共同富裕視域下個(gè)人所得稅法律制度完善研究

龔家琪

（常州大學(xué) 史良法學(xué)院，江蘇 常州 213100）

在現(xiàn)代國(guó)家發(fā)展的過(guò)程中，個(gè)人所得稅是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入、個(gè)人收入再分配的重要手段之一，能夠保障我國(guó)整體財(cái)富分配公平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》于1980年開(kāi)始正式頒布實(shí)施，在推進(jìn)稅收工作的開(kāi)展上發(fā)揮了關(guān)鍵作用。但是結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，雖然《個(gè)人所得稅法》經(jīng)歷了數(shù)次的調(diào)整完善，但是依然存在著明顯的問(wèn)題，對(duì)于共同富裕的實(shí)現(xiàn)也帶來(lái)了不利的影響。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)該從共同富裕的視角，對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法進(jìn)行審視與分析，在抓住問(wèn)題的同時(shí)提出相應(yīng)的改善對(duì)策，從而促進(jìn)相關(guān)法律制度的完善。

一、共同富裕對(duì)于個(gè)人所得稅法律制度完善的客觀要求

在全面建成小康社會(huì)的進(jìn)程中，尤其是在進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻，實(shí)現(xiàn)共同富裕是社會(huì)發(fā)展的必然要求，中國(guó)共產(chǎn)黨加強(qiáng)了對(duì)共同富裕在推進(jìn)開(kāi)展上的重視程度，將此作為核心議題進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)人所得稅等相關(guān)制度體系的完善。共同富裕強(qiáng)調(diào)全體人民的共同富裕，習(xí)近平總書(shū)記在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議上已經(jīng)非常清楚地指出，共同富裕表現(xiàn)在精神、物質(zhì)這兩個(gè)方面，并將其與少數(shù)人的富裕、整齊劃一的平均主義進(jìn)行了區(qū)分。結(jié)合中國(guó)發(fā)展的客觀實(shí)際來(lái)看，共同富裕可以深入理解為全民富裕、全面富裕、差別富裕、漸進(jìn)富裕以及共享富裕，這種富裕需要一系列制度機(jī)制、法律體系的完善與保障。其中，科學(xué)的財(cái)稅制度是不可忽視的重要支持，只有對(duì)現(xiàn)有的財(cái)稅制度、法律體系進(jìn)行完善，才能實(shí)現(xiàn)“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕、正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排”。所以，要實(shí)現(xiàn)共同富裕，就必須加強(qiáng)有關(guān)個(gè)人所得稅的法制建設(shè)。

結(jié)合中國(guó)發(fā)展的實(shí)際國(guó)情來(lái)看，我國(guó)自改革開(kāi)放后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)步伐有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是各地區(qū)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展上仍然存在著不平衡、不充分的矛盾，重點(diǎn)體現(xiàn)在東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡、城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展的差距等多個(gè)方面。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2019年中國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到了0.465，這也給政府各項(xiàng)工作的開(kāi)展帶來(lái)了重重的挑戰(zhàn)。而個(gè)人所得稅制度的作用就是實(shí)現(xiàn)收入分配的調(diào)節(jié)，能夠在一定程度上替代現(xiàn)有的增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等稅制，通過(guò)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，可以有效地調(diào)整當(dāng)前居民收入和財(cái)富差距，從而有效地改善分配不公平的現(xiàn)象。在這一進(jìn)程中，所得稅與財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)整焦點(diǎn)存在著一定的差別，其中前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)流量的調(diào)節(jié)，后者則是對(duì)財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)。在我國(guó)稅種制度尚未構(gòu)建完全的現(xiàn)實(shí)條件下，個(gè)人所得稅的征收、相關(guān)法律制度的完善更需要發(fā)揮其應(yīng)有的再分配職能，為推進(jìn)共同富裕作出積極的貢獻(xiàn)。

