事業單位全面預算管理研究

劉志良

當前我國正處于改革發展的關鍵時期，事業單位作為行使政府職能和提供公共服務的主體，單位的發展對社會經濟的發展具有重要的影響。但是事業單位在發展過程中，還存在一定的問題阻礙單位管理水平的提高。因此，未來事業單位需要重視預算管理體系建設，提高國家財政資金使用效果。

相關概念

全面預算管理是對一段時間內的資金進行規劃的工具，全面預算管理的特點體現在全員參與、全過程管控、全額度管理。要求預算管理工作貫穿預算編制、執行等各環節，通過預算實現對單位各環節工作的指導和約束，并對單位的預算全程進行監督，發現預算管理工作中存在的問題，以便及時調整預算機制，促使單位的預算管理工作順利完成。從全面預算管理的功能來看，全面預算要結合事業單位的戰略規劃，對各項經濟活動進行控制，以單位的長期發展目標為導向，保障戰略順利達成，促使各層級的人員掌握預算的要求并主動參與其中，幫助單位有效防范和控制風險，保障各部門的目標和單位發展目標相一致，通過考核機制調動員工參與預算工作的積極性。

事業單位全面預算管理存在的問題

一、全面預算管理的組織機構不健全

部分事業單位的財務部門職能中沒有規定與預算相關的具體工作，各崗位對預算管理的職能劃分不清晰，導致全面預算管理缺乏必要的組織基礎。

二、全面預算管理重視不足

部分事業單位的全面預算管理缺乏全員性，甚至很多人員認為預算工作僅是財務部門的工作，造成其他部門不對預算編制質量負責，在預算管理過程中得不到各部門的配合，致使預算管理效率低下，容易使預算管理流于形式，難以產生實質的效果。

三、全面預算管理人員不專業

部分事業單位的專業財務人員匱乏，財務部門中甚至還有不是財務方面出身的員工，導致預算管理過程中財務部門對預算管理的認識不到位、專業性不強，預算工作難以得到保障。

四、預算的編制質量差

部分事業單位在預算編制時不夠細致，填報預算申報表時僅對大體的事項進行填報，由于編制方面較為粗糙，不利于細致地管控，使事前管理乏力。

五、預算的執行和調整不嚴

預算執行作為全面預算管理中最為重要的部分，事業單位的預算執行必須具有剛性。但是部分事業單位預算調整較為隨意，不利于實現對資金的有效管理。同時，部分事業單位將預算調整視為無法完成預算時便隨意開展的工作，影響了預算工作的嚴肅性。

六、差異分析和考評不足

部分事業單位在預算差異分析方面較為薄弱，甚至沒有在制度中規定要對預算執行結果進行差異分析，即便開展了差異分析，也只采用比率分析法進行分析，沒有結合多種分析方式分析。在預算考評中，僅關注預算是否超支或是否達成，容易造成各部門缺乏對預算工作的重視。

事業單位全面預算管理優化設計

一、全面預算管理的組織優化

在管理層方面，財務部門負責對預算管理的各類材料進行匯總收集，負責全面預算管理的日常工作，并在預算執行過程中對預算執行的情況進行監督考核。在執行層方面，單位各部門負責預算工作要求的具體落實，需要在工作中嚴格按照預算管理的要求落實各項工作內容。

二、預算編制流程優化

第一，明確預算編制的要求。預算編制是預算管理工作的第一步，預算編制要充分落實上級部門對單位的工作安排，采取科學的方式與統一的格式開展編制，確保預算和單位實際相吻合，保障預算內容完整。預算編制要求在下一年度開始之前完成編制工作，并且在預算編制過程中確保內容完整、項目細致，將影響預算各方面的因素全面考慮到其中，確保預算科學、合理、清晰、準確。

