建筑施工企業所得稅納稅籌劃與稅優盡享研究

李 平 江蘇熙利建設有限公司

新時期城市化發展進程加快，建筑施工企業在社會經濟與居民生活中占據著重要的地位。建筑施工項目周期較長，資金投入較大，這會造成企業常常遇到資金緊張的情況。所以如何降低成本投入，這將關系到企業的未來發展。從納稅角度入手，企業所得稅在成本投入中占據較大比例，企業應尋找成本降低的有效措施，以納稅籌劃為要點，做好經營和投資活動的合理規劃，突出稅收優惠政策的作用，降低企業資金緊張帶來的壓力。

一、建筑施工企業納稅籌劃的特征與意義分析

(一)納稅籌劃的特征

所謂的納稅籌劃指的是企業根據當前稅收政策與制度，選擇最優納稅方案，從而達到合理避稅的目的，將其運營成本，提高企業經濟效益。納稅籌劃是企業合法且合規的納稅業務，其特征主要體現為以下幾方面：(1)納稅籌劃具有合法合規性。實際上，納稅籌劃不是鼓勵企業去開展偷稅漏稅行為，納稅工作的實施是引導企業合理避稅，謹防偷稅漏稅問題出現。企業納稅籌劃需要以法律法規為基礎。(2)納稅籌劃工作具有籌劃性，具體指以國家稅務政策為前提，對施工企業的稅務工作加以規劃設計，從而實現納稅最優化的效果。(3)納稅籌劃具有效益性。納稅籌劃通常以企業合理避稅、降低企業稅負為目的，因此，效益性就是納稅籌劃的出發點，只有確保企業的經濟效益，才能推動納稅籌劃工作的順利進行[1]。

(二)納稅籌劃的意義

一方面，納稅籌劃可以有效提高施工企業的財務管理水平。企業在納稅籌劃工作期間，以稅務工作為重點，對于日常經營業務做出稅務會計調整，進而減輕企業的稅務負擔。從建筑施工企業的宏觀角度來看，納稅籌劃以控制企業成本支出、資金使用為目的，加強納稅籌劃有利于提高企業市場競爭力。從納稅角度來看，企業做出納稅籌劃工作是完全符合稅法的相關要求，有利于推動企業財務管理水平的提升。

另一方面，納稅籌劃有利于提高企業發展的穩定性。企業的納稅籌劃工作不能違背法律規定，幫助企業規避任何偷稅漏稅行為，符合建筑施工企業的未來發展規劃。

二、建筑施工企業所得稅納稅籌劃與稅優盡享的策略

(一)遵循納稅籌劃的原則，營造良好的納稅籌劃環境

關于企業所得稅的納稅籌劃原則，主要包含兩部分內容，具體如下：(1)遵循合法合規性原則。企業在納稅籌劃時應對稅法有著全方位的認識，確保籌劃工作在依法納稅的條件下進行，謹防偷稅漏稅風險，避免多交稅。施工企業應掌握稅收新政，把握稅收優惠政策，盡可能地做到稅優盡享，根據項目施工實際情況，及時調整籌劃方案，關注稅收優惠政策的適用期限，把握各個時間點中針對統一業務的納稅規定，確保籌劃方案的合規性與合理性，從而科學指導稅收管理工作的高效落實。(2)遵循整體性原則。企業在納稅籌劃時應基于項目施工的全生命周期角度出發，按照項目實情展開籌劃，綜合考慮納稅的時間點，強化降稅效果，以降低企業成本為納稅籌劃的目標，提高企業經濟效益。如果一項籌劃方案在初期籌劃與中期實施期間需要耗費較多成本，那么企業雖然降低了稅收成本，卻也增加了其他成本，此時企業將無法達到預期的降本增效目的。所以企業在納稅籌劃期間必須兼顧整體性原則，以稅優盡享為目標，合理籌劃企業的收入，降低稅負成本，促進企業所得稅的合理規劃 。

盡可能地為企業營造出有利的籌劃環境。施工企業為了克服資金緊張的現狀，在市場競爭中保持優勢地位，此時企業就要為自身營造出有利的所得稅籌劃環境，為緩解納稅壓力而提供穩定可靠的空間。建立相對完整的內部稅收法律體系，將稅收管理納入合法框架內，從事前階段開始做好風險防控工作；企業應遵循當前的稅收法律與政策內容，根據自身經營現狀與施工項目建設情況，進行具有前瞻性和針對性的納稅籌劃工作，為接下來的經營活動開展提供參考；以合理繳納企業增值稅為前提，提高財務人員專業水平，完成進項稅抵扣與發票管理兩方面工作；以納稅籌劃為戰略任務，在企業內部進行宣傳，強化人員“合理納稅”的意識，降低稅務籌劃不當而引發的風險幾率[3]。

