我國農業領域環境會計信息披露問題探析

連藝琳

（重慶工商大學會計學院，重慶 南岸 400067）

農業作為我國第一產業，與環境的關系可謂是休戚相關。近年來，我國農業過于關注產量與質量，為盡可能提高農作物生產率，化肥、農藥、薄膜等農業生產要素日益普及，畜牧業和禽類養殖業的生產規模也在飛速增長。伴隨著增產增收，土地污染、水源污染的雙重威脅正在向我們逼近。數據顯示，我國農業污染規模增長迅速，目前為止已達到全部污染份額的三至五成，其規模和程度遠超英美等國家。由于我國耕地面積范圍較廣，民眾對于農業污染認識較淺、重視程度不足，我國潛在污染壓力更是其他國家無法相比的。可幸的是，隨著可持續發展政策的提出與深化，各級政府已逐漸認識到保護農業環境的重要性，未來我國農業是朝合理的開發及可持續的資源利用的方向發展，而環境會計近年來的不斷發展與在各領域的應用正好為實現農業可持續發展提供了支持。

一、我國農業領域環境會計信息披露的必要性

環境會計是按照一定的準則規定使用貨幣進行計量、記錄和報告，并提供環境相關的成本支出，以及環境開發與保護所產生的利潤與收益，并評價企業的經營成果與環境保護相關性的新學科。環境會計通過對于價值運動的管理，達到環境保護與經濟發展相得益彰的社會發展目標。宏觀來看，環境會計著重關注國民經濟中與資源利用和環境保護相關的內容，以及對資源耗費的計算；微觀來看，環境會計則重點反映了環境問題對組織財政績效及組織活動所產生的影響。

（一）農業領域環境會計信息披露在宏觀方面的必要性

隨著我國可持續發展政策的不斷推行，傳統的國民經濟核算體系增加了更多與自然資源和環境相關的指標，政府對于企業的管控也會更多地關注其環境會計信息的披露內容。同時，農業是關系著我國國民生計的第一大產業，加強農業領域對環境會計信息的披露要求，能夠使國家政府更準確地了解到農業環境的現狀，更有利于國家糧食安全和國家整體的安全性。從宏觀層面進行分析，國家對整個社會的環境資源管理，需要一定的環境會計信息作為依據。各級政府及有關部門將收集到的信息進行匯總，并采取科學的分析策略，就能夠得到有關環境保護的概況，進一步了解和分析后，能夠幫助政府及有關部門采取更好的對策進行環境保護。

（二）農業領域環境會計信息披露在微觀方面的必要性

從微觀層面進行分析，在兩權分離的經濟背景下，對環境會計信息的披露與企業股東的利益要求以及企業自身發展需求相一致。真實、完整地披露公司的環境會計信息，不僅能使其對自身的環境行為及造成的后果有合理的估計，還能夠規范自身經營行為，樹立良好的公司形象，使得經濟效益與環境效益共同發展。此外，農業領域最顯著的污染就是土地污染和水源污染，加強環境會計的信息披露能夠提高農產品質量，在幫助企業獲利的同時，也能夠保障人民的生命健康。

二、農業領域環境會計信息披露的內容概述

農業環境會計信息的披露模式目前還沒有形成一致性的規定，參考馬淑琴（2021）的觀點，本文認為可采用財務報告為主，輔之以環境報告的披露方式。借鑒目前《準則》規范的財務報表，農業企業可根據自身特點，在會計項目選擇上稍作修改。

（一）對農業資源消耗的披露

農業資源消耗是指農業企業在生產經營中對土地資源、水資源的耗費所產生的相關費用。在農產品的生產過程中，土地資源和水資源是最主要的生產資源，尤其是土地資源，每年的折舊額所占成本比例較大。因此，合理評估農業公司的土地資源使用壽命和受污染情況并計提折舊損失，對于企業的健康持續發展極為重要。水資源短缺是全球性問題，尤其是對于內陸地區，水資源的合理運用關乎企業的可持續發展，企業應當在每年年末對水資源存量進行盤點核對，在評估后認定為已經受到污染且不可使用的水資源不能進入水資源資產的賬面價值，同時對于水資源的損失應當及時披露，并采取合理的措施應對。

（二）對環境污染或破壞損失的披露

環境污染或破壞損失是指在種植和養殖過程中，造成土質和水質的下降進而產生的環境負債。與工業企業相比，農業領域的污染有以下幾個特點：一是污染源較為單一，主要包括種植業中使用的各種化學藥劑、養殖業中對畜禽排泄物處理不到位導致的農業污染。二是污染物的種類，主要包括氮、磷、重金屬、農藥四類，污染對象包括水體和土壤兩大類。三是由于農業環境污染來源狹窄，規模較大，農業領域以面源污染為主。在進行環境會計信息披露時，應當充分考慮農業污染的特點，對于環境污染和破壞損失的披露更多地關注土地污染和水源污染這兩類。土地污染后企業需要承擔一定的修復成本，重度污染的土地可能未來較長一段時間都無法使用，由此帶來的減值損失也應當進行合理估計。水資源的污染對于農業企業可謂是致命性打擊，而農業活動本身也可能會帶來水源污染，包括農藥的過度使用、水土流失和畜禽排泄物的流失。企業在采取合理防范污染措施的同時，對于已經發生的污染，應當及時明確責任并妥善修復，并在環境會計信息中及時、完整的披露。