二、共同富裕視角下個(gè)人所得稅相關(guān)法律制度建設(shè)面臨的困境

從2018年開(kāi)始，我國(guó)就對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅在法律制度上進(jìn)行了全面的調(diào)整，擴(kuò)大了綜合所得的范圍，主要包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等多個(gè)方面的內(nèi)容，同時(shí)還改變了納稅的周期，按照年度匯總來(lái)進(jìn)行納稅，提高了基本減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，低稅率的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)展。此次調(diào)整還增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，提升了這一稅制的再分配效果。這一系列的改革措施極大降低了低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于中國(guó)在民生上的改善也發(fā)揮了有效的推動(dòng)作用。但是共同富裕本身就是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其發(fā)展推進(jìn)對(duì)個(gè)人所得稅法律制度的完善提出了較高的動(dòng)態(tài)要求。我國(guó)個(gè)人所得稅目前在法律制度的建設(shè)上依然存在著一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）稅制模式的科學(xué)性有待增強(qiáng)

雖然在2018年的稅制模式改革以后，綜合所得稅得到了一定程度的推行，但只是將四個(gè)所得項(xiàng)目納入其中，其征收的范圍仍然較為狹窄。因此，當(dāng)前中國(guó)采取的模式依然主要為分類(lèi)所得稅制，采取了源泉扣繳的方法，具有簡(jiǎn)單易操作的特點(diǎn)，能夠加強(qiáng)對(duì)收入渠道較為單一的工薪階層個(gè)人所得稅的監(jiān)管，但是這種模式本身就存在著明顯的缺陷。

首先，分類(lèi)所得稅制度的稅基有限，不能涵蓋所有收入的類(lèi)型。現(xiàn)有的《個(gè)人所得稅法》無(wú)法一一列舉所有的收入類(lèi)型，造成新收入渠道獲取的薪酬無(wú)法被納入應(yīng)納稅的項(xiàng)目之中，這也造成了稅負(fù)的不公平。另外，不同收入類(lèi)別的稅率具有一定的差異，造成相同收入的稅負(fù)有所不同，這也違反了同等情況、同等對(duì)待的原則。以工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬為主的勞動(dòng)所得在2019年貢獻(xiàn)的稅收占據(jù)個(gè)人所得稅的63.6%，而相對(duì)應(yīng)的居民工資性收入在居民人均可支配收入中占比僅為55.9%，兩者之間存在著明顯的差距，充分說(shuō)明勞動(dòng)所得承擔(dān)了較重的稅負(fù)。這種公平性卻是不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)者創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富的，更為共同富裕的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)了明顯的阻礙。

（二）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有待優(yōu)化

在2018年個(gè)人所得稅改革之后，設(shè)立了多個(gè)專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除項(xiàng)目，但是不僅沒(méi)有解決原有的問(wèn)題，也出現(xiàn)了更多有待優(yōu)化的項(xiàng)目。

以“福利費(fèi)”為例，在《個(gè)人所得稅法》第4條第4項(xiàng)中對(duì)福利費(fèi)有著明確的規(guī)定，將其納入個(gè)人所得稅免征的范圍之中。在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中的第14條則將福利費(fèi)界定為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者是工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)用。因此，福利費(fèi)依然與雇傭有著較強(qiáng)的關(guān)系，不僅與傳統(tǒng)意義上的社會(huì)保險(xiǎn)有所不同，也會(huì)受到發(fā)放單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的影響，與工資薪酬在內(nèi)容界限上并不明顯，這也為較多的單位提供了避稅的機(jī)會(huì)，造成了“低工資、高福利”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

新個(gè)人所得稅在改革的過(guò)程中還增加了子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等。但是在子女教育專(zhuān)項(xiàng)上并沒(méi)有考慮到教育的階段、不同地區(qū)教育等情況，采取了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，未考慮到不同地區(qū)居民面臨的不同支出壓力。這種對(duì)地區(qū)差異、實(shí)際情況的忽視在住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)、贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)的附加扣除上同樣存在，影響了稅收公平正義的實(shí)現(xiàn)。

（三）納稅申報(bào)與征管制度缺乏科學(xué)性

在我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)制度發(fā)生改革與完善之后，我國(guó)并未對(duì)納稅申報(bào)與征管制度進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)與完善，造成了諸多不適應(yīng)的地方。

