企業內部控制體系構建探究

申小磊 徐州偉天化工有限公司

隨著社會市場經濟體系的持續完善，許多企業以往成熟的管理模式和機制已然和市場發展環境出現了不匹配之處，使企業遭受了巨大的損失，甚至破產倒閉。究其本質原因，都和企業的內部控制管理制度存在一定的關聯[1]。內控工作的強化是企業在市場中競爭力得以穩步提升的關鍵。企業內控體系的優化和完善，關乎企業在市場中的生存和發展。

一、內部控制體系的基本概念

通過近年來的探索，我國企業在構建內控機制方面已經摸索出了一定的實踐經驗。許多企業也認識到內部控制工作的開展能夠為企業帶來怎樣的獲益，比如提高經營效率、規避風險。了解內控體系的基本概念，對于內部管理和外部監督機制的建設具有至關重要的作用。

（一）內部控制

內部控制指的是企業為了達成戰略目標，在盡量降低成本的基礎上，獲取更多的收益，保障企業更加有效地執行、貫徹經營方針，形成更加真實可靠的數據信息，幫助企業管理者制定能夠切實促進企業發展的決策，推動經營管理效率提升。在管理過程中，內部控制是控制評價體系和規章制度與措施的總稱[2]。

（二）構建內部控制原則

企業在具體實施內部控制時要遵循相應的原則。

首先，遵循重要性和全面性原則。全面性就是在企業內不同部門實施全面執行監督控制；重要性指的是在實施全面控制的前提下，全面劃分運營管理過程中的重要業務和高風險區域，實施差異化的管理方式。

其次，遵循成本效益和適應性原則。市場環境隨著企業的發展始終處于變化之中[3]，如果企業開展的業務與外部環境不能適應，不能及時合理地調整與優化策略，企業勢必會被淘汰。

（三）構建內部控制體系的關鍵要素

企業為建立健全內控體系，要考慮信息溝通機制、風險評估機制、內部監督和內部環境。內部環境指的是實施內部控制的基礎。另外，在處理業務時，有效的監督能夠幫助企業更好地發現并優化改進實施內控過程中存在的不足。企業具體開展運營管理的核心任務之一就是管控風險。通過搭建系統化的溝通體系，能夠幫助企業搜集多元化的信息，系統地辨別企業在開展業務活動時可能遭遇的風險，基于目標管控和規避風險，降低風險發生的概率[4]。

二、構建內部控制體系存在的問題

最近幾年，企業在優化治理結構和企業制度的同時，都對內控體系的完善傾注了更多的精力，保障企業各方面能力的提升。但是企業在具體設計內控體系和實施內控管理過程中，對于內控范圍，一些管理者的認知程度較低，不能全面系統地考慮內控環境，不能準確評估風險信息，也不能進行有效的溝通[5]。另外，還有部分管理者簡單地認為內控就是會計控制，勢必會對企業開展內控管理工作形成制約。

（一）設立監事缺乏規范性

當前，企業形成的內控體系在經營者和所有者之間不能均衡地分配委托代理權，其本質原因在于不規范的監事會。

首先，很多企業都是在內部組建監事會，監督力度欠缺。

其次，監事會并沒有開展業務活動的權力，缺乏明晰的責任。

最后，設置的一些辦事機構基本上都沒有實權。雖然名義上設置了董事會，但是董事會相應的作用卻并未得到切實發揮，不能對有效監督領導層，公布的信息也會受到諸多質疑[6]。

（二）存在不平衡的法人控制結構

當前，在一些國有企業中存在較為明顯的產權不明、責任模糊問題。雖然近年來，國家針對國有企業管理頒布了一系列的措施，改善了部分問題，但是沒有落實獨立法人制度，尚未形成完善的監督機制。另外，代理人責權方面也過于模糊，并沒有清晰地認識和確認代理人和監督者的監督范圍。即便現今代理人在處理業務問題方面取得了不錯的成效，但是并未獲得良好的代理人控制效果。打造的內控體系只是針對下級人員形成了一定的限制，對管理者的管理和監督效力并不高[7]。

（三）內部控制動力和時機缺失

大部分企業并未針對代理人形成規章制度，以約束其言行。代理人也認為不應形成相應的規定，否則就會對自己產生束縛，不能使自己發揮出最大的作用；委托人并未針對代理人形成任何的約束激勵機制，使企業的內控動力喪失。內控時機缺失表現為并未建立內部控制外部化機制。通過實施內部控制外部化，能夠提升信息的準確性，降低成本。但是當前企業普遍存在外部力量被收買的現象，導致外部機構不能行使監督權，無疑拉高了企業的外控成本。

（四）缺乏控制環境

良性的控制環境是企業開展內部控制工作的前提基礎。企業內控的外部環境包括產品供銷市場、經理人市場和資本市場。內部控制體系在缺乏完善的法人治理環境下約束力不足，要求我國盡快形成較為成熟的市場經濟環境，約束企業的經營層，使企業更快地形成推動內控工作良性開展的內部環境[8]。

三、內部控制體系評價標準

企業為保障內控工作的良性開展，應構建系統、全面的評價標準體系。一方面，評價企業的工作績效；另一方面，改善內控工作中的不足，為企業形成科學的戰略規劃提供支撐依據，制定內部控制評價標準。同時，要考慮企業管理實際，關注上述談及的內控要素。

