中小企業加強全面預算管理的措施和方法探討

張紅景

（山東三未信安信息科技有限企業，山東 濟南 250101）

近年來，中小企業在市場經濟中異軍突起，在國民經濟中發揮著越來越重要的作用，如何保持中小企業的持續競爭力，實現中小企業的長期戰略目標，已經成為企業管理層思考的重點問題。全面預算管理作為一種先進的管理理念與方法，上接戰略下接績效，貫通財務與業務全貌，能夠很好地量化企業的經營目標。建立完善的全面預算管理體系對企業的長遠發展具有至關重要的作用，但是，當前部分中小企業全面預算管理在實際應用中還存在著很大的差距，因此，研究及應用全面預算管理存在的問題十分必要。

一、全面預算管理概述

全面預算管理是企業根據戰略規劃、經營目標和資源狀況，運用系統方法編制的企業整體經營、資本、財務等一系列業務管理標準和行動計劃。全面預算管理是企業整個績效管理的基礎和依據，是部門關鍵績效指標的主要來源，也是需要全員參與的一套預算編制管理體系。

二、中小企業全面預算管理的重要性

（一）具有指導作用

中小企業全面預算編制可以根據企業自身特點綜合調配企業內外部各項資源，并且企業的全面預算一經編制，中小企業需要堅決執行和落實，充分發揮其指導作用。

（二）便于管理者確定企業經營目標

中小企業全面預算管理可以使全員參與到經營目標的預算中來，讓每一位員工都能明確自己崗位的目標和標準，有利于促進企業總體經營目標的實現。

（三）有利于完善績效考核評價體系

全面預算管理就是要把企業的整體經營目標層層分解細化到部門和個人，這樣各部門到各崗位員工都能明確部門和個人的業績考核標準，在預算和實際目標的執行情況對比中，對部門和崗位進行工作評價和考核，對完善企業績效評價體系發揮出至關重要的作用。

（四）有助于提高管理水平、增加經濟效益

中小企業規模雖小，經濟活動相對單一，管理方式比較粗放，但是，在我國的中小企業數量眾多，對國家經濟及人員就業方面都起著非常巨大的作用。所以，做好中小企業的全面預算管理，對中小企業持續發展、壯大，增強競爭力和生存能力，擴大規模、增加效益非常重要。

三、中小企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）管理層對全面預算管理缺乏重視

部分中小企業的管理層認為，涉及數據的報表編制應該都由財務進行編制，企業也沒有專門的預算組織機構，各業務及職能部門沒有深度參與進來，絕大多數中小企業由財務人員負責預算編制工作，全面預算管理重在全員參與，覆蓋全面業務，上接戰略、下接績效，僅有財務部門的預算編制也就僅屬于財務預測，很難根據實際情況覆蓋全部業務范圍，難以推進全面預算的實施。

（二）預算編制不科學，與企業長期戰略目標脫節

首先，全面預算管理過于簡單，僅把財務預算納入全面預算，而人力資源預算、戰略預算、經營銷售預算和投融資預算等沒有綜合考量和納入，無法做到自上而下、逐級分解細分到具體單元子目標，對企業整體經營目標的實現缺乏指導性。

其次，預算編制不科學，沒有從企業經營實際情況和市場前景綜合考慮，只是簡單地做了一個預估，制定出一個目標，但目標的可實現性缺乏理論數據作為支撐，最終有可能導致目標過大或過小，使全面預算猶如“水中月，鏡中花”，無法實施。

最后，全面預算的目標是為戰略服務的，所以應與戰略目標一致，編制不及時。一方面，有些企業預算編制從年末編制到次年初，甚至到三、五月份才收尾，這就失去了預算管理對經營業務的指導作用。另一方面，企業內控制度不健全，執行不規范，極易造成與企業戰略脫節，這也就失去了全面預算在企業管理中的意義。

