高校債務風險的會計監督研究*

陳哲穎 陳煥新

1 廣州衛生職業技術學院 廣東 廣州；2 南方醫科大學 廣東 廣州

一、研究背景

隨著我國高校事業的發展，國家對高校事業領域資金投入不斷加大，財政性教育經費連續6年占GDP比重超過4%。在高等教育領域，圍繞權力運行開展會計監督是高校監督體系和治理體系的重要組成部分，是新時代高校貫徹落實黨的教育方針，從經濟權力運行上保障正確辦學方向的應有之義。隨著國家監督體系的進一步改革深化，高校的會計監督也急需推進改革，以主動契合新時代治理能力現代化的要求。一方面是滿足國家監督體系對會計監督提出的更高要求，另一方面是滿足高校會計監督中，監督范圍擴大和監督內容增加的現實需要。

目前，國內高校教育經費以財政撥款為主，在高校辦學規模日趨擴大的背景下，高校對教學設備、人員配備、效應環境等軟硬件設施的需求也隨之攀升，財政資金難以完全滿足長、短期資金需求，因而高校不得不舉債滿足資金缺口。隨著高校舉債行為的普遍化，導致高校缺乏對資金使用的科學規劃，容易在建設上過于激進而超出能力舉債，或是因現金流規劃不足造成現金流緊張的情況，這就形成了債務風險。傳統會計監督在債務風險監督方面，重點關注的是資金使用的合法合規性，以及是否滿足預算使用進度的比例要求，較少從舉債前可行性論證、資金使用的效率和效果等方面進行監督。隨著會計監督職能的發展和轉變，高校在債務風險的會計監督上，也應當進行相應的改革，以會計監督帶動增加高校的整體價值，以管理的提升帶動高校經濟效益的提升。

二、債務風險帶來的不利影響

1.制約高校發展

在較高的債務水平和到期還本付息的財務壓力下，高校在規劃資金運用時，不得不把償還貸款這一剛性支出排在學校的發展之前，使預算的編制偏離合理科學的原則，降低資金整體的使用效率和效果。在較高的債務壓力下，高校的建設進度可能難以完全按計劃實施，長期來看高校的教育教學質量也會受到限制，從而不利于高校的長期發展。

2.進一步加劇資金緊張

目前，我國大部分高校的債務都是以銀行貸款為主，銀行貸款的特點是需按特定日期還本付息，這就要求高校要在特定日期籌集大筆資金，對現金流形成較大的壓力，可能導致資金周轉困難加劇，資金供需不平衡加深。其次，銀行貸款絕大部分都是有息債務，隨著債務規模增加，每年利息支出也是一個不小的負擔，不合理的債務會進一步擠占實際用于高校發展的資金。

三、高校債務風險方面會計監督存在的問題

1.高校對會計監督認識存在不足

多數高校的領導層對會計監督的認識不足，認為會計部門的作用是記賬核算等簡單的輔助作用，或者誤認為會計監督只是會計部門的工作，與其他部門無關，其他部門只是被動受到監督，在心態上與會計監督站在了對立面。在學校的決策和規劃上，會計部門的參與度和參與感通常較低，即使列席“三重一大”等重要會議，會計部門起到的作用也大多限于對財務預算的等方面，簡單從預算是否充足，資金是否到位等制約性角度參與決策，對決策制定的有效性、可行性等內容缺少關注。例如在決定是否為一個項目舉債等相關事項方面，高校會計部門難以在決策中掌握決定權，話語權較弱。會計部門的角色通常定位為執行舉債決策的職能部門。

業務部門作為被監督對象，在觀念上可能認為會計監督是會計部門的事情，存在排斥或僥幸心理，不愿意主動接受監督，會計部門需要耗費較多時間與其溝通協調。部分業務部門面對會計監督提出的整改要求態度較為消極，整改流于形式，不愿意主動舉一反三發現問題、解決問題，導致整改不到位，同樣的問題年年提出、年年整改，沒有從根本上得到解決，使會計監督的效果大打折扣。