（一）內控體系的完整性

對于控制體系評價標準來說，完整性是評價標準體系中不容忽視的要素，也是前提基礎，可以看作對企業各方面運營活動的宏觀控制。另外，通過多樣化的方法評價內部控制時，不同環節都需要有與之相對應的系統性。比如以資源為視角，應形成較為完善的人力資源、物力資源。管控系統實際上可以將內控體系完整性看作發現、分析和解決問題過程的整體，但是需要企業清晰地認識到，內控可以看作單獨的管理活動，并非綜合性、復雜的管理制度。如果企業規模較大，其內控的完整性就有更高的要求。總之，無論評價什么都應在具體環境中融入評價指標。

（二）內控體系的合理性

內部控制的合理性指的是內控的適應性和經濟性。如果企業沒有考慮內控的合理性，勢必會偏離內控的目標，使企業遭受經濟損失。

適應性指的是企業形成的規章制度必須與企業的要求相符合。因為不同企業的文化、環境、經濟、技術、規模大小都存在差異，所需的內控機制應具有針對性。企業應考慮自身特點，形成的內控體系能夠匹配運營實際。

經濟性可以看作企業通過內控縮減各方面的運營成本。企業應具備良好的成本效益意識，控制成本耗費和能達到的經濟效益比重，使企業更加有效地開展各方面的業務活動。

（三）內控體系的有效性

內控體系的有效性指的是企業形成的各項規章措施能夠遵循國家頒布的法律法規，也能夠切實發揮應有的作用。如果企業缺乏對內控有效性的足夠考慮，內控的完整性和合理性就無從談起。評價企業內控系統的首要標準是不能觸碰國家頒布的法律法規。只有滿足這一基礎要求，才能評價企業的效益目標。有效性強調企業形成的內控體系能夠規避風險，保障效益和效率的提升。同時強調，企業內控機制應協調發展，最大程度地發揮內控機制的效能。

（四）內控體系的目標性

在具體工作過程中，企業管理者對于各部門績效的考核，都是基于各部門是否達成了相應的目標。同時，目標的達成需要企業科學地設計控制因素。針對控制因素和目標的差異性，采用的控制方法應有所不同，這樣才能規避風險、解決問題。因此，內控體系的建立健全也應關注目標性。

四、構建內部控制體系的建議

企業在市場中運行的本質目標是獲取更多的利潤。企業能否建立健全內控體系，關乎企業在市場中的盈利。企業在市場中獲取盈利的能力與其內控體系的優化程度具有密切的關聯。企業在市場中有了更多盈利，更有效地周轉資本、調節業務、履行社會責任。為建立健全內控系統，企業應重點關注以下幾個方面。

（一）平衡監督權、經營權和決策權

股東大會對企業的經營方針和戰略目標產生影響，但是企業召開股東大會的頻次較低。另外，股東大會也很難保證每名成員都能夠及時參與。因此，企業的大部分管理工作都是委派給相關的管理層負責。監事會的主要功能是監督企業在市場中出現的違法行為，檢查各方面賬務。如果企業內部有人員的行為影響到企業的正常運營管理，應及時懲戒。在平衡決策權、監督權的前提下，提高企業各部門合作協作的效率，規避相關部門以滿足自身利益的方式損害員工和股東利益，合理利用企業資源。

（二）完善審計部門

企業通過建立內審部門，能夠切實發揮出內控體系的重要作用。通常情況下，審計部門可分為隸屬監事會、隸屬董事會和隸屬經理層。隸屬經理層因為不能在企業管理中取得較好的效果，在當前的企業中基本已經停用。隸屬董事會只適用于企業各部門。隸屬監事會是現今應用最為廣泛的審計部門。審計委員會主要是監督企業內各部門落實和執行內部制度的情況，保障內、外部審計信息能夠有效地溝通，同時審查企業內控體系能否促進企業發展，保障企業在市場中的良性穩定發展。

（三）構建完善的規章機制

健全的規章制度是內控體系不可忽視的重要組成部分，能夠規避企業內的各類經濟犯罪。企業通過建立健全規章制度，規范各部門、各人員的業務操作，降低企業組織開展各方面業務活動時的出錯率。同時，企業通過完善和優化內控機制，能夠使內部工作人員在開展業務工作時以規章制度作支撐，也能夠充分發揮設立部門的重要作用，防范和規避風險。

（四）優化財務內控機制

企業通過建立完善的財務內控機制，能夠規避企業運營過程中的各類風險，遏制濫用職權的現象，貫徹落實各類方針。因為財務職位較為特殊，需由董事會解散或聘任。應保證企業經理和財務人員形成相互制約的關系，保證財務信息的準確透明。如果企業的財務存在重大隱患，財務人員應及時制止和上報，幫助投資者更好地了解和掌握企業的財務狀況。

五、結語

總的來說，企業應深入了解和把握內控體系存在的不足和問題，選擇合理的內控評價體系指標，參照國家的法律法規，強化企業內審部門的監管作用，形成更加完善的內控體系。一方面，強調企業應建立較為全面、合理的機制；另一方面，強調監管部門應仔細檢查企業制定的規章制度。企業應形成符合企業發展實際的、系統的內控體系，是提升企業核心競爭力、保障良性發展的關鍵。