基于風(fēng)險防范視角的高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計

徐城 浙江至誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

一、高職院校經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的內(nèi)涵

風(fēng)險是經(jīng)濟學(xué)和社會學(xué)名詞，強調(diào)了生產(chǎn)目的與勞動成果之間的不匹配性。風(fēng)險的存在可能導(dǎo)致?lián)p失、獲利或無損失也無獲利的后果，但由于風(fēng)險的未知性以及人們趨利避害的本性，導(dǎo)致規(guī)避風(fēng)險成為社會經(jīng)濟活動的重要事項[1]。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是風(fēng)險的一種形式，其主要發(fā)生在經(jīng)濟責(zé)任審計人員開展相關(guān)工作的過程中，指的是審計機關(guān)及參與經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)工作人員，在經(jīng)濟責(zé)任審計履職過程中因?qū)μ囟▽徲嬍马棸l(fā)表的不恰當(dāng)意見和評價而有可能承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任或損失的可能性。

二、高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別及特征

（一）高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別

1.環(huán)境風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟環(huán)境、被審計領(lǐng)導(dǎo)所在單位的經(jīng)濟活動具有密切關(guān)聯(lián)。但現(xiàn)階段，我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由制度安排導(dǎo)致的會計信息失真等一系列問題已十分嚴(yán)重。在審計過程中，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化使風(fēng)險日益凸顯。對于高職院校而言，經(jīng)濟責(zé)任審計工作能否有序推進(jìn)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制環(huán)境和外部社會環(huán)境的有機協(xié)調(diào)[2]。但在實踐中，存在高職院校領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計的工作內(nèi)容不了解、對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的配合積極性不高等實際問題，會導(dǎo)致審計資源浪費，更容易出現(xiàn)錯誤。

此外，一些高職院校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善，缺乏行之有效的審計制度和精明強干的審計團隊，甚至沒有足夠的審計經(jīng)費支撐全面的經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展，都導(dǎo)致相關(guān)審計工作無法高效開展或不能達(dá)到預(yù)期效果，甚至帶來風(fēng)險。

2.取證風(fēng)險

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計是財政收支審計的人格化體現(xiàn)，如何安排審計方案、采取何種審計方法、審計何種內(nèi)容等都依賴于審計團隊（人員）的決策，造成信息的不對稱性。

受此影響，審計人員難以掌握被審計單位和相應(yīng)對象的取證信息，比如一方面要審查高職院校單位的發(fā)展規(guī)劃、政策落實情況，另一方面要系統(tǒng)分析其資金運用、對外投資和人事關(guān)系。隨著審計內(nèi)容的增加，涉及的財務(wù)賬目和資金規(guī)模都呈現(xiàn)出快速增長的態(tài)勢，審計項目冗雜、關(guān)系繁復(fù)，因此難免出現(xiàn)因取證不足而導(dǎo)致的審計盲點，出現(xiàn)應(yīng)審內(nèi)容未審或應(yīng)審內(nèi)容出現(xiàn)錯漏等問題，將直接影響審計完成的質(zhì)量[3]。

3.責(zé)任界定風(fēng)險

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計面對客觀對象，在審計過程中涉及不同審計關(guān)系時往往需要采取不同界定責(zé)任的方法，關(guān)乎前任與現(xiàn)任、主觀與客觀、集體與個人的不同經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。責(zé)任需要人加以界定，因而出現(xiàn)責(zé)任界定問題的后果需要由人承擔(dān)。在實踐中，如何界定高職院校復(fù)雜的行政—經(jīng)濟—教育綜合體中體現(xiàn)出的責(zé)任關(guān)系具有一定的技巧，如果無法準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的責(zé)任，也會出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險[4]。

4.評價風(fēng)險

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計涉及公平公正地評價審計對象，既是評價高職院校領(lǐng)導(dǎo)個人，也是總結(jié)領(lǐng)導(dǎo)班子的工作成果。在實踐過程中，由于缺乏統(tǒng)一的量化評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在評價環(huán)節(jié)的隨意性較大，為了避免過激的詞語造成對審計事實的誤解，因此審計團隊在評價時往往使用較為委婉的說法，慎之又慎地評價[5]。