(二)對進項稅合理籌劃，加強增值稅發票管理

建筑施工企業的項目經營具有分散性特點，這就導致專用化增值稅發票的管理難度較大，同時也對納稅籌劃工作提出更加嚴格的要求。由于項目施工地點不同，所處的施工環境也會存在較大差異，所以在原材料選擇方面應選擇可以開具專用增值稅發票的材料供應商，減少額外稅收支出。施工之后，應按照真實情況下的增值稅發票，根據項目完工的百分比與稅務規定，繳納增值稅。這一過程中需要注意一點的是，增值稅的稅務核算方法比較特殊，一般無法直接體現在企業利潤表內，要求企業以達到稅負降低為目標，做好財務管理與發票管理工作，選擇出更加適當的稅務籌劃方式。施工企業和供應商簽訂合同時，應重視對發票的索要，考慮材料消耗和設備使用等問題，爭取可以抵扣更多進項稅。優選供應商，盡可能地與對方展開長期合作，以規模較大的采購形式，降低采購成本支出[4]。

(三)對單獨項目進行籌劃，合理籌劃企業收入

施工企業對于單獨項目進行納稅籌劃時，應轉變傳統籌劃方式，綜合稅收優惠政策加以改進，實現稅負測算和稅負分離，為預算工作的實施奠定可靠基礎。加強企業合同簽訂環節的管理，以專業化溝通方式保持發票條款的合理性，完善具體執行流程，建立與之相適應的績效考核體系，將納稅籌劃的最終效果和員工個人績效相聯系，為員工提供獎勵與激勵，使其不斷端正工作態度，加大對納稅籌劃工作的重視，主動將個人的薪酬與企業未來發展相聯系，致力于企業納稅籌劃與稅務管理水平的提升。

在項目建造合同收入的確認方面，稅法和會計準則之間存在一定差異。會計準則中對于超過一年的建造合同收入會分成兩種情況處理。第一種，企業資產負債表日，此時建造合同能夠可靠估計，可按照工程完工的百分比確認合同收入與費用；第二種，建造合同的結果無法可靠估計，如果成本可以收回，應根據可收回的合同成本來確認，再將其確認為合同費用，但不確認合同收入。根據稅法要求得知，施工企業在從事于建筑或者提供勞務超過1年時，可按照納稅年度內的完工進度或完工量來確認收入，所以稅法不會考慮合同結構是否能夠可靠計量，這兩種情況之間是存在差異的，要求企業在納稅籌劃時做出納稅調整，掌握會計和稅法間的差異情況。比如，對于1個年度以上的建造合同收入，企業可按照完工進度或者完成的工作量，采用完工百分比的方法確認，同時結合所得稅的納稅籌劃進行進度安排，以便規范確認成本與收入，從而分散資金與成本壓力。

(四)做好固定資產的籌劃工作

建筑施工企業的原材料與固定資產通常會在企業資產總量中占據較大比例，所以企業在納稅籌劃期間應做好固定資產的籌劃管理。計算固定資產的應納稅額時，應做好資產計提折舊，不同的折舊計算情況可將資產成本按照不同資金額度而攤派。對此，企業應按照自身籌劃需求采用不同的這就方式，實現應繳稅額的最小化，以法律法規為基礎，提高企業利潤。

采用稅率差異技術，多數應繳稅務會存在較大的稅率差異。所以企業在納稅籌劃期間需妥善利用不同稅種的稅率差異，使企業納稅籌劃集中于低稅率稅種中，減少企業納稅額。利用國家對于高新技術企業的15%所得稅稅收油水政策，實現一部分稅費的減免，強化納稅籌劃取得的效果。

