經(jīng)濟新常態(tài)下如何發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

李敏 湖南省城市地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測所

一、 事業(yè)單位內(nèi)部審計職能概述

有關(guān)于新常態(tài)的概念是由習近平總書記在2014年的5月所提出的，習近平總書記明確指出，中國在發(fā)展過程中需要面臨十分關(guān)鍵的戰(zhàn)略機遇期，因此我們務(wù)必要保持戰(zhàn)略制定上的平常心，結(jié)合中國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢來打造出符合新常態(tài)的發(fā)展機制。新常態(tài)的具體表現(xiàn)為，我國的經(jīng)濟增長速度進入適宜狀態(tài)，增長結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，整個社會面貌朝向穩(wěn)健的方向所發(fā)展。總之，在進入新常態(tài)背景后，我國的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境與發(fā)展條件將更加成熟。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的內(nèi)涵

簡單一些解釋，內(nèi)部審計工作是建立于組織內(nèi)部的一種獨立性的管理活動。其中包括檢查工作、監(jiān)督工作以及評價工作等多個方面。內(nèi)部審計可以針對事業(yè)單位的會計信息展開公平、公正、真實、合法的檢查與監(jiān)督，以此來保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。尤其是在當前的行業(yè)背景下，事業(yè)單位的穩(wěn)定前行與內(nèi)部審計工作息息相關(guān)，其作用可以被歸納為以下三個方面：首先，突出監(jiān)督職能，全面提高事業(yè)單類的財務(wù)管理水平；其次，發(fā)揮監(jiān)督作用，積極優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的管理配置；最后，強化風險管理，有效打擊事業(yè)單位內(nèi)部的各種違法與犯罪行為[1]。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的特點

首先，需要從之前的高速增長狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L狀態(tài)；其次，應(yīng)當對現(xiàn)有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行積極優(yōu)化和全面升級。第三產(chǎn)業(yè)與消費需求逐步成為各個行業(yè)的發(fā)展主體，城鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟差距也在逐步縮小。隨著居民收入占比的全面攀升，經(jīng)濟發(fā)展所帶來的成果將惠及更多的人民群眾。最后，需要從之前的要素和投資驅(qū)動逐步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。隨著經(jīng)濟新常態(tài)的大范圍普及，我國的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境也在逐步變化當中，各種類型的風險層出不窮，進而對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動提出了更高的要求。內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵意義在于全面提高企業(yè)的抗風險能力，憑借內(nèi)部審計工作及時發(fā)現(xiàn)風險并將其進行化解和控制，以此來促進事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審計職能具有以下三種特點，第一個特點是事業(yè)單位內(nèi)部審計職能具有服務(wù)的內(nèi)向性，事業(yè)單位內(nèi)部審計職能通常情況下是存在于事業(yè)單位內(nèi)部且服務(wù)于內(nèi)部管理需要的審計活動。內(nèi)部審計機構(gòu)作為事業(yè)單位內(nèi)部當中眾多組織機構(gòu)之一，內(nèi)部審計的人員自然也是事業(yè)單位當中的人員。內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容是針對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動進行開展，其主要工作重心與目標也是為了能夠更好地促進事業(yè)單位的發(fā)展以及運營效率。由此可見，內(nèi)部審計當中所有的審計人員以及審計程序都是為了更好地服務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部組織而建立存在的。因此，我國事業(yè)單位中內(nèi)部審計既是事業(yè)單位當中的監(jiān)察者，同時也是事業(yè)單位當中發(fā)展方向的引領(lǐng)者。所以我國事業(yè)當中內(nèi)部審計職能具有服務(wù)的內(nèi)向性。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計職能第二個特點是內(nèi)部審計職能在我國事業(yè)單位中同時具有獨立性與關(guān)聯(lián)性。審計工作包括內(nèi)部審計與外部審計，通常情況下，獨立性是審計工作有效開展的重要前提之一，也是外部審計工作的基本特征。但是事業(yè)單位當中的內(nèi)部審計與通常情況下的外部審計有所不同的是，事業(yè)單位當中的內(nèi)部審計不但需要具備審計工作的獨立性，還需要具有與事業(yè)單位之間適當?shù)倪B接性，因為是單位的內(nèi)部審計工作的開展和職能都是為了事業(yè)單位組織內(nèi)部服務(wù)，在審計工作開展的過程中必然要涉及事業(yè)單位當中的多個職能單位，因此事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作中必須與事業(yè)單位中的各個部門保持良好的溝通和連接，審計的結(jié)果也需要為事業(yè)單位更好的發(fā)展提供有效的依據(jù)和幫助，從而讓內(nèi)部審計工作結(jié)論能夠為我國事業(yè)單位接下來的發(fā)展方向以及組織決策與領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。第三個特點是內(nèi)部審計職能在我國事業(yè)單位中具有審查、評價的及時性與廣泛性。事業(yè)單位當中的內(nèi)部審查相較于外部審查，在審查的時效性以及評價的及時性上有著明顯的優(yōu)勢，能夠及時、快捷、高效地滿足我國事業(yè)單位對審查工作的需求，從而更好地滿足我國行政事業(yè)單位管理者的需要，幫助我國行政事業(yè)單位實現(xiàn)更加高效的發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審查的廣泛性指的是內(nèi)部審計部門可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個層級、各個部門進行審計監(jiān)督，從而實現(xiàn)審計目標，在審查的范圍上具有更加廣泛的特點。