我國(guó)現(xiàn)行的分類(lèi)綜合稅制要求單位代扣代繳、自然人主動(dòng)申報(bào)。然而，由于我國(guó)目前的納稅人在相關(guān)文化知識(shí)方面還有所欠缺，不具備一定的稅收知識(shí)，不懂得稅收政策和法律制度，因而不具備自主申報(bào)納稅的意識(shí)和能力。在實(shí)際納稅的過(guò)程中，部分納稅人還存在著瞞報(bào)、少繳等多個(gè)方面的心理。另外，我國(guó)目前沒(méi)有構(gòu)建涉稅信息的共享機(jī)制，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于信息技術(shù)的利用水平較低，稅務(wù)資料的獲取途徑也比較單一，通常僅憑納稅人和扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)資料，缺乏對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)所提供信息的整合利用，這也使得部分納稅人趁機(jī)隱匿自己的真實(shí)收入。最后，地區(qū)之間的稅收權(quán)益也出現(xiàn)了難以協(xié)調(diào)的問(wèn)題，綜合所得稅預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳在所在地的差異，也會(huì)引發(fā)地區(qū)之間稅負(fù)分擔(dān)的不公平。

這些問(wèn)題的存在都給共同富裕的實(shí)現(xiàn)、社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)了較為不利的后果，這要求我國(guó)相關(guān)部門(mén)能夠從法律制度的完善等多個(gè)角度考慮，對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法律制度進(jìn)行積極的改善與優(yōu)化。

三、共同富裕視域下個(gè)人所得稅法律制度的完善對(duì)策

在我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕的過(guò)程中，只有完善個(gè)人所得稅法律制度，才能發(fā)揮稅收再分配的職能。為了推進(jìn)這一工作的開(kāi)展，可以采取以下幾個(gè)方面的對(duì)策。

（一）推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制改革

在個(gè)人所得稅法律制度完善的過(guò)程中，我國(guó)可以從現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中汲取養(yǎng)分，以綜合稅制的實(shí)施為今后的改革方向，以此來(lái)保證稅收工作公平開(kāi)展。在此過(guò)程中，首先，要強(qiáng)調(diào)人的中心地位，將不同來(lái)源的各種收入進(jìn)行匯總征收，以納稅人的負(fù)擔(dān)能力為基礎(chǔ)開(kāi)展量能課稅。但是由于我國(guó)稅收征管在相關(guān)配套措施上都存在著不完善的情況，不合適大刀闊斧的全面改革，而是需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)持續(xù)推進(jìn)綜合征收與分類(lèi)征收相結(jié)合，逐步拓寬綜合所得的范圍。而在經(jīng)營(yíng)所得收入的征稅上，應(yīng)嚴(yán)格控制核定征收的適用范圍，在其被納入綜合所得稅之前，允許將扣除經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)稅制的逐步簡(jiǎn)化，為稅收的公平提供更多的支持。

在此過(guò)程中需要考慮到，近年來(lái)我國(guó)居民的生活條件、收入水平得到了進(jìn)一步的改善，但是資本所得的征收卻一直處于優(yōu)惠階段，如果將其納入綜合所得之中容易造成資本向境外轉(zhuǎn)移。但是在此過(guò)程中，仍需要秉持著嚴(yán)肅的態(tài)度減少資本所得的稅收優(yōu)惠。

（二）細(xì)化專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)居民的收入來(lái)源也呈現(xiàn)出多樣化的形態(tài)，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)之下，部分居民通過(guò)微商、直播帶貨等多種不同形式增加了其個(gè)人的收入，這也為個(gè)人所得稅在征稅工作上的開(kāi)展帶來(lái)了一定的難度。長(zhǎng)期以來(lái)，個(gè)人所得稅都是通過(guò)“正列舉法”的方式對(duì)應(yīng)稅稅目進(jìn)行明確，這種方式在當(dāng)前已經(jīng)存在著明顯的局限性——只有明確列舉的項(xiàng)目才會(huì)被征稅，疏漏了很多新型收入、隱性收入、福利收入等各種類(lèi)型的收入。對(duì)此，在當(dāng)前的形勢(shì)格局下，可以將“正列舉法”轉(zhuǎn)變成為“反列舉法”，只規(guī)定免稅和不征稅的項(xiàng)目，將其他沒(méi)有列舉的項(xiàng)目都納入需要納稅的范疇之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅基的擴(kuò)大，進(jìn)一步增加財(cái)政收入。