（三）全面預算管理執行效果較差

中小企業預算應該圍繞企業長期戰略目標進行預算編制，但是，在實際業務中很多企業并沒有建立專門的預算管理機構，沒有專門部門負責預算工作的全面協調編制、上報、審核、調整及實施監督等工作。往往將預算工作變成財務部門自己的事，但財務部門的職能和權力很難協調整個企業的預算執行落實情況，最后導致管理層僅關注預算目標不關注執行考核，最終使全面預算管理流于形式。

（四）全面預算信息化程度較低

一是預算編制大多使用EXCEL編制，方式過于簡單，技術落后。簡單的EXCEL編制很難將企業的市場前景、戰略方向、投融資、產品研發及生產制造等業務活動在EXCEL中全面地體現出來，財務數據的內部鉤稽關系很難進行系統的模擬建模，一些比較復雜的工業制造、小批量定制等產業成本預算、采購預算非常困難，各項數據很難整合進預算模型，只能依據歷史數據進行合理估計，使全面預算管理變成對期間費用的預算，最后只針對利潤進行了預算，而企業的資產負債、現金流量等指標很難獲得。

二是預算編制方法過于簡單。大部分企業預算管理的重點都是成本控制和盈利目標的實現，依據歷史數據一定增長比率的基礎上進行預測，這樣編制的方法相對簡單、工作量小、編制效率高，但是，在經濟高速發展的時代，如果不考慮外部環境的變化，包括企業戰略目標、企業經營可能遇到的現金流困難、融資需求等各方不確定性因素，最終會導致企業全面預算管理難以實施。

（五）對全面預算的執行分析監控及考核缺乏監督

預算管理流程是一個PDCA循環的閉環管理，從預算編制、預算執行與控制、預算反饋與調整、預算考評與改進，循序漸進，不斷完善。然而，在實際中，大多數中小型企業重編制輕執行，預算報表一經編制完成便束之高閣，年終時反饋一下年度目標完成情況。沒有與企業的績效考評相結合，忽視了全面預算管理執行過程中的控制管理和考核評價。預算執行的結果沒有與各部門的預算編制指標績效相掛鉤，導致執行的好壞結果都一樣。這就失去了全面預算管理的監督管理、控制、評價、執行的意義，無法調動員工的工作積極性。

四、中小企業加強全面預算管理的措施和方法

（一）提高管理層對全面預算管理的認識，促使全體員工積極參與

1.提升管理層對全面預算管理的認識

中小企業管理層對全面預算管理的重視程度直接影響全面預算的全面推行，全面預算管理不僅是財務資源指標的配置，更是企業銷售、研發、生產經營等各個環節環環相扣的體系，涉及各個模塊的基礎數據信息預算工作。管理層應加強對全面預算的內涵的理解和學習，加強財務理論基礎，充分了解全面預算管理在企業管理中的積極作用。企業管理層也可以積極組織內外部培訓，積極宣導全面預算的全過程管理及重要作用。

2.實現全員參與全面預算管理的全過程

全面預算是自上而下、層層分解、逐級預算到各組織、各部門、各單元，依靠各個子單元子目標的實現來推動總體經營目標的實現，各崗位員工都需要準確掌握部門目標和個人目標，全員切身參與到預算中來，只有員工都清楚部門內部年度工作任務和目標，才能清楚工作努力的方向和標準。企業可以采取簽訂部門級考核責任書，明確各執行部門的責任，部門再進行層層分解到崗到人，這樣才能確保預算的有效實施。

（二）提升全面預算的合理性，以企業戰略為導向實現全面預算協調統一

1.確定以長期戰略目標為全面預算的基礎

預算編制是以企業的戰略目標為基礎的，需要充分考慮企業的長期戰略目標，企業根據長期戰略目標逐層分解到年度目標、季度目標和月度目標，再進行層層分解到各部門，最后各部門編制部門預算。全面預算要做到全組織貫通，縱向到底、橫向到邊，拆分至最小責任單位。精確衡量每個組織的責任是預算能否“上下貫穿、橫向貫通”，實現“力出一孔”的關鍵作用。

