行政事業單位的內部控制制度完善策略

孟斐斐 新疆維吾爾自治區第一監獄

社會在進步，經濟在發展，我國的國民經濟的發展也面臨著全新的際遇。行政事業單位作為我國的履行社會職能的關鍵的職能單位，在新的市場形式和新的時代壓力下也面臨著新的改革。行政事業單位的內部控制就是行政事業單位與時俱進的一種體現，唯有更加完善的內部控制制度，才能進一步地保障行政事業單位的健康有序運營和發展，才能更好地發揮行政事業單位的社會職能和作用。

一、行政事業單位內部控制的內涵

行政事業單位的內部控制是行政事業單位為了實現既定的內部控制目標，通過制定制度、采取措施和啟用程序等等方法來加強對于行政事業單位的內部管控，抵御和防范行政事業單位在運行和發展中的各種風險。行政事業單位的內部控制主要包含以下幾方面的內容：

(一)內部環境

行政事業單位的內部環境狀況是行政事業單位實現內部控制的基本影響因素。內部環境主要包含：行政事業單位的基本組織架構、行政事業單位的崗位設置和人員分工、行政事業單位的審計制度等。

(二)風險評估

行政事業單位實現內部控制要有一定的風險識別能力 要更加系統的對單位內部的經濟活動和內部控制過程中存在的風險問題進行分析和預判，并制定出科學合理的應對風險的措施和辦法。

(三)具體的控制活動

行政事業單位在對單位的經濟活動和內控活動有了一定的風險評估之后，要采取相應的控制舉措，其目的是將行政事業單位所面臨或者是可能面臨的風險降到最低。

(四)信息收集與溝通互動

行政事業單位要實現內部控制就必須重視對于相關內控信息的收集、整理和分析，并結合相應的信息內容及時地與單位內部的其他部門保持有效的互動和溝通。

(五)相對完善的內部監督機制

行政事業單位為了實現內部控制目標，會制定一系列的制度和采取一系列的措施，在這些制度和措施實施的過程當中一定要有相對完善的監督和檢查機制，以保障相關制度和措施的順利落實，以對內控過程中出現的各種問題和不足，及時發現，及時糾正，及時處理[1]。

二、行政事業單位內部控制制度的價值和作用

(一)有助于顯著的提升行政事業單位的內部管理水平

在我國，相當一部分行政事業單位的管理觀念和管理制度還相對滯后，內部管理方面還處在一個不斷嘗試和摸索的過程。完善的行政事業單位內部控制制度的建立不僅能夠幫助行政事業單位及時、準確地發現單位在運營和管理中的不足和問題，還能夠以各項行之有效的舉措更高效的解決相關方面的問題。例如，行政事業單位內部各部門權責關系的進一步明確；行政事業單位內部各種辦事流程的進一步清晰和透明化等等。這些不僅更有助于行政事業單位內部管理的有效落實，更有助于行政事業單位內部管理水平的不斷優化和提升。

(二)有助于強化行政事業單位內部資金的監督和管理

行政事業單位內部的經濟活動必然會涉及到大量的資金流動和運轉，涉及到政府方面的財政撥款等等方面的內容。科學完善的行政事業單位內部控制制度的建立不僅有助于行政事業單位各項資金收支的流程規范和使用規范，強化了對于資金的內部管理和監督，避免了不必要的資金浪費，更有助于行政事業單位的正常運轉和發展，讓行政事業單位的資金得到優化配置和充分使用的基礎上，相關部門的工作效率更高，行為更規范。

(三)有助于行政事業單位的社會服務能力的提升

近年來，政府加大了在社會基礎設施建設和公益事業方面的投入。行政事業單位在相關方面的專項資金規模也在不斷擴大。也正因如此，行政事業單位內部行之有效的內控制度更顯得尤為重要。只有進一步規范資金的使用，加強對于資金的優化配置，行政事業單位才能真正地保證專項資金的合理利用，保證專項資金發揮其應有的價值。行政事業單位社會服務項目的落實，社會服務效率和質量的提升又進一步提升了群眾對于行政事業單位的好感。