（三）對環境資源的補償與保護的披露

農業企業對環境會計信息披露可為保護水源和土壤做出貢獻，尤其是相關的排污費、罰款及賠償等各種環境保護支出，包括預防、治理污染的費用及環境可持續發展的費用，有利于企業樹立良好的自身形象，提高自身公信力，因此大多數企業都是十分樂于披露相關信息的。此外，對于信息的披露應當注重其真實性和完整性。環境會計在一定程度上是從屬于傳統會計的，因此，環境會計信息的披露也應當滿足會計信息的八大質量要求。這要求農業企業在披露其對于水源和土壤污染治理的貢獻時，應當根據真實情況及時披露，不能夸大貢獻，也不能掩蓋過錯。

三、我國農業領域環境會計信息披露的問題

（一）缺乏健全的法律法規，相關審計監督體系不完善

目前，我國《會計法》對于環境會計的規定還有很多不足，缺乏相對一致的會計準則規范。不同行業、甚至不同公司對于披露標準和內容都有著不同的確認和計量方法，在實務操作中可能會面臨較大困難。農村環境問題在日積月累中，已成為我國環境保護過程中最薄弱的一環，近年來政府的關注與其帶來的專項環保資金的運用，并沒有徹底解決農業經濟活動所產生的環境污染問題。因此，在農業環境領域中會計立法工作更為迫切，尤其是對于一些原則性問題進行立法，能夠從根本上提高農業企業對環境問題的重視，為農村環境問題的改善提供根本性的幫助。此外，雖然伴隨著能源資源的枯竭，人們開始被動地關注生態環境和社會可持續發展的問題，但相關部門和社會大眾的監管作用依舊微弱，環境會計審計并沒有發揮其應有的作用。應加緊建立完整、系統的環境會計的審計體系，以評估企業所披露的環境會計信息是否真實、準確，使得各利益相關方能夠通過環境會計的審計報告及后附報表，來獲取企業在近一個會計年度內對于環境保護所做出的貢獻及成果。

（二）披露的內容過于簡單，形式不夠規范

目前，我國農業企業在環境會計中所披露的內容還比較狹窄，大部分企業選擇性地披露有關企業經營狀況的正面信息，包括環境保護的目標、成效等，而對于土地和水源的污染情況則較少進行披露。此外，我國《會計法》對于環境會計準則規定不足，實務操作指南也相當有限，環境會計信息披露過于隨意，且大部分企業并沒有設置與之相關的會計科目，導致企業信息無法進行量化，企業間信息缺乏可比性和有用性，阻礙了利益相關者利用企業信息進行經濟決策。

（三）相關會計從業人員經驗不足

由于我國環境會計相比于財務會計起步較晚，且在國內受重視程度不足，一般高校或企業在進行會計人員的培訓中，很少涉及到環境會計相關知識的學習。在最近的2022年《中國注冊會計師》執業考試的六門課程中，也并未有環境會計相關內容的介紹，這導致會計從業人員對于環境會計的賬務處理較為陌生。雖然在相關職業教育中不存在環境會計的培訓內容，但是在實務工作中由于環境問題的重要性環境會計得到重新審視，其賬務處理工作也在企業間不斷展開，教育與實務的偏差導致會計人員的經驗不足、賬務處理出現紕漏，最終損失的是企業和社會的利益。

四、農業企業改進環境會計信息披露機制的構建策略

（一）建立健全相關法律法規和專項審計制度

隨著我國農業領域環境污染程度日益加深，農業企業環境會計的推行逐漸被提上日程。一方面，必須盡快立法，完善環境法律法規體系，并補充相關的會計制度，這也是一個法治國家確保政策實施的必要外在條件。另一方面，在規范環境會計立法的同時，也要盡快建立健全環境審計制度，并通過審計環節增強其可信賴程度。具體而言有以下兩點：一是審計監督部門應該具有強烈的責任意識，從我國農業企業環境會計信息披露的實際情況出發，同時借鑒國外的先進理論和已有的操作指南，加快構建屬于我國的系統的審計監督體系。二是在規范外審部門的同時，企業也應當關注內審的作用。大部分的農業企業由于規模等條件所限，并沒有設立內審部門，這對于企業的信息披露質量存在較強威脅。企業應當盡快設立內審部門，定期檢查信息披露是否真實、完整，并不定時地對財務人員進行監督。

（二）規范企業環境會計信息披露體系

一方面，要規范環境會計的信息披露內容。雖然目前我國并未形成統一的環境會計確認、計量和記錄的規定，但是企業的環境會計信息披露并不能僅局限于成效、節能等方面（張銘欣，2021），需對環境會計資源、負債以及貢獻等各個方面內容進行系統、規范的披露。另一方，要規范環境會計信息披露的形式。這需要我國政府及相關部門的不懈努力，盡快完善農業領域的環境會計準則和相關操作指南，同時，各級政府及監管部門也應注重這一準則體系的落地，從內容和形式兩方面規范農業企業的環境會計信息披露。對于一些常用的環境會計科目，例如自然資源資產、環境資產、環境負債，應當以法律形式規范其確認條件和計量基礎，以保證企業間環境會計信息的可比性。

（三）增強對會計人員的后續教育

農業領域的會計人才在增強保護環境意識的同時，還應當積極參加后續教育，跟上新的環境會計體系發展，加強自身專業能力和實務操作能力。對于環境會計人才的培養，可以從企業員工和在校學生兩個層面下功夫：對于企業在職員工，要著重于新會計政策的學習與理解，結合自身所在行業所面臨的特點，學習相關賬務處理細節，減少賬務中出現紕漏的可能性。對于在校學生，要明確環境會計的重要性，在學習財務會計、成本會計等知識的同時，加強對于環境會計相關知識的學習；同時，應當從理論上區別財務會計與環境會計，明確環境會計的特殊科目及賬務處理程序，著重于實務操作與理論的結合。