合理選擇存貨計價方式，減少籌劃費用支出。建筑施工企業的存貨計價方式有很多種，選擇適當的存貨計價方式會對企業成本核算產生重要影響，同時關系到企業繳稅與利潤情況。當施工材料的市場價格比較穩定時，建議采用加權平均法，促使各項利潤的平衡。材料價格如果持續下降，建議選擇先進先出法，隨后在當期釋放成本，以此達到建筑施工企業減稅增效、稅優盡享的效果。施工企業費用支出會對所得稅的籌劃有著直接影響，其中包含費用金額大小與費用產生時間，所以企業在納稅籌劃工作中應做好費用的統籌安排，及時歸集各項費用。

(五)建筑施工企業所得稅的籌劃優化

企業所得稅是對企業生產經營與其他所得征收的一種稅，企業整體收益減去投入成本、繳納轉稅金后的生產所得稅，所得稅與企業經濟效益之間直接聯系，要求建筑施工企業做好納稅籌劃工作，針對所得稅的實際情況完善稅務籌劃方式。對此，以下建議可供參考：(1)對預繳所得稅進行納稅籌劃。依據稅法規定，企業的所得稅應當采取“每年計算”和“分期預繳”的方法征收。預算的方式旨在確保企業按時繳納稅款，實現稅款的均衡入庫。施工企業的財務通常會按照季度來總結，有時難免出現統計不準確的問題，所以國家在規定企業預繳納稅的時候，明確提出了少繳納并不算是偷稅行為。所以施工企業前三季度預繳納稅款的時候可減少所上繳的稅款，延遲繳納時間，節約資金成本。(2)降低企業在盈利年份的納稅籌劃。實際上，企業的所得稅主要是依據企業每年盈利情況來計算的，盈利年度需要向國家繳納一部分稅款，而沒有盈利的那一年則無需繳納稅款。根據這一稅收優惠條例，企業在所得稅的納稅籌劃期間需要及時處理不良資產，做好資產的合理分配，從而降低營業利潤。完善企業財務管理制度，以合理的納稅推動企業發展，鞏固企業在市場競爭中的地位。

(六)借助會計處理與稅收優惠政策進行納稅籌劃

高新技術企業可以享受國家提供的稅收減免政策，突出企業資本價值與財務價值。通常情況下建筑施工企業已經具備了一定的資質，工程建設的技術含量很高，所以企業可以按照實際情況申報高新技術企業，享受優惠政策。優化會計處理方式，發揮稅收優惠政策的作用，實現施工企業的稅優盡享。對此，以下建議可供參考：

1.科學選擇存貨計價方式。針對現階段的通貨緊縮現狀，建筑施工企業應做好存貨計價工作，采取加權平均法完成存貨計價分析，降低企業稅負，規避市場風險，為企業創造出更多經濟效益。

2.借助關于固定資產折舊政策，發揮稅收優惠政策的作用，使施工企業的稅務籌劃進行得更順利。比如，通過加速折舊、縮短折舊年限以及減少資產凈殘值的方法，減少當期繳納稅金，提高應納稅金的價值，緩解施工企業資金壓力。

3.依靠三項經費和工資薪金等優惠政策，對于未超過工資薪金總額的金額，可按照一定比薪資支出，在當期扣除即可。企業繳納所得稅之前，可以適當地增加工會經費，提高人員福利待遇，以此減少需要繳納的所得稅金額。

4.依據延期納稅策略進行所得稅的納稅籌劃，施工企業可根據項目進度情況，將收入確認時間推后，同時提前列支稅前扣除項目，在法律允許的情況下將納稅義務時間推遲，依靠納稅時間延期的優惠政策，降低企業資金壓力，減少不必要的成本支出。

5.充分利用研究開發費用稅前加計扣除的優惠政策，依據實際情況進行企業所得稅的納稅籌劃。其中財稅【2018】99號做出了明確的規定，要求施工企業在研發活動期間產生的研發費用，如果未形成無形資產并計入當期損益時，可以按照規定扣除。截止2020年12月31日前，還可以按照研發費用的實際發生額的75%進行稅前加計扣除。對于已經成為無形資產的，可以依據資產成本175%完成稅前攤銷。

三、結語

總而言之，在城市化發展進程中，建筑行業同時面臨著發展機遇與挑戰，在激烈的市場競爭下，企業應做到開源節流，采用納稅籌劃的方式提高經濟效益。建筑施工企業應根據經營實際情況，對所得稅加以納稅籌劃，減少成本支出，企業應科學把握優惠政策，享受稅收優惠政策提供的便利性，做好固定資產與企業所得稅的納稅籌劃，提高企業經濟效益。■