淺析共享中心模式下稽核體系的建立與優化措施
——以A企業為例

楊祖文

（中鐵一局集團有限公司，陜西 西安 710001)

大數據、人工智能、移動互聯網、云計算等新興科學技術正深刻地顛覆傳統業態，推動管理模式變革，財務共享模式正以乘風破浪之勢推動企業數字化轉型，助力企業高質量發展，財務共享建設順勢而興。在這個過程中，企業會計核算的標準化和規范化，為數字化轉型及應用提供了強有力的支撐，科學有效的共享稽核體系，不僅可以規范日常工作，防范會計差錯與疏漏，實現會計核算質量的持續提升，還可以提高營運品質、增加企業價值，是防范風險、提升企業精細化管理水平的有力措施。

一、共享中心模式下稽核體系的建立

共享中心建立之初稽核工作以日常稽核為主，通過定量抽樣對共享平臺系統內稽核模塊單筆核算業務進行檢查。隨著共享業務的全面推廣，稽核模式由日常稽核向專項稽核轉變，專項稽核更利于對核算業務進行系統的檢查與分析，發現風險，規范核算，并對表單流程進行優化和改造。當各項制度及核算越來越規范，稽核工作被賦予新的職能。目前，已經形成日常稽核與專項稽核相結合，線上稽核提供問題線索支持精準線下財務監察，最終形成業務標準輸出及定期進行運行情況通報的稽核體系。

以A企業為例，共享中心秉承“一核兩翼”的發展理念，“一核”指一個核心，即以會計核算為中心；“兩翼”指標準管理與數據管理。稽核部門為標準管理的主責部門，至此稽核被賦予業務標準輸出及業務稽核兩大職能。業務稽核的最終目的是規范會計核算，防范風險，為標準輸出提供依據；業務標準又是業務稽核執行的前提，也是共享服務的基礎，是數據分析的根本。兩大職能相輔相成，共同推動共享中心的標準化建設和發展，最終形成了以業務稽核和業務標準輸出為主的稽核體系。

（一）業務標準輸出體系

1.修訂和完善核算手冊，為提單提供標準。共享核算手冊是依據國家會計準則和財稅政策、股份公司和集團公司相關財務管理辦法，結合共享平臺各類業務表單編制的指導各單位在共享平臺進行會計核算的手冊。目前已有的核算手冊包括公司層、項目層、非施工核算手冊，稽核部門負責對國家新會計準則涉及的表單和流程進行優化，并組織各核算部門對已有表單和流程進行變更和優化，定期對核算手冊進行修訂、變更和發布，為各單位在共享提單提供標準。

2.修訂和完善審核標準，為審單提供標準支持。審核標準手冊是在共享核算手冊基礎上，根據不同業務類型編制的具體審核要求，是標準化建設的基礎。隨著共享業務范圍的不斷擴大，會計政策的不斷變更，審核標準也需不斷更新和完善，稽核部門組織各科室對業務審核標準變更事項進行集體評審；評審通過后，經中心領導批準形成正式的業務審核標準，在中心內網發布并下發至各子（分）公司，同時更新共享業務審核標準手冊。

3.優化表單和流程，助力標準化建設。表單和流程優化、再造是共享中心提升服務水平和提高工作效率的抓手，在滿足各單位會計核算需求的同時滿足各單位個性化管理需求。優化流程遵循業務單位提交需求-主責部門編寫方案-集體評審-領導審批立項-運維優化實施-稽核部門確認驗收的流程。

（二）業務稽核體系

1.持續開展日常稽核，提高審核質量，強化內部監督。日常稽核是指根據中心的各項制度和要求，每天采取隨機定量的方式進行抽樣，對中心各業務科室審單質量進行常規稽核。對中心各業務科室審核單據的合規性、完整性和準確性進行檢查，發現不合格單據下達整改通知書并落實整改情況，月末將不合格單據匯總整理成稽核整改臺賬，作為共享中心審單人員的考核依據。

2.有序開展專項稽核，規范會計核算，防范財務風險。專項稽核，是指以財務預警為導向，結合中心年度重點工作，以防范財務風險為目的，對重點事項和風險問題開展全業務會計核算要素稽核。根據稽核計劃下達專項稽核任務，確定專項稽核的性質、時間安排和內容，科學抽取相關樣本，對專項稽核對象業務單據的正確性、合規性及內控制度執行情況、集團管理制度貫徹落實情況等重點事項和風險問題進行檢查，完整、準確記錄專項稽核工作底稿。在分析和研判的基礎上，根據國家會計準則、財稅政策、公司的各項管理制度對重要事項和風險問題進行風險提示，提出管理建議，最終形成專項稽核報告。