（二）高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特征

1.高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的復(fù)雜性

高職院校屬于一類特殊的事業(yè)單位，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項牽涉面較廣且不確定性因素眾多的工作，良好的經(jīng)濟責(zé)任審計需要協(xié)調(diào)高職院校主要領(lǐng)導(dǎo)的人事和行政監(jiān)督管理。高職院校主要領(lǐng)導(dǎo)干部通常任期較長且兼有行政、教育等多方面的權(quán)力，是復(fù)雜關(guān)系的體現(xiàn)，在短期內(nèi)全面、系統(tǒng)、科學(xué)地審計評價高職院校領(lǐng)導(dǎo)的個人經(jīng)濟責(zé)任，難度較高且風(fēng)險較大。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏都可能導(dǎo)致審計結(jié)果發(fā)生偏差，給高職院校人事行政體系的正常運作帶來風(fēng)險[6]。

同時，經(jīng)過上文分析，高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險類型多樣、來源多樣，貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計全過程，一些風(fēng)險具有傳遞性和相互影響性，比如審計人員受到高職院校審計環(huán)境的影響，專業(yè)判斷能力產(chǎn)生波動繼而會影響取證和評價過程，造成經(jīng)濟責(zé)任審計的系統(tǒng)性風(fēng)險出現(xiàn)。綜上所述，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險在成因和表現(xiàn)形式方面都呈現(xiàn)出復(fù)雜性。

2.高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的危害性

現(xiàn)階段，我國高職院校發(fā)展規(guī)模日益壯大，財力和物力積累同樣達(dá)到了一定的水平，一些民辦高職院校收到企業(yè)注資和校友捐款，使預(yù)算規(guī)模成倍提升，少則數(shù)千萬多則幾億的資金支配權(quán)主要被負(fù)責(zé)財務(wù)、基建、招生的領(lǐng)導(dǎo)掌控，如果經(jīng)濟責(zé)任審計存在較大審計風(fēng)險甚至出現(xiàn)審計失敗的情況，沒有發(fā)現(xiàn)學(xué)校財務(wù)管理和資金使用方面的漏洞和不足，將會給學(xué)校的正常經(jīng)營乃至教育體系的健康發(fā)展帶來巨大危害。

在審計過程中，對經(jīng)濟責(zé)任審計對象的評價有失偏頗可能導(dǎo)致一些存在徇私舞弊、喪失理想信仰的領(lǐng)導(dǎo)干部仍被留用，對一些勤懇努力、兢兢業(yè)業(yè)的員工的積極性和上進(jìn)心造成較大打擊，繼而流失管理人才，給高職院校的行政機構(gòu)造成危害，嚴(yán)重時會影響黨在群眾心目中的形象，甚至滋生更嚴(yán)重的違法犯罪行為，后果的危害性程度往往不可估量。

3.高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的可控性

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的風(fēng)險是不可避免的，積極有效的風(fēng)險管理能提高審計過程的可控性。

在實踐中，如果高職院校領(lǐng)導(dǎo)積極配合審計并通過加強學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計建設(shè)，提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)，使其在充分了解本校的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的來源、影響因素及規(guī)避路徑的基礎(chǔ)上制定審計方案，通過合理且充分的調(diào)研獲取審計證據(jù)，則能夠最大限度地降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，為作出公正的審計評價、避免審計失敗問題的發(fā)生提供有益的幫助，繼而保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作逐步實現(xiàn)高效、高質(zhì)的轉(zhuǎn)變。

三、高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

（一）重視審前控制，強化審計質(zhì)量體系

第一，在審計前要充分考慮被審計單位的具體情況，評估審前風(fēng)險。不同高職院校具有全然不同的辦學(xué)目標(biāo)和宗旨，管理水平的差異也會給審計人員的工作帶來影響。因此，在選聘審計人員時要從數(shù)量和質(zhì)量兩個層面入手，選擇經(jīng)驗豐富、辦事周密的同志擔(dān)任組長，組員的構(gòu)成兼顧學(xué)歷與經(jīng)驗，要重視老資歷審計人員的價值，充分發(fā)揮高學(xué)歷審計人員提高審計效率、強化風(fēng)險管控方面的能力，實現(xiàn)審計小組人員構(gòu)成現(xiàn)代化、規(guī)范化。

第二，重視審計透明化，加強審前審計公告監(jiān)控。高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計是一種類型特殊的審計，在審計前要公布審計公告，獲得審計信息，強化審計主體的質(zhì)量意識，將審計的主要內(nèi)容向社會公眾公開，獲取充分的監(jiān)督與信任，有助于對問題和相關(guān)案件的追蹤與處理。例如，公示高職院校的財務(wù)收支、專項資金的審計項目、接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部的信息以及基建、維修、招生等工程項目的預(yù)決算內(nèi)容等。