2.會計監督缺位錯位

（1）高校會計部門作為校內行政部門，在一定程度上缺乏獨立性，導致會計監督容易流于形式。例如高校財務部門與需舉債的項目部門為同一位校領導分管，會計監督人員難以對項目部門舉債的決策說“不”。

（2）會計監督相關制度尚未完善。高校會計監督業務涉及高校業務的方方面面，如科研經費使用、后勤采購、對外借款等，不同類型的業務實際上監督內容、監督方式都存在許多差異，基層人員在實施上需要較為詳細的指導。而國家層面尚未出臺專門針對各類會計監督事項的指南，目前，絕大多數高校也未制定專門的會計監督制度，對會計監督必須做什么、必須做到什么程度也沒有硬性規定，監督工作的具體實施存在依據不足的難題。因此，高校會計監督方面的實際操作多以上級要求的內容為主，在會計監督的時效性、主動性和實用性上存在一定的欠缺。

3.監督剛性不足

會計部門不是紀檢監察部門，在執行監督職能上缺乏足夠的處理手段和權限，在發現違紀違法問題后，要及時向紀檢監察部門等相關單位移送問題線索和佐證材料，操作上較為煩瑣。會計人員對相關的黨規黨紀也不夠熟悉，在違紀違法情況出現時，可能因不夠敏感而判斷錯誤，未將其移交紀檢監察部門，僅在本部門內部處理。另外，高校作為一個典型的“熟人社會”，會計部門對在監督中發現的問題，要做到主動向紀檢監察部門和上級控告檢舉比較困難，可能存在“大事化小，小事化了”的心態，難以保證監督的有效執行。

4.監督力量不足

目前，高校會計監督仍以傳統的事后監督為主，在經濟業務發生后，對其會計處理履行監督職責。在這種監督方式下，會計部門在監督上是被動狀態，發現了問題才查漏補缺。在債務風險方面，則體現為當債務規模上升到一定程度，或其風險達到一定水平才引起會計部門的注意，而此時風險已經比較明顯了。而在目前的體系下會計部門要做好事前、事中監督存在一定困難。一是實施事前、事中監督需要被監管部門主動配合，向會計部門報送資料。會計部門作為業務部門的平級部門，在實際工作中很難做出這樣的要求。二是全程監督工作耗時耗力，會計部門完成財務核算職能已占據了大部分的工作時間，在部門人手緊張的情況下，缺乏足夠資源進行全方位的監督。

5.監督內容單一

目前，會計監督以是否合規為主，如是否符合學校報銷制度，是否符合經費使用規定等，對于經濟活動效益、效率關注較少，尤其是資金支出后，所起到的效果是否與預期一致，是否為高校帶來了經濟效益。如果要對高校經濟活動進行可行性論證，存在許多實際困難。例如在債務風險方面，如何定義一筆債務是否合適，債務風險是否能夠承受，并沒有一條剛性紅線，而要根據每個學校、每個項目進行可行性論證，主觀性和專業性較強，大部分高校的會計部門并沒有能承擔這項任務的人員，也缺乏成形的論證系統對這個過程進行控制和指導。

6.監督效率偏低

主要表現為會計監督缺乏足夠的工具和手段。目前多數高校會計部門在監督中采用人工審核、判斷的方式進行，即使用到ERP系統等計算機輔助軟件，其所能獲取的數據和分析功能有限，也不能完全免除人工審核的工作。以舉債這一行為為例，ERP系統中可以控制舉債金額上限和使用資金類別，但其實際上的合規性、合理性、真實性難以單純用系統進行控制，必須人工審核資料并進行判斷。一方面，這占用了大量的人力資源；另一方面，人工審核存在無法完全識別風險、對監督細節記憶不清等固有風險也影響了監督的效率。由于需要人工獲取數據及計算分析，監督的及時性也相應受到影響。

四、高校債務風險會計監督的優化方向

1.健全內部治理體制和運行機制

內部治理體制和運行機制是會計監督的基礎，高校應當正確認識會計監督的重要性，將會計監督作為校內常態化監督體系的一部分，做好日常監督、重點監督、專項監督。要建立健全以風險為導向的會計監督體系，完善校內會計監督制度，將制度建設貫穿會計監督的各個環節，尤其是關鍵環節和高風險環節，堵住制度漏洞，使會計監督在制度上有據可依。要以會計監督推動高校內部治理體制和運行機制的完善，堅持風險導向，重視高風險領域和風險高發領域，以職權分離、制定科學決策流程等方式，進一步完善高校的整體運行效率和效果。

