變動成本法在啤酒制造業(yè)中的應用困境及突破路徑研究

周 爽，王 群，付雪娟，陳國慶

(成都錦城學院，四川 成都 611731)

1 研究背景

變動成本法是計算變動成本的簡稱，亦稱為直接成本法、邊際成本法，也是管理會計在改革財務會計的傳統(tǒng)成本計算模式中進行的模式創(chuàng)新。對于變動成本法的產(chǎn)生，起源于1836年曼徹斯特工廠，但是分析可知變動成本法的產(chǎn)生主要是由于社會經(jīng)濟的發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。隨著社會經(jīng)濟以及科技文化的發(fā)展，變動成本法的應用也愈加的廣泛，啤酒制造業(yè)作為中國制造企業(yè)的重要組成部分對于變動成本法的應用也是十分的廣泛。筆者結合有關文獻與社會實際分析變動成本法在啤酒制造業(yè)中的應用現(xiàn)狀，有針對性地提出了創(chuàng)新策略，以更好地運用變動成本法助力啤酒制造企業(yè)的發(fā)展及社會經(jīng)濟的發(fā)展。

變動成本法在眾多啤酒制造業(yè)的財務活動中都具有重要的意義，合理地運用變動成本法并適時地進行創(chuàng)新有助于民營企業(yè)更好的發(fā)展。同時亦可以看出現(xiàn)階段有不少的學者對于變動成本法進行了深入研究，并從不同角度進行分析論述。劉宇(2021)指出傳統(tǒng)的完全成本法不能較好地滿足民營制造企業(yè)的成本核算以及經(jīng)濟決策[1]，并對實際應用中存在的問題綜合分析，最終有針對性地提出應對策略及建議。陳洳璠(2020)以汽車制造業(yè)為例[2]，指出汽車制造業(yè)存在成本核算方式單一、分配方式不合理等問題，同時從采用適當?shù)某杀痉绞健⑼晟瞥杀究刂葡到y(tǒng)等角度提出了對應的解決措施。李紅艷(2016)以啤酒制造業(yè)為例[3]，從啤酒制造業(yè)的工藝過程、成本計算特點、成本核算以及成本計算程序等角度進行了論述，為啤酒公司進行科學合理的成本預測、成本決策、成本分析以及成本控制提供了借鑒意義。

綜上可知，成本管理在啤酒制造業(yè)必不可少且應用廣泛，同時變動成本法對于啤酒制造業(yè)以及其他類型企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但是也可以發(fā)現(xiàn)從啤酒制造業(yè)出發(fā)對變動成本法的應用進行的研究分析還有待加強。

2 應用困境

2.1 影響企業(yè)長期決策

啤酒制造主要需要經(jīng)歷糖化、發(fā)酵以及包裝3個歷程，而從生產(chǎn)到上市的整個歷程有著相對較長的周期。但變動成本法更多地對短期決策作用較為良好，相對而言不太適合長期決策的需求[4]，對于部分企業(yè)而言，由于需要控制財務人員等相關成本，若采用多種成本計算方式則會增加企業(yè)的財務費用，進而增加企業(yè)的總體成本；但是若僅采用變動成本法，則會不利于長期決策。從當前而言，企業(yè)暫未找到合適的途徑對使用變動成本法可能對長期決策帶來的風險進行規(guī)避，也未找到合適的標準化途徑將二者進行更好的結合，以助于短期決策及長期決策，在較長一段時間來看，使用變動成本法會對企業(yè)的長期決策產(chǎn)生一定程度上的不利影響，需要企業(yè)尋找有效的方法進行突破。

2.2 不能適應企業(yè)變化發(fā)展的需求

對企業(yè)而言，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展需要有著規(guī)范的財務計算標準、流程，同時要在“變”與“不變”間不斷的適應社會變化、發(fā)展的需要。對于啤酒制造業(yè)而言，在傳統(tǒng)的制造方式中需要大量的人工勞動力等，這將會產(chǎn)生很大一部分的變動成本，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及科技的進步，越來越多的啤酒制造企業(yè)邁向?qū)I(yè)化，逐步引入大量的機器設備。企業(yè)繼續(xù)使用傳統(tǒng)的變動成本法顯然已經(jīng)不能夠較好的適應社會發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)的變化，其存在一定程度的缺陷，這就意味著在一定程度上是不利于企業(yè)進一步發(fā)展的。

同時，啤酒制造業(yè)在運用變動成本法時不能適應社會變化發(fā)展的需要還體現(xiàn)在信息的收集與獲取中。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的信息化時代，需要大量的接收外界不斷更新變化的信息。但現(xiàn)階段的啤酒制造業(yè)更多的是關注自身在原材料、儲存等方面的變動成本，未全面綜合地實現(xiàn)對社會信息的運用，這也在一定程度上影響了變動成本法在使用時產(chǎn)生的效果，不利于財務信息使用者迅速準確地做出判斷進而規(guī)避風險。