第二，優化預算編制。首先，預算管理領導小組要在掌握最新政策的基礎上開展預算編制。其次，各部門的預算工作要在符合自身實際的情況下，明確下一年度的工作安排，各部門編制后提交給財務部門匯總復核。財務部門在對各部門提交的預算進行匯總之后上報給財政部門，單位根據行政主管部門下達的預算年初數調整全面預算編制。單位的全面預算經財政主管部門批復之后，及時下達到單位內部各部門，并在規定時間內對信息進行公示。

第三，確保預算編制合理。首先，明確編制責任。各部門要結合部門未來年度的工作實際，加強對預算的論證。其次，確保預算編制符合最新的政策要求。事業單位要掌握主管部門的要求，在內部進行高效溝通，重視預算編制任務，并落實預算考核責任，確保各部門主動參與到預算編制工作中。再次，明確定員定額標準。單位需要明確定員定額標準的對象，包括以人定額和以物定額，人員經費是以人定額的，辦公用品費等與人相關的費用也可以通過以人定額的方式開展。對于公務用車、會議場次應該以物定額，結合往年的相關數據分析定額情況。最后，加強監督檢查。事業單位要注意預算執行的情況，并抽查分析預算編制是否完全符合國家的法律法規，是否包含所有的內容，是否充分采用零基預算編制，各成員是否履行了應盡的責任。

第四，全面開展零基預算。在預算編制的過程中要充分考慮不同部門的意見，避免傳統采用經驗主義以增量預算開展編制的弊端，通過零基預算的方法，要求各項數據和單位的實際相契合，避免預算和單位實際工作產生偏離的問題。為了確保預算編制工作具有科學性，事業單位要加強對零基預算方法的應用，將傳統增量預算的方法轉變為零基預算法。增量預算是在以往年度預算目標的基礎上進行增減與調整，容易使不合理的費用延續。同時，增量預算不能根據事業單位的內外部環境發展對預算科目進行調整，容易導致預算缺乏科學性。零基預算打破了增量預算的缺點，從零開始編制預算，重新確定事業單位未來的必要支出，有助于幫助單位分析支出的必要性，結合單位的實際需求，使預算編制貼近單位發展的特點。因此，事業單位需要充分通過零基預算的方法開展預算編制。開展預算編制時要求各部門對于每年的定員定額標準進行調整，在每年預算目標編制時充分結合內外部環境動態發展開展預算編制。

三、預算執行與調整流程優化

第一，人大批復預算后，財務部門將預算細化到各部門。預算執行的調整必須具有嚴肅性，明確調整的要求，只有當外部環境發生重大變化或事業單位的預算編制存在重大問題時，才能對預算進行調整，預算調整必須執行嚴格的調整審批流程。單位要求各部門在預算調整申請時，需要提出調整的依據，確保預算調整具有合理性，確保預算調整的過程嚴格。

第二，事業單位要對預算執行的情況定期分析，確保預算執行受到有效管控。對于預算管理的重大項目需要重點關注，并對差異及時糾正，確保預算目標能夠達成，以便嚴格按照預算調整流程開展預算調整，避免隨意調整預算的問題。首先，需要加強對資金收支管理。事業單位在資金收入環節各項收入需要足額繳納財政，在支出方面需要確保各項支出經過嚴格審批，且支出審批時相應的手續完備、憑證齊全。其次，根據預算執行的進度，公益類事業單位在預算執行過程中需要實施動態監控。單位內部的財務部門要以月份為時間節點，在每月結賬時需要針對預算執行的數據進行統計與分析，并編制執行差異分析表，分析完成之后需要報送給單位的管理層，幫助管理層了解預算執行的進度，并針對預算執行過程中進度的差異提出相應的改進措施。對于支付進度偏低的需要相關部門加快進度，對進入付款環節的需要及時辦理付款審批，縮短審批時間，爭取達到財政部門要求的執行時間節點比例。