而在專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除項(xiàng)目中，應(yīng)該考慮到不同區(qū)域、實(shí)際情況的差異。以子女教育的問(wèn)題為例，所處教育階段不同、地區(qū)不同，所面臨的負(fù)擔(dān)也有著一定的差異。為了改善這一情況，可以采用在義務(wù)教育階段維持人均1 000元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于學(xué)前、高中、高等教育等不同的階段，則可以確定相應(yīng)的支出系數(shù)以此來(lái)明確扣除的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還可以考慮到東西部教育支出上的差異，適當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)高。而在住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)扣除上，則可以參考現(xiàn)有的住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除辦法，將地區(qū)差異、城市規(guī)模納入扣除標(biāo)準(zhǔn)之中，從而降低不同地區(qū)人們?cè)诜抠J支出等多個(gè)方面的壓力；最后對(duì)于贍養(yǎng)父母專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目上，需要充分考慮到我國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)施的計(jì)劃生育政策以及人口老齡化的實(shí)際情況，充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前中年人、年輕人在贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)上的沉重，根據(jù)贍養(yǎng)老人的人數(shù)進(jìn)行差異化的設(shè)計(jì)，制定不同的扣除額，這樣才能得到更多居民的認(rèn)可與接受。

（三）構(gòu)建共治共享的稅收征管體系

在共同富裕這一思想的引導(dǎo)下，我國(guó)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅法律制度進(jìn)行全面的完善，進(jìn)一步建立共治共享的稅收征管體系。在此過(guò)程中可以從以下幾個(gè)方面入手。

首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公民參與的關(guān)注程度，著力完善稅收治理過(guò)程中的參與機(jī)制，以此來(lái)推動(dòng)公民納稅意識(shí)的提高。通過(guò)這一機(jī)制的完善讓公民清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅的制定與人民群眾的切身利益緊密相關(guān)，而政府在此過(guò)程中則可以構(gòu)建公開(kāi)的聽(tīng)證會(huì)，利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)媒體來(lái)搜集、整合、表達(dá)民意，鼓勵(lì)民眾共同參與到我國(guó)個(gè)人所得稅等稅法的制定與修改之中，保證個(gè)人所得稅法能夠與人民的意愿相結(jié)合。相關(guān)稅務(wù)部門(mén)則需要加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣傳，進(jìn)一步提升民眾主動(dòng)申報(bào)的納稅意識(shí)，構(gòu)建良好的社會(huì)環(huán)境與整體氛圍。另外，還需要推進(jìn)我國(guó)涉稅信息共享機(jī)制的構(gòu)建，對(duì)多地、多個(gè)部門(mén)的信息進(jìn)行整合利用，不斷加強(qiáng)與教育部門(mén)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、人力資源部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)等部門(mén)之間的緊密合作，從而促進(jìn)信息的共享與協(xié)調(diào)，以形成協(xié)同共治的良好局面。不僅如此，還需要切實(shí)提高我國(guó)納稅的整體服務(wù)水平，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該把握住個(gè)人所得稅法的改革機(jī)會(huì)，積極運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等不同的信息技術(shù)，構(gòu)建具有便捷性的網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)，為民眾的繳稅、納稅提供更多的便利。在我國(guó)稅法制度完善的同時(shí)還需要考慮到異地補(bǔ)退稅過(guò)程中的利益平衡問(wèn)題，協(xié)調(diào)中央與地方之間、不同地區(qū)之間的稅收收入劃分，可以由匯算清繳的申報(bào)地對(duì)匯算清繳收繳稅款進(jìn)行主持，根據(jù)各地區(qū)取得的收入額占納稅人全年收入總額的比例來(lái)對(duì)需要?jiǎng)澽D(zhuǎn)的稅款進(jìn)行計(jì)算，實(shí)現(xiàn)區(qū)域之間稅收的公平。

總之，個(gè)人所得稅在法律制度上的完善對(duì)于我國(guó)共同富裕這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極的推進(jìn)作用，也是我國(guó)稅收制度的重要內(nèi)容。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，注重對(duì)個(gè)人所得稅在稅制模式、稅基等多個(gè)方面的調(diào)整，構(gòu)建共治共享的稅收征管體系，促進(jìn)個(gè)人所得稅在法律制度上的有序運(yùn)行。