二、發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的作用

（一）發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的目標

在現(xiàn)階段的新形勢背景下，事業(yè)單位為了能夠?qū)⒆陨淼姆?wù)功能充分發(fā)揮出來，進而對審計工作制定出了更高的要求標準。除去要完成基本的經(jīng)營工作之外，同時還應(yīng)當樹立起大局觀念，積極發(fā)現(xiàn)新常態(tài)背景下所表現(xiàn)出的各類風險問題。對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作的職能作用在于黨政同責、同責同審，緊密圍繞發(fā)展、改革、法治、反腐的相關(guān)要求，著重突出改革重心。將各項改革制度落實到工作實際中，嚴格按照國家制定出的法律法規(guī)來加大審計與監(jiān)督力度。在這一過程中，尤其需要針對事業(yè)單位內(nèi)部的重點部門和核心崗位來加大審計力度。同時逐步完善審計監(jiān)督工作中的各項內(nèi)容，保證內(nèi)部審計的工作成效。隨著內(nèi)部審計工作的全面升級，能夠?qū)㈩I(lǐng)導(dǎo)者與基層員工的工作積極性調(diào)動起來，以此來達到上下同心的理想狀態(tài)[2]。

（二）強化事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的具體措施

在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，各個行業(yè)的改革與創(chuàng)新速度都在隨之加快。各種嶄新的經(jīng)營和管理理念層出不窮，這在無形當中推動著事業(yè)單位內(nèi)部審計與管理機制的諸多變化。目前，絕大多數(shù)的事業(yè)單位已經(jīng)能夠?qū)?nèi)部審計工作融入日常的管理工作中，為事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)提供動力支持。但需要強調(diào)的是，現(xiàn)階段的內(nèi)審工作重點仍然以組織目標實現(xiàn)與風險管理為主，因此在具體的工作實踐中仍然存在著一些不足之處。為了能夠?qū)?nèi)部審計工作職能的作用充分發(fā)揮出來，則應(yīng)當進一步統(tǒng)一內(nèi)審標準，規(guī)劃內(nèi)審流程。

首先，需要做好全方位的風險評估工作，進一步明確內(nèi)部審計工作的執(zhí)行范圍、控制要點以及審計流程，在此基礎(chǔ)之上來細化內(nèi)審策略。其次，需要根據(jù)風險等級來制定出完善的內(nèi)審方案，并提前做好內(nèi)控測試，確保各項內(nèi)控流程的合理性與有效性。最后，應(yīng)當對審計結(jié)果展開動態(tài)化追蹤，根據(jù)內(nèi)控機制中所存在的不足進行整改。尤其要重點關(guān)注重大審計問題，以此來為后續(xù)工作的順利進行打好基礎(chǔ)。

（三）發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的效果

首先，需要全面且仔細地分析內(nèi)部審計工作所呈現(xiàn)出的結(jié)果，找出各個環(huán)節(jié)中可能存在的問題，集中整理后向管理層提交整改建議，將內(nèi)部審計工作的職能作用淋漓盡致地發(fā)揮出來。其次，需要根據(jù)事業(yè)單位當前的經(jīng)營和發(fā)展情況來制定出分層級方案，在此基礎(chǔ)之上來細化內(nèi)審體系。在這一過程中，事業(yè)單位的各個部門要定期進行自檢，并積極配合內(nèi)審部門來完成審計工作，重點核對關(guān)鍵業(yè)務(wù)，加大監(jiān)管力度。最后，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不應(yīng)當僅僅局限于審計監(jiān)督的層面，而是要進一步發(fā)揮出自身的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，完善業(yè)務(wù)流程的同時給出科學(xué)合理化的整改建議。

三、推進經(jīng)濟新常態(tài)下深化事業(yè)單位內(nèi)部審計職能的建議

（一）提高內(nèi)審意識，加強內(nèi)審宣傳，發(fā)揮好內(nèi)審資源優(yōu)勢

在上文中已經(jīng)對內(nèi)部審計工作的職能作用進行了詳細的介紹，為了能夠進一步發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的實際價值，事業(yè)單位的管理者必須要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)審意識的同時整合現(xiàn)有資源。事業(yè)單位的管理者需要加深對于新常態(tài)的理解和認識，在此基礎(chǔ)之上來制定出符合新常態(tài)發(fā)展需求的內(nèi)部審計機制，促進自身發(fā)展建設(shè)任務(wù)目標的同時提高事業(yè)單位在行業(yè)中的核心競爭力。此外，內(nèi)部審計人員要認清自己身上所肩負的重大責任和義務(wù)，準確把握新常態(tài)背景下的諸多機遇，增加審計力度，完善審計監(jiān)督機制[3]。