2.明確會計監督的責任體系

對于業務部門不配合會計監督的問題，首先，要從責任體系上，自上而下明確會計部門行使的是監督職能，不是代為管理職能，第一責任人應當是承辦部門，要將對業務部門的主體責任通過制度的方式落到實處。其次，要清晰劃分會計監督的職責分工，向相關崗位賦予相應的監督權力和義務，將制度落實到崗位、到人，使會計部門和會計人員敢于監督，勇于監督。要構建會計監督績效考核機制，把會計監督納入相關人員尤其是“一把手”的考核體系，使高校領導層引起重視，從而激勵相關人員履行監督職責。對會計監督落實過程中不作為、不執行的行為，也要按照相關制度予以追究責任，促進會計監督自覺性的提高。

3.轉變監督觀念

堅持以風險為導向的會計監督理念，更多應用科學合理的現代財務管理分析工具,以科學有效的理論分析工具取代拍腦袋式的決策。在會計監督關注的內容上，從單純對資金、資產的關注擴展到對高校整體價值的提升，不局限于財務視角，將業務運行的效率效果及對高校整體的影響也納入會計監督體系，使會計監督具有更加豐富的內涵。

4.加強會計監督成果應用和落實

會計監督不只是履行好業務發生過程的監督職能，監督的結果應當最終轉化為業務流程的整改成果，帶來高校的整體經濟效益提升。一方面，高校可以利用會計人員的專業知識和技能，協助項目可行性論證、債務成本測算、現金流管理等業務，充分發揮會計監督的積極作用。另一方面，要加強會計監督部門與業務部門的溝通交流，使業務部門真正認識到會計監督的價值所在，能夠主動配合查找和整改問題。會計部門在完成會計監督任務后，要督促業務部門及時整改、認真整改，從根本上解決問題，而不是浮于表面的應付式整改。

5.推動會計監督信息化建設

要全面實現會計監督，促進會計監督效率的提高，必須面對監督中所涉及的海量數據。目前，高校的會計部門人員緊張，而會計監督任務在不斷增加，這就必須依靠信息化技術進行相關的財務系統建設，以信息化建設推動會計監督的及時性、有效性、準確性，實現會計監督全覆蓋的需求。一是將會計監督融入高校的財會信息系統，加強會計監督與學校其他業務系統、校外相關系統的數據信息共享，如稅務系統等，打通數據聯通機制，有利于會計監督加強事前、事中監督職能，及時對經濟業務進行了解，及時反饋溝通，實現會計監督的常態化。二是利用區塊鏈等信息系統構建會計監督的預警監測系統，充分運用自動化、大數據等技術，將風險預警融入日常業務之中，通過系統自動抓取數據、計算分析實現對債務風險的實時監控和比對，確保及時發現風險，減少人工工作量，擴大監督的覆蓋范圍，從而降低債務風險惡化的可能性和帶來的損失。三是利用區塊鏈技術的不可篡改性等特點，發揮會計信息化的優勢，改善目前大量人力資源耗費在核驗票據等內容的現狀，減少數據延遲等風險，自動實現職責分離等管理的需要。

6.推動監督協同

一是與審計、紀檢監察等部門的監督協同，打通監督人員、成果等共享機制，定期交流提高資源使用效率。會計監督人員通過交流學習，增強對違紀違法問題的敏感度，強化對監督執紀剛性的認識，有助于及時對會計監督中發現的違紀違法問題進行移交。會計監督人員通過與審計部門的交流，可以在日常工作中主動關注審計發現的問題，降低審計風險。會計監督與其他監督各有側重，相互協作，才能共同織密監督的風險防護網。二是內部、外部監督協同，會計部門要推動高校財會信息公開，充分發揮外部監督對會計監督的促進作用。要考慮會計監督體系與其他監督體系的重疊交叉和空白部分，減少重復工作，查找監管盲區。