事業單位內部控制體系的建設思考

龔園孟 云南省體育工作大隊

作為一種行之有效的管理方式，內部控制管理可以幫助企業更為合理地規劃和使用內部員工，提高管理效能，也促使單位可以基于現有的資源，充分發揮其作用和價值。[1]如今，盡管一些事業單位開展了內部管理控制工作，但是隨著時間的推移、制度貫徹的深入，一些足以影響內部控制效果的因素，依然存在于人們的視野當中，阻礙著單位本身的發展和進步。

一、事業單位內部控制概述

事業單位的行政職能在其開啟日常管理工作中已經能夠得到充分體現，而內部控制作為事業單位管理的重要內容之一，可以幫助事業單位更好地評估預算的執行情況以及績效目標的實現情況。作為一個動態的管理過程，內部控制對于事業單位而言具有一定的特殊性，主要表現在以下幾個方面：

首先，事業單位內部管理控制注定是一個持續的、不間斷的過程，作為管理者必須從內部管理控制的需要出發，強化體系建設，并將其作為推進事業單位內部管理控制的重要約束與保障。

其次，在相關工作具體展開的過程中，作為工作人員，其內部控制的目標并不能單純停留在遏制腐敗層面，而是要考慮一切的經濟活動都必須嚴格遵循法律法規，全面提升公共服務的質量以及品質。

最后，事業單位內部控制工作具有前瞻性以及科學性的特征，這樣可以避免相關經濟活動推進的過程中，不會因為判斷或者決策失誤，導致控制過程發生失靈，進而讓內部控制工作的順利實施遭受影響。[2]

二、事業單位內部控制體系建設的問題

雖然，事業單位內部控制體系已經實施多年，具有比較成熟的建設經驗。但是，一部分管理人員照搬照抄已經成熟的內控體系，完全不在乎企業經營內容的不同之處，這就導致了內控體系與企業經營管理不匹配，出現各種問題，無論如何完善優化，都無濟于事。一般出現這些情況，大多數都是由以下原因導致的。

(一)缺少必要的風險導向以及戰略目標指導

現階段我國事業單位內部控制管理體系的建設缺少風險導向控制以及嚴格的戰略目標指導，主要表現在以下幾個方面：

首先，事業單位內部控制體系建設缺乏必要的培訓以及宣傳工作。

其次，單位領導沒有制定出有效的激勵措施，無法充分調動工作人員在內部管理控制過程中的積極性和主動性，間接導致其缺少風險管控意識，很難對內部控制體系做好嚴格貫徹和落實。

最后，事業單位內部控制體系的建設缺乏嚴格的戰略目標指導，如此必然會影響到單位自身發展和戰略目標的實現。現階段依稀事業單位的內部管理控制體系沒有嚴格將戰略目標作為內部控制的事實方向，以至于內控搭建工作和戰略目標之間存在巨大的差異，在沒有辦法推動單位發展的情況下，更不能有助于長期戰略目標的實施。[3]

(二)內部控制制度不健全，缺乏系統性以及科學性

我國部分事業單位內部控制制度不夠健全，明顯缺少科學性以及系統性，具體而言這種缺陷表現在以下兩個方面：

一方面，事業單位內部控制制度缺乏系統性以及科學性，導致單位的內部控制系統嚴重“失靈”。內部控制本質是一項全面和系統的管理制度，囊括了事業單位的各項管理流程，如預算管理流程、資源調配流程等。但是就實際情況來看，目前很多事業單位本身并沒有完整的內部控制制度，促使事業單位的內部控制活動大多是以碎片化的形態存在的，并沒有辦法實現高效的整合。

另一方面，部分事業單位內部沒有編制有關內部管理控制的詳細流程圖，導致單位風險評估行為流于形式，難有實際的價值。目前只有少量的單位編制了業務流程圖，而且因為不同單位實際的業務領域存在差異，所以如果不能結合單位的實際業務情況進行內部控制流程圖的編排，必然會導致單位無法提升風險判斷和識別能力，進而增加自身面臨和遭遇各種風險隱患的可能性。