3.規范開展內控評價，改進業務審批流程，完善內控制度。內控評價指對中心業務審核體系、財務共享平臺運營維護體系、資金結算管理體系、財務管理、人事管理和其他管理活動的內控流程有效性進行評價。將內控制度的執行情況作為稽核工作的重點內容，根據組織機構、權限設置和分工檢查不相容崗位牽制情況，通過查閱有關文件、資料、憑證等查找管理制度方面的缺陷和不足，關注前期檢查未執行控制點的整改情況，抽查稽核違規業務的內控審批手續，根據各項記錄進行分析、歸納，出具內控評價報告并對評價報告提出的問題及建議進行跟蹤整改。

4.建立稽核問題庫， 規范業務處理，提高工作效率。將日常稽核、專項稽核以及各業務科室審單過程中發現的問題以問題庫的形式分類和匯總：對表單流程存在問題進行優化，對審核標準出現的問題進行修訂，對出現較多錯誤及疑難問題，選取部分重難點業務，從適用文件、使用表單、生成憑證、審核要點等方面進行全面梳理。發布問題答疑，為財務人員提供學習交流平臺，對發現各單位會計核算及管理問題以運行情況通報或工作聯系函形式進行反饋。

5.定期通報，拓寬溝通渠道，提高服務與監督質量。為發揮共享平臺業財融合和業務集中優勢，對集團所屬單位業務辦理情況、平臺運行情況及業務開展情況，形成定期通報機制。通過系統后臺對平臺大數據開展掃描分析并結合審單人員日常發現，對各單位賬套上線情況、稅務開票情況、商業票據辦理情況、憑證歸檔及影像補掃情況以及合同管理、資金管理、資產管理等各種核算及業務管理問題，按季度進行通報。定期通報機制在強化與各公司間溝通的同時，有效促進了共享中心的標準化建設，提高了集團整體會計核算水平。

6.形成稽核體系的閉環管理，加強稽核結果運用。一是不斷完善和創新財務稽核的形式，豐富稽核檢查方式，實現橫向對比與縱向延伸，線上檢查與線下抽查相結合的稽核方式。二是強化整改，對內完善整改流程，將整改單量、整改時效與審單人員績效掛鉤，以此提高審單質量和整改效率；對各服務單位通過通報每季度運行情況的方式加快問題單據的整改落實，敦促各單位規范業務處理，形成稽核閉環管理和長效機制。三是加強稽核結果運用。一方面，加強內控，完善制度和標準。另一方面，加快表單流程的優化和再造，通過將風險防范及內控措施相結合，實現對集團業務風險整體管控。

二、共享中心模式下優化稽核體系的措施

（一）建立稽核規則庫，指導稽核業務開展

近幾年，稽核規則的建立是零散的，碎片化的。稽核方法逐漸系統化、體系化、規范化，形成一整套適應管理需要的規則，以此來指導稽核業務的開展。一是評估風險事項。確定風險等級，不同階段不同單位同一事項存在不同的風險等級，需根據當前階段重點事項、不同單位管理狀況以及前期稽核經驗將稅務風險、資金風險、管理風險等通過定性和定量結合的方法進行評估分級，將影響較大的風險納入到稽核體系，并保證所有財務風險事項的稽核工作都能夠真實有效地落實。二是稽核方法的確定。包括抽樣、余額掃描、橫向對比、數值判斷法、查證法、列表法等等，對不同風險的事項采用不同的稽核方法。三是匯總形成稽核矩陣、風險等級。對應稽核方式、稽核時間、稽核頻次、稽核要求、稽核內容等等，完善的稽核規則庫有利于稽核工作高效、快速、準確地開展。