(四)有助于提升財政撥款的使用率

完善的行政事業單位內部控制制度是保障行政事業單位資金安全，保障行政事業單位正常運轉和發展的基礎。行政事業單位的活動資金在很大程度上是來自于政府的專項撥款，所以這也決定了資金的有限性。行政事業單位只有制定更加科學、合理的內部控制制度，進一步規范資金的使用，加強在資金使用方面的監督，才能進一步避免行政事業單位內部在資金方面的“貪污”或者是“鋪張浪費”的情況，才能實現資金的合理配置，實現資金使用率的提升[2]。

三、行政事業單位內部控制制度存在的問題和不足

(一)管理層和領導層對于內控制度建立和完善的重視程度不足

行政事業單位的內控管理是行政事業單位內部管理的一部分。也就是說，內控管理只是內部管理的一個分支。不可否認，由于傳統思想的影響，即使是現在，行政事業單位內部還是存在一定的形式主義，這也側面反映出部分行政事業單位領導層和管理層的內控意識不高。也正是因為形式主義的存在，部分行政事業單位的內控制度照搬和照抄其他大型單位，也導致了行政事業單位內部內部控制制度與行政事業單位內部的內部控制現實一定程度上的不匹配，自然，內控制度也難以發揮應有的價值和作用。并且，由于行政事業單位性質的特殊性，行政事業單位的資金相當一部分來自政府撥款，這也導致行政事業單位忽視了對于員工的考核，并且行政單位的經濟效益也沒有與員工的績效考核直接掛鉤，自然在內部管控上會有一定的局限性。

(二)內部控制制度的不完善

一方面，部分行政事業單位的內部控制制度很大程度上在借鑒和照搬，一定程度上脫離單位內部的內控現實，導致內控制度在實施和落實的過程中受到阻礙；另一方面，部分行政事業單位的內部控制制度缺乏規范性和系統性，決策的不合理，監督的缺失等等都會引起不同程度的內控混亂，增加行政事業單位在內部控制方面可能面臨的風險。

在實際的工作過程中，由于部分行政事業單位對于內控崗位的不重視，也導致了很多內控崗位工作人員并不符合內控管理的工作要求，甚至不具備基本的內控意識和能力，這些人員的存在不僅會增加行政事業單位內部內控工作出現失誤的可能，還會影響正常的內控管理效率和質量。

(三)內控崗位設置和分配的不合理

內控崗是行政事業單位實現內部控制的專崗，也是內控制度上傳下達和落實的基礎崗。對于內控崗設置的不合理和管理的不到位都會影響內控制度的進一步完善和落實。例如：在一些行政事業單位內部會出現由會計人員監管財務檔案保存工作的現象，一方面，這是違規違法的；另一方面，也給相應崗位出現“徇私舞弊”等情況提供了更多機會。會計人員可能對于企業內部的會計相關核算是熟悉的，但是對于內控方面的標準和規范可能是不清晰的，自然也容易產生在相關方面的工作漏洞，出現工作失誤[3]。

(四)內控相關監督和管理機制的不完善

在行政事業單位的內控方面，在內控制度的制定和落實方面，完善的監督和管理機制是必不可少的。并且監督和管理會有相應的專門的部門和人員來進行。但是，現實情況是，一些行政事業單位的監督部門和監督崗只是為了應付差事走走形式，有效性不足。再加上部分行政單位的內控意識淡薄，甚至并沒有建立相應的監督部門和監督崗位，也沒有完善的監督制度，這自然會影響行政事業單位內部內控制度的落實情況，影響內控管理的有效性發揮。

四、行政事業單位內部控制制度的完善策略

(一)加強行政事業單位管理層對于內控制度建立的關注和重視

行政事業單位的領導層和管理層需要關注內控制度建立和完善，要真正地意識到建立相對完善的內控管理制度的積極作用和價值。一方面，積極地開展與內控相關的培訓活動或者是宣傳活動，加強行政事業單位對于內控制度完善的認識和關注；另一方面，建立相對系統化的管理體系，將內控管理融入到各部門、各層級的日常工作當中去，實現行政事業單位內控管理的常態化和全程化。領導層和管理層起模范帶頭作用，影響和引導單位內部全體職工在日常的工作過程中遵循內控制度，落實內控制度。尤其是對于單位內部的財務部門人員，要加強內控方面的相關法律法規的學習和培訓，提升財務人員的內控意識的同時，讓財務工作人員在內控制度的引導下提高工作標準，做好本職工作。必要時候，以內控制度為基礎建立相對科學完善的評價體系，重視對于員工的考核，將內控與員工的切身利益掛鉤，進一步刺激員工的內控意識提升[4]。