(三)內部管理控制機制不完善，缺少行之有效的監督管理機制

部分事業單位內部管理控制機制不完善，更缺少有效的監督管理機制，具體表現在以下幾兩個方面：

首先，事業單位內部監督管理機制不夠獨立，促使內控機制失衡，無法實現有效的監督管理。

其次，單位本身的集體決策機制缺乏嚴格地貫徹和落實，更缺少行之有效的監督管理機制。一些事業單位所建立的決策機制因為缺乏后續的指導，缺乏匹配的風險決策機制，導致部分決策最終流于形式，導致貪污腐敗等現象的發生。

最后，一些事業單位內部并沒有建立清晰和嚴格的崗位制衡機制，導致崗位本身的權力制衡機制不夠完整、不夠健全。為事業單位本身性質所限，現階段單位的管理層、領導層更加關注對權益的掌控，忽略了對崗位的頂層設計。如此不僅會導致單位內部的架構不夠完善，而且容易出現崗位職責分配不清晰的情況。一旦單位本身的人才儲備不足，重要崗位就有可能面臨缺編、人才缺失，甚至出現崗位不兼容的情況。[4]

(四)事業單位內部控制信息化覆蓋面比較狹窄

部分事業單位在內部控制信息化建設層面較為落后，不僅信息化覆蓋面不足，而且已有的信息化管理系統容易被分散，主要表現在以下兩個方面：

一方面，事業單位執行的內部控制信息系統 不夠合理、形勢較為分散，缺乏系統性的信息化管理。現階段，一些事業單位借助信息化手段開啟的管理工作都是通過分塊模式推進的，很容易導致各個業務模塊之間存在信息屏障，進而導致信息和數據之間存在嚴重的割裂，如此不會影響到單位本身的信息化管理系統生成，更有可能導致內部控制體系嚴重失效。

另一方面，事業單位內部控制的信息化程度不高，已有的信息化管理規模比較小，無法形成統一的信息化管理平臺。現階段國內很多事業單位的內部控制信息化程度不高，根本沒有全方位地覆蓋到各項管理和控制活動當中，促使其沒有辦法通過有效的活動將各個模塊銜接起來。如此也就沒有辦法形成嚴謹的內部控制信息系統，進而缺少行之有效的風險預警以及評估策略。

三、事業單位內部控制體系建設策略

針對前文所提及的問題和不足，事業單位有必要構建嚴格的內部控制體系，提升管控效果，使事業單位更好地承擔服務責任。在事業單位內部控制體系建設時，不僅要在意識上提高重視，還要考慮單位的實際經營管理情況，并結合先進的信息化建設，這樣才能建立一套完善的內控體系。

(一)強化內控意識，落實嚴格的戰略目標指導

強化事業單位內部控制意識，有必要從宣傳和內部培訓的角度著手，促使每一位工作人員都能意識到內部控制的重要性，進而參與其中。

首先，事業單位需要充分發揮管理者的領導作用，高度重視有關內部控制體系建設的宣傳工作。為此，事業單位對內必須做好教育培訓活動，同時充分利用單位的媒體渠道、內部信息共享和交流渠道，做好普及。

其次，積極鼓勵單位內部的每一位工作人員都能參與內部控制體系建設的過程中，堅持將實際工作以及責任落實到個人身上，推動內部控制高效發展，充分發揮事業單位的社會服務職能，最終在事業單位內部形成人人參與、人人盡責的工作氛圍。

最后，事業單位必須及時更新工作人員的思想觀念以及認知，要嚴格按照社會經濟發展的訴求，及時改革和創新工作模式，在取代傳統工作模式的基礎上，確保單位內部的每一位工作人員都能提高內控意識和主動性，確保單位本身能夠更為深入、更有針對性地啟動內部控制管理。

(二)建立健全事業單位內部控制制度

事業單位有必要完善內部管理控制制度，及時做到查漏補缺。

第一，事業單位需要強化會計核算工作，通過實施全面預算管理，對財政資金支出進行嚴格的管理和規范，特別是在有需要購買重要資產時，必須嚴格按照采購程序執行。

第二，實施內部管理考核，將針對單位內部各個細節模塊的考核與干部考核進行銜接，如此可以將各個科室以及工作人員參與內部管理控制的積極性充分調動起來。

第三，事業單位需要對各個崗位的風險點進行嚴格的梳理和分析，通過構建不相容崗位相分離機制，堅持將重要崗位和工作人員統一納入嚴格的管理系統當中，堅持將內部管理控制、監督、審計的作用充分發揮出來，將徇私舞弊事件的概率控制至最低。