（二）擴大稽核范圍，全面覆蓋，重點突出

隨著共享中心業務范圍的不斷延伸，稽核工作也需隨著共享業務進行延伸。一是擴大稽核范圍，不僅是對施工業務進行檢查，還應擴大到各類業務模塊，如物資貿易板塊、物業板塊、生產板塊、房地產板塊等，以降低各板塊會計核算的風險。二是稽核內容要突破原有的對會計核算的檢查，向其他業務口徑不斷延伸，通過對前端業務的稽核，提高業務數據的質量，進而提高最終財務數據的質量。三是稽核內容由對原來會計核算準確性的審核，向業務活動的真實性、合理性審核轉變，財務處在企業信息鏈的末端，反映的是已經發生的經濟業務，只有將對經濟業務和財務支出的真實性審核納入稽核工作，充實稽核內容，才能實現對經濟活動和會計核算全過程的監督。四是稽核定位需要做出調整，由事后監督向事中檢查、事前預警轉變。業財一體化的形成為預警體系提供數據來源及技術支持，將稽核過程中發現的風險點、易錯環節以及內控制度植入前端流程，通過自動識別和篩選對不合規的業務進行預警提示，通過前端風險控制提高整體會計核算質量。

（三）利用大數據進行數據的深度挖掘，形成風險預警模型

大數據互聯網時代的來臨，為企業提供了新的思維、技能和資源，也為稽核工作提供了新的機遇。在財務共享模式下，財務共享平臺集成了多個業務信息系統的數據，以業務數據驅動財務、資產、資金、稅務等財務數據，形成完整的企業大數據中心。如何利用大數據為稽核進行服務是未來應當重點關注的問題。大數據的意義不在于龐大的數據信息，而在于對數據進行專業化處理、分析、治理和挖掘。傳統的監察方式無法適應這一新形勢，這就需要稽核人員將大數據的技術和理念融入到稽核工作中，借助大數據技術擴大稽核范圍，使稽核成果更加全面、高效和客觀，并從數據分析中深入挖掘數據價值，提高企業的管理水平。

（四）強化稽核問題庫運用，提高解決問題效率

目前對稽核問題庫的運用只限于發現問題，對問題進行記錄，解決問題的效率低下。為有效提高解決問題效率需要做到：一是對稽核問題進行分類管理。根據問題的產生原因、性質、風險程度、分布特點等，對稽核發現的問題進行分析歸類，劃分等級，實現差別化管理。這樣能夠有效促進問題整改，可不斷完善會計管理制度和業務操作流程，杜絕類似問題的發生。二是提高解決問題效率，形成問題解決分析流程。充分調動各稽核人員積極性，形成誰發現誰解決機制，將發現問題、解決問題速度與質量和業務人員績效掛鉤。三是形成案例分析庫。對稽核發現的問題進行整理、提煉和總結，并形成案例庫，通過開展案例分析，激發財務人員思考、挖掘新問題，提高實戰能力。另外，案例庫也可以為新員工以及審核人員的培訓提供案例。

（五）形成稽核輪崗機制，提高稽核人員核心能力

財務共享心模式下，稽核工作要求稽核人員涉及的業務面越來越廣，僅僅熟悉基本的財會管理專業知識還遠遠不能滿足稽核工作的需要。為此，應堅持樹立正確的人才發展觀，積極探索人員培訓工作的新思路，為提升隊伍素質搭建平臺。稽核人員的核心能力需要不斷提高，業財一體化對稽核人員判斷能力、分析能力、前端業務了解能力以及問題解決能力的需求會更高、更突出。需要強化內外部培訓力度及業務自學能力，不斷提高稽核人員核心能力。建立稽核輪崗機制，稽核輪崗機制不僅可以提高建立人員綜合素質，而且能夠將財務綜合性人才輸送至其他崗位，同時為稽核崗融入新鮮血液，有利于拓寬思路，促進稽核工作更加貼合業務實際，發揮更大作用。

（六）財務監察與共享稽核互相融合，線上稽核與線下監察相結合

傳統的財務監察側重于現場對被監察單位某一事項或某些方面如資金安全、兩金壓降、會計基礎工作、內控管理等進行抽查，覆蓋面不夠廣泛。而共享稽核可以通過共享平臺，依靠智能化手段對檢查單位的會計核算流程管理進行全方位檢查，卻存在無法開展實物盤點、現場詢問，不能深入了解實際情況等問題。二者相互融合，形成線上稽核與線下監察相結合的監察體系。一方面，全面優化系統形成電子監控系統，實時進行風險預警，并通過稽核手段及時發現問題；另一方面，對發現問題單位進行重點線下檢查，掌握實際情況，有針對性解決問題，防范風險，做到精準監察，提高效率。