(二)建立科學、完善、全面的內控體系

行政事業單位內控制度的建立和完善一定要符合行政事業單位自身的現實情況，要基于自身的內控需求建立相對完善的內控管理體系。

1.在遵循相關法律和規章制度的前提下，建立科學有效的內部組織架構，明確各管理崗位的職責和功能。例如：行政事業單位的內部控制管理的主要責任承擔者應該是行政事業單位的法人，下設專門的內控管理部門，全面的內控管理崗位，在權責明確的基礎上實現與各部門、各崗位之間的順利溝通以及有效控制和管理。

2.建立決策、監督、執行相對獨立、相互制約和監督的內控管理機制，真正的發揮內控對于行政事業單位經濟活動的制約作用。對于在內控管理方面一些關鍵性的崗位要實行輪崗制，以免由于權利的集中導致在內控方面的腐敗或者專權的情況發生。

3.進一步梳理事業單位內部的財務相關流程和財務相關制度，對于預算的管理、財務資金收支的管理、采購以及公共資源和固定資源的交易管理等要進一步明確各部門、各崗位的權責關系，以保證財務相關事項的合法合規、規范運轉，保證財務資金的合理配置和利用，推動各項運營工作的順利開展。

(三)提高內控管理人員的職業能力和素質

為了進一步保證行政事業單位內控制度的合理性和科學性，保證行政事業單位內控管理的有效性和高效性，行政事業單位要重視對于單位內部從事內控管理的工作人員的能力提升和素質培養。定期組織單位內部內控管理人員進行專業的崗位培訓和技能培訓，重點提升內控管理人員的崗位適應力和崗位業務力，能夠沉著、冷靜、科學、合理地處理好在內控管理工作中出現的各種突發事件或者意外狀況。同時，重視內控管理工作人員的職業道德提升和素質提升，對于行業相關的一些政府文件或者是法律條款要組織相關人員進行專項學習，在認識到內控管理工作重要性的基礎上，強化內控管理工作人員內控管理與內控現實需求的結合。有意識的引導內控人員保持與加強和其他部門的聯系和溝通，以便能夠及時的發現行政事業單位在內控上的問題和不足，以更具遠見性的眼光做好合理預防和處理[5]。

(四)進一步完善行政事業單位的內外部監督機制

合理有效的內部監督是行政事業單位落實內控制度、發揮內控管理有效性的關鍵環節。內部監督的建立和完善需要依賴于科學合理的監督評價體系。同時，行政事業單位需要建立專門的相對獨立的監督部門和崗位來專職負責內控監督管理工作，在實現有效監督的基礎上要給出合理的評價和總結，以更負責的完成相關工作。監督部門既要落實行政事業單位內部的日常工作的監督和檢查工作，將監督和檢查工作與行政事業單位的日常業務相融合，實現監督和監察常態化、日常化，又要對于行政事業單位內部一些重要的薄弱環節實現重點監督和專項監督，并定期對自身的工作做出合理的總結和評價，以保證監督工作的有效性、公平性和客觀性。對于從事內部監管的監管工作人員，也要重視這部分人員的職業能力提升和職業道德提升，保證他們工作的公平性，并專門針對單位內部的監管部門建立相對長期的、有效的監管評價機制，一方面，真正輔助監督部門發揮監管作用；另一方面，保證對于監管工作的監督，保持監管工作的與時俱進。

在外部監督方面，行政事業單位要認真的對于政府部門或者是相關監察部門對于行政事業單位的檢查。必要的情況下，可以定期邀請第三方的中介機構對單位內部的內控管理形成客觀的評價和指導，以進一步保證行政事業單位的財務相關工作的合法和合規，保證行政事業單位的財務資金的正常運轉和有效使用[6]。

五、結語

行政事業單位的內部控制是保障行政事業單位健康有序運轉和發展的必要環節。行政事業單位內部控制制度的完善能夠進一步地推動行政事業單位內部控制管理的有效性的發揮。同樣，行政事業單位內部控制制度的完善也是行政事業單位與時俱進、遵循社會發展規律的體現。行政事業單位必須意識到建立完善的內部控制制度的必要性和重要性，并能夠結合單位的發展和需求現狀建立更加完善、更加科學、更具可行性和有效性的內部控制制度。■