其次，在新常態(tài)背景下，事業(yè)單位也正在面臨著各種各樣的改革與創(chuàng)新要求。在日后的發(fā)展中，事業(yè)單位需要加大對于審計信息的宣傳與推廣力度，整合以往的內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗來發(fā)揮內(nèi)審資源的優(yōu)勢。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計工作不僅僅要實現(xiàn)專精實務(wù)，同時還要做到大膽發(fā)聲，合理利用先進技術(shù)手段來加強宣傳力度。事業(yè)單位需要向各大門戶網(wǎng)站與審計類刊物來進行信息投放，積極宣傳內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展情況以及內(nèi)審結(jié)果，通過此種方式來逐步擴大內(nèi)審工作的影響力。

（二）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，準確定位內(nèi)部審計職能，完善內(nèi)部審計機制

正所謂無規(guī)矩不成方圓，完善的、科學(xué)化的管理制度是保證內(nèi)部審計工作職能發(fā)揮的基礎(chǔ)條件。為此，事業(yè)單位一定要盡快構(gòu)建出完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，結(jié)合自身的發(fā)展與經(jīng)營方向來定位內(nèi)部審計職能，唯有從源頭處著手來做好制度安排，才能夠保證內(nèi)部審計工作各個環(huán)節(jié)的順利進行、首先，事業(yè)單位需要對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行標準進行明確規(guī)劃，其中包括內(nèi)部審計工作的執(zhí)行計劃、執(zhí)行時間、執(zhí)行流程、執(zhí)行程序以及內(nèi)部審計工作人員的分配比例等等。其次，需要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上加大對內(nèi)審工作的監(jiān)管力度。事實上，內(nèi)部審計本身是一種監(jiān)督機制，為了能夠?qū)⑵浔O(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，并全面保證監(jiān)督職能的客觀性和獨立性，事業(yè)單位則需要面向內(nèi)部審計工作來制定相應(yīng)的制約機制。其一，需要與地方上的審計機關(guān)形成合力，使得審計機關(guān)經(jīng)常來到事業(yè)單位內(nèi)部對審計工作的開展情況予以監(jiān)督；其二，需要通過信息公開的方式來整合單位職工的監(jiān)督力量，讓單位職工可以通過多種渠道來參與到系單位的內(nèi)部審計工作中，以此將內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用價值發(fā)揮出來。

（三）細化內(nèi)審與內(nèi)控工作的分工，實現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控的有效協(xié)同

首先，事業(yè)單位需要重視內(nèi)審與內(nèi)控工作的協(xié)同問題，事業(yè)單位的管理者應(yīng)當完善組織架構(gòu)，專門設(shè)置內(nèi)控崗位與內(nèi)審部門。在此基礎(chǔ)之上來細化分工，明確內(nèi)審工作與內(nèi)控工作的執(zhí)行要點，賦予內(nèi)審部門已足夠的監(jiān)督權(quán)力和管理權(quán)力，著重強化事業(yè)單位的內(nèi)審力量。在這一環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位在對內(nèi)控崗位進行設(shè)計時，應(yīng)當根據(jù)內(nèi)控工作的執(zhí)行要求來細化支出管理制度以及各項管理制度，并將各個崗位的工作責任落實到個人身上，賦予內(nèi)審人員以監(jiān)督權(quán)和考核權(quán)[4]。

其次，事業(yè)單位在開展內(nèi)審工作的過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員應(yīng)當將內(nèi)控及外部監(jiān)督結(jié)果作為參考基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上來展開進一步的評估和分析工作，以此來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中所存在的細節(jié)問題。除此之外，內(nèi)控工作還應(yīng)當將內(nèi)審工作的成果作為參考依據(jù)，將其中的重點監(jiān)控內(nèi)容列舉出來，確保各項任務(wù)的有效整改與落實。

（四）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)，合理應(yīng)對審計風險

為了能夠更加順利地完成新常態(tài)背景下的內(nèi)部審計工作任務(wù)，事業(yè)單位則必須要加大人才培養(yǎng)力度，全面提高審計人員的綜合素養(yǎng)，使其可以更加從容的應(yīng)對審計風險。首先，事業(yè)單位需要面向社會來招聘專業(yè)對口且業(yè)務(wù)能力強的審計人員，組建出一支高水平的內(nèi)審團隊。其次，需要制定出形式多樣、內(nèi)容完善的培訓(xùn)方案，其中應(yīng)當包括理論知識和實操技能，將最新的技術(shù)理念傳達給內(nèi)部審計人員，同時在實踐過程中提高其查證、協(xié)調(diào)以及表達能力。最后，要重點關(guān)注對復(fù)合型人才的打造，使得內(nèi)審人員可以同時掌握多個專業(yè)的知識，并且在日常的培訓(xùn)活動中著重強化內(nèi)審人員的道德意識與思想觀念，讓他們可以更加積極主動地投入到內(nèi)審工作中。