2.以市場來檢驗和判斷全面預算的合理性

銷售預算是全面預算的起點，企業應組織各部門對企業市場活動前景、企業人力資源、財務等各方資源進行統籌，逐一分解企業目標，使各部門各層級工作清楚知道努力的目標和方向。企業的最終目標就是利潤最大化、費用最小化，當企業各部門工作都能順利運轉，那么達到確定的年度目標時，可以驗證預算編制的合理性，以市場來檢驗全面預算管理是否合理。

（三）加強對預算管理的分析和過程控制

企業應該成立專門的預算組織機構，全面負責全面預算管理的協調溝通，實現指標任務分解，企業不僅要做好全面預算的編制工作，還要依據全面預算確定的目標進行全面預算過程控制管理。各部門各層級人員參與到全面預算的控制中，做好全面預算的控制和分析工作，讓預算管理的作用得以發揮。建立全面預算的分析機制，對預算執行情況進行分析，企業應確定分期考核分析，定期進行預算執行分析，對預算執行的差異查找原因、具體問題具體分析，并作出下一步的改善管理措施。制定出符合企業業務實際和經營需要的預算經營分析報表體系，使預算執行經營分析報表固定化、分析模板制式化。

企業要強調過程控制管理，建立完善的內控管理體系，預算支出審批堅持“無預算不支出，有預算不超支，超預算必分級審批”。預算控制就是要求企業做到事前預防、事中監督、事后考核和評價，其中，預算控制中對經營業務的經營管控和現金流的管控尤為重要。企業應當建立完善的費控管控報銷制度，從流程上優化管控各項支出。

（四）利用信息化手段全面搭建全面預算管理報表體系

全面預算要求企業管理做到縱向到底橫向到邊，覆蓋各業務價值鏈全過程，上下貫穿、橫向貫通，實現“力出一孔”。構建“個性化與標準統一”相結合的預算體系，業務預算如銷售、生產、回款等基于業務特點個性化設計，人力、費用、財務、投資等預算統一設計。依靠傳統的Excel建模很難整合各項數據的勾稽業務關系，通過企業信息化的建設，可以實現企業預算管理實時有效性。信息化的管理平臺重在管理信息的實時有效，信息的有效性是預算價值的所在，全面預算管理的開展與實施，管理與控制都實現了一體化，可以有效提高管理的執行力度和有效性。

信息化建設對于預算體制起到優化的作用，突出其管理的核心價值，全面預算管理的信息化在一定程度上可以優化管理的程序，而程序化的管理體制體現了預算管理的戰略指向性，把管理工作的重點置于預算控制下。

（五）逐步完善企業全面預算考核體系和評價機制

全面預算考核是對企業做出的預算目標的執行情況進行的一個反饋。考核評價可以檢查企業管理工作中的優劣勢，并不斷地提升管理水平。通過對執行結果的一個獎懲考核評價，可以有效地激勵員工。

首先，企業要確定行之有效的、具有可實現性的預算目標，不能讓目標值成為空中樓閣，無法抵達，讓預算執行部門簽訂年度KPI時是符合市場前景，認為經過努力后是可以實現的目標。

其次，企業可以根據內部管理需求增加季度、半年度和年度預算考核機制，給予完成情況較好的部門一部分獎勵，讓各執行部門看到希望，調動其積極性和主動性，是預算考核和績效激勵相掛鉤，加大對預算執行者評價的比重。同時，預算目標一旦設定，不能隨便改動，并堅決貫徹實施，更好地促使企業戰略目標的實現。企業還應該注重預算執行過程中的動態管理，及時找出預算執行的差異原因，以便及時調整和實施優化管理的措施。對不同的執行結果做出獎懲標準，這樣能更好地調動員工的積極性，因為只有員工從全面預算管理中受益，才會更積極地貫徹全面預算管理。

五、結語

在數字化時代，對中小企業而言，全面預算管理是全面提升和優化企業管理工作的重要手段，全面預算管理可以有效引導中小企業管理走向規范化。當前，全面預算管理在中小企業實施過程中依然會存在諸多問題，對管理效率也會帶來一定的影響。因此，需要企業管理層高度重視，需要企業全體員工積極參與，提高企業財務管理效率，提升企業的市場競爭力，保障企業實現健康、持續的發展。