發生制，大多數會計核算都需要核算原則為收付實現制，對此，大量的事業單位為了核算方便，經常將經營性收入與非經營性收入合并核算，全部采用收付實現制，核算基礎的不同造成的事業單位財務規范與稅法出現差異，影響了稅收征納。另外，在資產處理方法上也存在著諸多不同，稅法規定事業單位在計提折舊、計價和攤銷各項資產上要遵循稅法規定標準執行，但是在實際工作中會計規范與事業單位財務在資產的處理辦法上使用不同的標準，在稅法規定中還會存在相悖的理論。稅法規定，對于非營利組織提取的修購基金按照財務規定不允許在計征所得稅時實施稅前扣除，與之相反的是事業單位的制度是對于修購基金可以按照一定比例計提，但是固定資產不計提折舊，對于計提的修購基金還需要在“經營支出”和“事業支出”賬戶中列支。稅法中還規定了事業單位支出的修購基金一旦超過固定資產就不可以在稅前扣除，而需要計入固定資產原值，與之相反的是事業單位會計制度中明確表示要將此類費用計入當期的“成本費用”、“經營支出”和“事業支出”等賬戶列支中。對于無形資產，其成本在稅法規定中要使用直線攤銷法將收益期間費用直接平均攤銷，但是對于事業單位會計制度的規定中要求單位中具有內部核算的可以平均攤銷，而沒有內部核算的無形資產需要一次攤銷，并且要直接計入事業支出科目。

(二)成本費用扣除不同

稅法規定，民辦非企業單位、社會團體、事業單位的職工教育經費、職工福利費和職工工會經費，需要按照計稅工資總額的1.5%、14%、2%計算扣除，直接列支于原來的有關費用可以在計算納稅所得額不允許扣除，并且對于已經將職工福利費扣除的就不可以再扣除醫療基金，這種計稅標準與企業采用了相同的標準。但是在實際所得稅計提時執行的計提標準要低于稅法中的規定數額，對于會計制度、事業單位財務職工福利費的計提采用的是財政部門的規定。例如，天津的事業單位的職工福利費計提標準為2.5%，這部分重要是困難職工生活補助和職工集體福利，對于獨生子女保健費和職工探親旅費直接計入了“事業支出”等賬戶列支[1]。

(三)法律關系不同

稅法關系是權利與義務的關系，連接這稅收征納雙方并受到法律的約束，稅法中的兩個主體分別為納稅人、自然人或其他組織和各級稅務部門，稅務部門直接接替國家任務，負責稅收征納管理工作。兩個主體間屬于管理和被管理的關系且具有平等法律地位，最重要的特點是兩大主體間的義務和權利處于不平等關系，這也是典型的稅法關系。而對于會計關系，相比于稅收征納來說更具公正性，會計關系是一種經濟關系，是雙方正常交易下遵循的關系，形成于事務管理和社會工作中，具有兩個主體，分別是不平等主體和平等主體，不平等主體指主管部門和其他相關部門具有被管理和管理的關系，平等主體是指個體或集團等會計事務辦理人員，二者就是交易關系，不存在管理和被管理的約束行為，在會計關系中更是以平等主體為主要關系。

三、事業單位財務會計規范對稅收征納的具體影響

事業單位的稅法與會計規范存在的多種差異會給稅收征納工作帶來一定的阻力，絕大多數的事業單位既有應稅收入又有非應稅收入，事業單位的非應稅收入和應稅收入在繳納所得稅時需要將免稅項目和應稅項目分開計算，以便劃分費用開支，這樣劃分后應納稅所得額的計算過程就會變得十分復雜，根據稅法規定的方法就無法將事業單位的稅收征納工作完成。針對這種情況，國家稅務總局頒布了《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》，由于該辦法中的征收管理和稅款計算與事業單位的會計規范、財務之間仍然存在很大的差異，并涉及到企業所得稅的稅種，該辦法無法從根本上解決兩種存在的差異和矛盾，對于這些情況，部分稅務部門只能通過“核定征收”等變通手法實現對非營利組織實行所得數征收。例如，某市地方稅務局對于非專門從事生產、經營和從事生產經營的事業單位、民辦非企業單位和社會團體進行規定，范式執行會計準則時的會計核算要按照收付實現制完成，對于企業所得稅的征收要全部采取“核定應稅所得率”，需要根據應納稅所得額占收入總額的比例完成核算。對于按照權責發生制并執行會計制度的核算才可以按照查賬征收方法，同時還需要對于應納稅所得額準確計算，并劃分準確應稅和免稅收入，準確劃分其他費用，會計核算健全。另外，還規定事業單位以經營服務、商品銷售、產品生產收入為主的要執行8%的應稅所得率核算應稅所得額，其余事業單位要將應稅所得額暫時定于5%。事業單位按照以上要求征收所得稅的計算公式是：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應納稅收入額×應稅所得率 應納稅收入額=收入總額-免征企業所得稅收入的項目金額，這種計算方法極大地方便了稅前調整過程，將納稅手續實現簡化，使事業單位的稅收征納工作效率得到顯著提高。但是這種做法只是將所得稅與流轉稅結合在一起，將所得稅的稅種作出了更改，更加靠近流轉稅的征收方式，導致納稅人的應該繳納的稅額完全來至應稅所得率的高低和流轉額大小，使應納稅額與納稅本身的收益水平、費用和實際成本脫離了關聯。對于劃分檔次單一的應稅所得率且實際收益存在很大差異的企業更適用于同樣的應稅所得率，這種結果會造成稅收合理性出現問題，使負稅不再公平，對于使用不同稅款的納稅人可以利用該方式實現偷稅漏稅，最終還會造成稅收流失[2]。