第三，在審計前加大對被審計領(lǐng)導(dǎo)述職報告內(nèi)容及法律責(zé)任的跟進(jìn)落實，在開始審計前要對高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任加以明確，要求被審計領(lǐng)導(dǎo)作述職報告，明確了解其對本單位待審報告、合同及協(xié)議的了解程度，在此基礎(chǔ)上審計經(jīng)濟責(zé)任，避免審計過程中出現(xiàn)的評價風(fēng)險。

（二）規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任，合理評估審計風(fēng)險

為了最大限度地避免高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)風(fēng)險，需要在審計過程中規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任，合理評估審計風(fēng)險。具體來看，需要通過多種渠道正確識別風(fēng)險，同時實行內(nèi)部審計督導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上科學(xué)有效地評價經(jīng)濟責(zé)任。

第一，明確基本風(fēng)險，制定預(yù)案。合理評估審計方案，明確可能出現(xiàn)的風(fēng)險和能夠接受的審計風(fēng)險規(guī)模，通過進(jìn)駐被審計的高職院校單位了解其內(nèi)部控制水平，初步判斷其內(nèi)部控制體系是否健全有效。綜合以上程序，得出相關(guān)分析結(jié)論并確定審計測試的范圍及相應(yīng)的工作量。

第二，實行內(nèi)部審計督導(dǎo)。通過內(nèi)部審計督導(dǎo)可以更好地控制審計質(zhì)量，主要是審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人全過程監(jiān)督審計人員及審計過程與結(jié)果。負(fù)責(zé)督導(dǎo)的工作人員應(yīng)保持較高程度的職業(yè)理性和謹(jǐn)慎的工作習(xí)慣，全面監(jiān)督審計人員是否能夠認(rèn)真履責(zé)、完全執(zhí)行審計方案以及審計工作底稿和審計證據(jù)的來源和可靠性等，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

第三，科學(xué)評價經(jīng)濟責(zé)任。從財務(wù)及管理情況、重大經(jīng)濟事項的決策程序合規(guī)性、內(nèi)控制度運作質(zhì)量、工作時遵守國家法律法規(guī)的情況等方面評價高職院校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任，比如根據(jù)對學(xué)校的招生質(zhì)量、在校生人數(shù)、學(xué)科建設(shè)等事項，評價領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)能力水平。在資金運作流程和授權(quán)批準(zhǔn)的控制層面對高職院校領(lǐng)導(dǎo)是否保證了院校內(nèi)部控制制度的規(guī)范執(zhí)行等，分析評價領(lǐng)導(dǎo)個人是否存在違法違紀(jì)的具體問題。

（三）推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開，完善監(jiān)管

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用同樣是重要環(huán)節(jié)，為推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開，落實政府和社會公眾全面監(jiān)管，需要制定高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用辦法，組織人事部門加強對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的關(guān)注與應(yīng)用。

第一，高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果關(guān)乎領(lǐng)導(dǎo)干部個人政治生命與仕途發(fā)展，是國家相關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部任免的關(guān)鍵依據(jù)，因此提高對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，需要各部門分別承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任并明確分工，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的具體要求和可行的方法，必要時明確考核辦法和反饋方式，提高審計結(jié)果的規(guī)范化運用。要明確“審而不用等于未審”的基本理論，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與管理機制相結(jié)合，推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果優(yōu)先呈送組織人事部門，同時與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門形成資源共享，實現(xiàn)信息互聯(lián)，提高對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的全方位公開與立體化運用。

第二，建立新型問責(zé)體系，實現(xiàn)審計問責(zé)體系的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。要從行政問責(zé)向法律問責(zé)轉(zhuǎn)型，加強從組織問責(zé)向個人問責(zé)的創(chuàng)新，實現(xiàn)審計結(jié)果的多元化督查，協(xié)調(diào)“審”與“用”，保障高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計體系的順利運作。

四、結(jié)語

高職院校經(jīng)濟責(zé)任審計是一種特殊的審計形式，高職院校單位的特殊性導(dǎo)致其經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險性，審計風(fēng)險的存在也給高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理帶來諸多影響。相信隨著國家對建設(shè)廉潔政府、加強公職人員管理方面的持續(xù)投入，高職院校內(nèi)部管理水平將逐步提高，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化運作使對領(lǐng)導(dǎo)干部的全面監(jiān)督落到實處，對于扎實推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、保障經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。