第三，財務部門和人事部門要配合確定人力資源經費及工資信息，對于公務經費財務部門要協調各部門進行統計，并根據每個月的工作執行情況統計經費執行進度。同時，對于具有明確預算支出標準的水電費等費用，應該加強財務部門的審核控制。對于總額確定的專項經費或總額不確定的突發事件，應采用一事一議，審批后方可執行。在編制預算金額范圍內若發現預算執行的問題應及時調整。在開展預算調整時，需要判斷調整是否具有必要性，確保預算調整符合預算規定。

四、預算差異分析與績效考評流程優化

第一，明確管理原則。預算分析與績效考評必須及時、準確、科學、合理，確保預算評價具有公正性。事業單位需要對項目支出明確績效目標，需要充分關注社會效益、經濟效益、可持續發展等方面的指標，從而提高績效目標和預算編制的質量，解決數據不準的問題，提高項目質量，對現有的項目進行整合，對同類或相近的項目統一管理，確保預算管理工作能夠高效開展，促使事業單位的預算績效評價工作符合單位的整體發展目標。

第二，明確具體事項。首先，事業單位需要明確差異分析的流程。當存在差異時需要及時找到原因并總結經驗。單位在預算執行的過程中，財務部門需要編制預算執行差異分析報告提交給單位的管理層審批。管理層審批之后，針對差異情況制定改進要求，并以此作為績效考核的依據。其次，要利用多種差異分析方法進行考評，需要采用支出節約率、支出差異率等多種差異分析方法進行差異分析。再次，明確原因，并針對差異明確改進方式。最后，要讓預算工作領導小組負責統籌預算考評工作，對預算管理合理考評。在進行績效考評之后，要對績效考評的結果進行獎懲，對表現不佳的部門及人員要查明原因，對表現較差的需要予以批評，并在日后的預算工作中，對表現較差的部門及人員重點關注，扣除相應的績效。

事業單位全面預算管理的保障措施

第一，事業單位的領導層需要認識到預算工作的重要性。單位領導需要通過樹立正確的管理理念，提高預算管理效果，改進預算管理各環節的科學性。通過樹立正確的預算理念與制定科學的制度要求，形成對單位全體成員的有效管控。同時，領導層需要落實具體的規章制度要求，讓全體成員在預算工作中按照規章制度要求開展管理。

第二，要求全員參與。事業單位可以利用門戶網站、微信公眾號等宣傳預算管理的重要性，并通過定期開展會議，向全體成員宣傳預算管理的要求，形成全員重視預算管理的意識，并要求全體員工主動參與到預算管理工作中。同時，事業單位需要加強對管理層的培訓與財務人員的培訓。單位內部的管理層和財務人員作為預算工作的牽頭人員，需要確保其具有專業的管理水平，以提高預算管理的有效性。此外，事業單位要讓全體成員都認識到預算的重要性。在預算編制之前，單位就需要舉行會議讓單位的各部門負責人參與到其中，要求全體成員了解預算編制的要求。事業單位在預算執行工作中，需要由財務等部門定期向全體員工宣講預算要求，讓員工了解預算工作的要求。

第三，加強各部門的溝通。事業單位要建立各部門之間的工作協調機制，以預算管理為主線，充分發揮財務、采購、資產管理等崗位的作用。同時實行歸口管理，結合各項工作的性質落實歸口管理的要求。

第四，完善預算的監督機制。目前，部分單位的預算管理還存在一定缺陷，沒有成立專門的內部審計部門。因此，事業單位未來有必要成立專門的內部審計部門，并確保內部審計工作具有獨立性。要求各部門配合內部審計部門的工作提供各類所需要的資料，并強化內部審計的專業性，加強人員隊伍建設，對預算的全過程開展審計。

事業單位在不斷深化改革的背景下，需要加強對全面預算管理工作的研究。事業單位在未來發展的過程中，也需要針對自身全面預算管理中存在的問題進行不斷研究，并針對預算管理的問題制定優化措施與保障機制，以促使事業單位實現健康發展。（作者單位：東莞市茶山鎮農林水務局）