四、會計規范影響事業單位財務會計稅收征納的對策

(一)減少會計規范與稅收征納的差異

我國的事業單位財務會計規范和稅收法規之間存在較大差異需要不斷通過相關政策和法律法規的增減實現調節，最終實現從根本上解決這種差異，要科學劃分不同類型的收入資金，對于不同費用和收入的合理劃分，可以使納稅計算更加合理，特別是對于事業單位的非應稅收入和應稅收入的劃分，這種劃分的方式會增大財務會計的工作量，需要嚴格按照稅法規定計算稅收所得額，在實際工作中遇到的問題要制定合理的解決計劃。同時要做好事業單位的內部控制工作，重點在于對工作模式和人員管理的改變上，建立合理分工，建立明確的崗位職責，制定統一行為準則，形成相互制約并牽制的管理機制，杜絕出現違法亂紀現象，保證相關制度的有效執行，對于財務會計人員要加強其風險把控意識，在會計核算中要結合實際情況建立財務預算風險控制機制，確保審計工作的合理化，加強稅務部門工作人員的職業教育，不斷提高行業綜合素質，確保核算工作的科學合理性。建立財務工作規范，結合當前市場發展狀況和環境，不斷改進法律法規以協調發展，兼顧稅收征納和財務規范的聯系，并保持一致性，全面處理核準征收工作，不斷將事業單位財務基礎工作實現規范化管理[3]。

(二)完善財務工作規范

當前我國的財務會計規范已經無法適應于如今的社會經濟發展了，更無法適應事業單位的需求，因此，需要針對國家需要對于現階段的會計部門和財務法律法規進一步完善和改革，對于事業單位存在的稅法規定與財務會計規范存在差異的問題要作出調整，這種差異已經對稅收工作造成了嚴重的影響，要積極整改相關的財務會計法規，使之于稅收規定相適應，對于財務會計規范的改革工作可以參考更多的發達國家經驗，不斷協調稅法規定和會計規范，使事業單位可以和諧發展。例如，對于美國的會計規范，可以通過研究發現，美國對于非營利性的機構可以針對機構規模的大小而采取不同的會計規范，對于大規模的機構一般采用的是權責發生制的會計規范，而對于小型機構則采用首付實現制的會計規范，這種靈活的使用會計規范值得我國借鑒。另外，對于財務報告的編制方法，采用收付實現制的機構的編制基礎可以在財務報告上轉變為權責發生制，這樣還可以將稅收法規和財務會計規范一致性和協調性的關系進一步體現。在美國，對于非營利性質的機構，可以使用稅法規定內容處理資產，包括無形資產，這樣可以使資產折舊維修、購置支出和資產確認標準在規定上與稅法規定內容相符，提供了計提核算的一致性，這種方式為稅收創造了良好的條件和環境，可以幫助非營利性組織機構依然可以按照標準和規定實現合理的納稅，承擔納稅義務[4]。

(三)加強會計體系建設

稅務會計是以稅法最為前提的會計核算，稅務會計的基礎是會計理論與方法的結合，對于稅收征納的核算和監督是科學合理的分析、計算納稅單位的稅務信息，對于納稅單位的應納稅額需要從會計信息數據中得出結果，因此需要構建完善的會計體系，不斷加強稅務會計的體系建設，在工作中可以結合實際對財務會計法規和稅法規定的差異進行調整和改革，通過改革實現高效的稅收征納。目前，對于事業單位的稅務會計存在了諸多問題與不足，極大地影響了稅收征納工作，對此，要高度重視稅法規定和事業單位財務會計規范二者在實際稅務征納中出現的差異，要通過改革和監督，實現差異的調節，并將稅法規定和事業單位財務會計規范保持一致性，從根本上解決差異性問題，只有構建完善的會計體系，才可以保證稅收征納工作的效率，并使稅收工作可以順利完成[5]。

五、結語

綜上所述，對于事業單位財務會計業務影響稅收征納的原因要進一步明確，優化處理現有稅法與財務會計之間的區別，將影響降到最低，詳細研究稅收征納與會計標準的不同之處，制定合理措施，不斷完善財務工作規范和會計體系，促進事業單位的良好發展?！?/p>