2.3 變動成本法固有問題的存在

大量的數(shù)據(jù)資料以及客觀實際表明，運用變動成本法會影響稅務部門及投資者的收益，會在一定程度上導致啤酒企業(yè)的營業(yè)利潤額以及所得稅等降低。雖然這些問題是運用變動成本法中廣泛存在的，但是由于不同的啤酒企業(yè)的管理機制存在差異性，相關財務人員的道德素質(zhì)也存在差異，企業(yè)及財務人員極有可能會利用變動成本法存在的缺陷，為企業(yè)牟取部分不正當?shù)氖找妗Ｍ瑫r，啤酒生產(chǎn)企業(yè)很可能會有著不同類型的產(chǎn)品，產(chǎn)量特別大且多為分步驟生產(chǎn)，部分缺乏完整成本控制系統(tǒng)的企業(yè)就難以將各部門進行協(xié)調(diào)控制，也難以進一步明確各部門的職責，僅靠變動成本法是無法較好的規(guī)避此類問題。

3 突破路徑

3.1 完善成本管理系統(tǒng)

啤酒制造業(yè)在長期發(fā)展中不能僅靠變動成本法發(fā)揮作用，還需要結合完全成本法等方法進行優(yōu)化[5]，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)更好地協(xié)助企業(yè)進行成本管理工作。同時在進行成本管理的過程中要關注啤酒制造業(yè)在糖化、發(fā)酵、包裝以及運輸?shù)纫幌盗羞^程中的成本，將階段性成本進行合理的分配；同時進一步聯(lián)結各部門之間的關系，明確各部門的職能以及有關成本，減少因分配不明確導致的成本管理問題。同時也可以設置監(jiān)督管理部門等，來更好地控制企業(yè)有關部門的成本，避免財務部門在運用變動成本法時在成本計算、核算中出現(xiàn)舞弊以及不合理分配等問題。

3.2 與互聯(lián)網(wǎng)技術相結合

社會經(jīng)濟不斷發(fā)展、科技不斷進步，互聯(lián)網(wǎng)技術在生活中的應用逐漸增多。基于此，啤酒制造業(yè)也應順應社會發(fā)展的趨勢，在運用變動成本法時也可以將互聯(lián)網(wǎng)技術與之結合。例如，啤酒企業(yè)可通過互聯(lián)網(wǎng)進行企業(yè)宣傳，進而減少在紙質(zhì)廣告宣傳、商業(yè)屏幕投放宣傳等方面的大額費用支出；同時也可以運用抖音、淘寶等平臺進行帶貨、宣傳，進而增加產(chǎn)品的銷量，以銷定產(chǎn)，通過銷量的增長助推企業(yè)生產(chǎn)量的增長。此外，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術減少在運用變動成本法進行成本計算以及核算中存在的問題，提高效率的同時有效地減少錯誤率。同時借助互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)行業(yè)間、企業(yè)間的信息互通，實現(xiàn)對于有效信息的高速獲取，也減少因為信息獲取不及時導致的錯誤決策造成企業(yè)成本增加等問題的發(fā)生率。

3.3 提高財務人員綜合素養(yǎng)

基于現(xiàn)階段企業(yè)的財務人員綜合素質(zhì)仍然有待提高的問題，企業(yè)可以通過有針對性地采用一系列手段來提高財務人員的綜合素養(yǎng)[6]。①可以在招聘時提高對財務人員的學歷要求或經(jīng)驗要求，并組織上崗前培訓，從根源處提高財務人員的綜合素養(yǎng)；②可以對在職人員開展定期的有關培訓學習，既關注員工專業(yè)知識的提升，也同時關注其職業(yè)道德的培養(yǎng)，避免財務人員因個人道德素養(yǎng)以及職業(yè)道德素養(yǎng)等存在的問題造成企業(yè)不必要的損失，使企業(yè)財務人員更好地運用變動成本法進行成本管理，維護企業(yè)利益；③可以加強高校及企業(yè)間的交流與學習，通過與高校之間的交流，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在使用變動成本法時可能存在的理論上的問題。通過企業(yè)間的交流，學習不同企業(yè)在運用變動成本法中的先進的相關經(jīng)驗，進一步降低企業(yè)使用變動成本法時可能出現(xiàn)的經(jīng)濟損失。

4 結束語

變動成本法在啤酒制造業(yè)中的應用是十分廣泛的，同時變動成本法還廣泛應用于紡織產(chǎn)品制造業(yè)、船舶制造業(yè)等。不可否認的是變動成本法對于企業(yè)的經(jīng)營決策提供了很強的借鑒意義，由于變動成本法存在固有缺陷帶來的風險，也希望筆者提出的完善成本管理系統(tǒng)、與互聯(lián)網(wǎng)技術相結合、提高財務人員綜合素養(yǎng)等措施能夠在一定程度上協(xié)助企業(yè)更好地運用變動成本法，助力啤酒企業(yè)以及啤酒行業(yè)整體經(jīng)濟的發(fā)展。