第四，建立健全內部管理控制制度，科學設置獎懲制度，確保單位在實際開展考評工作的過程中，要保證內部管理控制工作在各項事務當中能夠得到有效的滲透，確保所有的工作人員都能深入了解內部管理控制工作要領。

第五，事業單位需要嚴格圍繞國家所頒布的預算法以及國庫支付改革的具體要求，對現有的內部管理控制制度進行完善和修訂，并將整改后的文件及時下發各個分支機構、部門和辦公室，確保單位內部的控制管理工作能夠有序開展，發揮其應有的作用和價值。

第六，事業單位必須嚴格遵循國家所頒布的《事業單位內部控制制度規范》等相關內容以及制度要求，同時結合自身管理的特點和實際發展訴求，構建嚴格且高效的內部管理控制制度。制度當中必須對單位財務以及業務人員在內部控制過程中具體履行的義務、承擔的職責進行嚴格的管理規定，并督促業務部門及時向財務部門提供真實、精準的數據，確保內部控制工作能夠嚴格按照制度進行，水平得到顯著提升。[5]

(三)完善內部控制機制，優化內部管理環境

良好的環境是保障內部管理控制工作能夠順利實施的基礎和前提，而其需要完善的內部控制基礎作為保障。

首先，事業單位內部需要優化內部管理控制環境，形成良好的、有助于內部管理控制的工作氛圍。

其次，事業單位內部財務人員以財務管理為核心開展工作，根據內部管理控制規范對自身行為進行嚴格管理和約束，對具體工作開展實施嚴格指導，并確保這些指導內容嚴格貫穿內部管理控制的所有細節。

再次，事業單位當中任何一項工作細節的開展，都會影響到內部控制工作的實施和推進，所以其需要所有員工都參與其中。通過對內部管理控制規范的有序指導與高度支持，有序開展各項經濟事務和活動，確保每一個環節都能嚴格通過內部管理控制來最終實現。

最后，事業單位需要建構具有學科特點的內部管理控制機構，實現對不同崗位權責的明確規定與設置，保障不相容崗位相分離。同時，各個崗位之間由此也可以實現不同崗位的彼此監督、相互制約，在細化崗位職責的基礎上，能夠及時發掘內部控制存在的問題以及壓力，積極探尋相關問題的主要解決辦法，讓內部管理和控制工作能夠有序推進、高效進行。

(四)加強事業單位信息化建設力度，實現數據的及時共享

借助信息技術優勢推動事業單位更好、更快地發展，也能夠間接提高內部管理控制的效率以及質量。

一方面，事業單位必須加大信息化建設力度，基于單位的實際情況，構建信息化網絡平臺，推動單位內部各個部門以及成員之間構建有效的聯系。

另一方面，事業單位需要構筑完整的信息網絡服務系統，堅持將本單位的內部財務、稅務系統數據與信息系統進行高度共享，如此不僅促使各個部門之間的銜接更為有序，更會促使信息和數據之間的交流更為及時、精準，真實性獲得顯著提升，這樣會促使內部控制在得到高效發展的同時，更能獲取有力的支持，在不斷提高內部管理控制系統運行效率的同時，也能幫助單位本身獲得更多效益。

總而言之，通過上文的分析和研究可知，事業單位有必要結合自身發展和建設的需要，構建完善的內部控制體系，在全新的時代背景下，在提高風險防范意識的基礎上，對內部經濟和業務活動進行嚴格的規范與約束，如此在提高事業單位管理效率的同時，更促使其自身能夠實現健康發展、更好地為廣大民眾提供服務。當然隨著內部控制體系建設的不斷深入，其還會面臨一些新的問題，需要管理者采取動態化的視角應對這些問題，進而取得良好的建設效果。■