我國小型微利企業稅收優惠政策的探究

胡雋雅

（江蘇聯合職業技術學院南京分院 江蘇南京 210019）

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定，小型微利企業指的是從事國家非限制和非禁止行業，并符合下列條件的企業。其中工業企業滿足條件如下：第一，年度應納稅所得額不超過30萬元；第二，企業的從業人數不超過100人；第三，企業資產總額不超過3000萬元。其他企業滿足條件如下：第一，年度應納稅所得額不超過30萬元；第二，企業的從業人數不超過80人；第三，企業資產總額不超過1000萬元。

一、企業稅收優惠政策的含義

稅收優惠政策是指國家給予特定納稅人的稅收減免的優惠，這是國家對企業發展的一種鼓勵行為，免除、減少企業的應繳稅款，按照企業實際繳納稅款的總額給予一定比例的稅款返還，這些都是在減輕企業的稅收負擔。制定相關的稅收優惠政策，是國家對市場經濟的一種調節手段，國家通過稅收優惠政策的制定，對一些特殊經濟地區、產業和企業進行扶持，從而促進企業的發展，對國家經濟產業結構也可以進行良性調整。合理利用稅收優惠政策不僅能夠減輕企業自身的稅收負擔，增加經濟收益，同時也能促進我國市場經濟的可持續發展。

（一）普惠性政策

近年來，國家不斷對小型微利企業的稅收優惠政策進行調整擴大優惠范圍、降低稅率、延長執行時間等。例如，增值稅：2019—2021年，增值稅小規模納稅人發生增值稅應納稅行為，月銷售額在10萬元以下、季度銷售額在30萬元以下的企業免征增值稅；企業所得稅：2019—2021年，小型微利企業的年應納稅所得額小于100萬元，減按25%計入，按照20%的稅率繳納；年應納稅所得額超過100萬元且小于等于300萬元，減按50%計入，按照20%的稅率繳納，使這個政策降低了企業5%和10%的稅負，這一優惠政策將覆蓋到95%以上的納稅企業，其中民營企業約為98%。

（二）專項性稅收優惠政策

小型微利企業可以享受的普惠性政策主要有：部分類型企業的稅率得以降低，其中高新技術產業和技術先進型服務企業的企業所得稅減按15%征收，軟件和集成電路企業的企業所得稅前兩年免征，3～5年按照25%的稅率減半征收；研發費用加計扣除、研發設備加速折舊，超稅負即征即退、定期減免稅等稅收優惠政策，科技成果轉化稅收優惠政策等。對于生物藥品制造業等6個行業的小型微利企業，在統一的加速折舊優惠政策外，企業的研發和生產經營共用儀器、設備等還可適用加速折舊的優惠政策。這些稅收優惠政策不僅覆蓋小型微利企業還包含一些中大型企業。

二、國外小型微利企業稅收優惠政策的借鑒

通過了解部分發達國家對小型微利企業的相關稅收扶持的優惠政策，可以更加直觀地發現我國的相關稅收優惠政策存在著哪些不足，從而能夠更好完善我國的稅收優惠政策。

（一）美國小型微利企業稅收優惠政策

在美國，小型微利企業的投資量占到全國企業投資總量的80%以上，美國經濟能夠保持良好的狀態離不開小型微利企業快速和良好的發展，同時也是國民經濟發展的一支重要力量，美國政府對扶持小型微利企業發展的稅收優惠政策一直很重視。聯邦政府在1993年的時候正式通過了《綜合預算調整法案》，目的是為90%的小型微利企業減免賦稅壓力；1997年，聯邦政府又頒布了《納稅人免稅法》，該法案明確了美國未來十年內小型微利企業可以獲得的賦稅減免額度；2011年，聯邦政府又通過《經濟增長和減稅法案》，目的是增加小型微利企業的稅前扣除項目，從而進一步減少稅額。

近年來，美國政府為它們的小型微利企業主要提供了以下幾個方面的優惠政策：為小型微利企業提供相關的融資渠道。例如，小額貸款、一般借貸和風險投資等，為小型微利企業提供教育培訓，信息咨詢，技術指導等，而且聯邦政府的各種技術開發計劃、小型微利企業管理局的貸款也都對小型微利企業給予照顧。由此可見，美國小型微利企業稅收優惠政策多是正式法律并且法律層級較高。同時，美國的小型微利企業稅收優惠方式還具有多樣并且十分靈活。例如，企業的員工少于25人，那么企業的納稅方式為個人所得稅，不按照企業所得稅納稅；對于年收入不足500萬美元的小型微利企業，實行長期投資稅減免；對于年度總投資額不足500萬美元的小型微利企業，永久性減免投資稅；在小型微利企業設備采購上，若設備的法定使用年限在3年以上且不足5年的，設備購入價款的6%可以直接在當年應納稅所得額中抵扣，若設備的法定使用年限超過5年，則可抵扣10%。這些稅收優惠政策的制定都減輕了小型微利企業的稅收負擔，促進它們的良好發展。

（二）日本小型微利企業稅收優惠政策

日本小型微利企業員工數量多占比大，且市場競爭力較強，為了使得小型微利企業得到良好發展，日本政府出臺了《小型微利企業基本法》。為了減輕小型微利企業的賦稅負擔，日本政府主要在以下四個方面對其開展了相關的稅收減免：第一，對國內的個體工商戶實行減稅或免稅的稅收優惠政策，使得個體工商戶無稅負或者是負擔很低的稅負；第二，為了促進小型微利企業開展合理的投資，若小型微利企業采購了大型固定資產，允許企業加大計提折舊的比例，并按照購置固定資產成本的一定比例進行所得稅的抵減；若企業使用大型機械設備，允許其免征固定資產稅；第三，對規模較小企業（指的是企業的年營業額在3000萬日元以下）免征個人消費稅，并且可以適度降低小型微利企業法人的相關稅率，通過這種降低稅率的方式來直接減少小型微利企業的賦稅壓力；第四，鼓勵小型微利企業開展研發活動并且擴大稅款抵扣范圍，例如允許小型微利企業按照本年度的研發費用超出前兩年平均數的15%來抵減當年應納稅額。綜上所述，日本政府出臺的針對小型微利企業的稅收優惠政策覆蓋面較廣，優惠方式具有多樣性，并且具有較強的針對性。

三、我國小型微利企業稅收優惠政策的現狀分析

小型微利企業的規模小，企業的資產少而負債多，融資也比較困難，而小型微利企業的發展又需要大量的資金，資金的不足勢必直接影響企業的發展。稅負對于小型微利企業來說也是不小的資金壓力，針對小型微利企業的稅收優惠政策既要減輕小型微利企業的生存壓力，又要符合國家發展的需求，這是稅制改革的主要目標。稅收優惠政策在很大程度上緩解了小型微利的資金壓力，促進了企業的可持續發展，企業管理者和財務人員要樹立正確的納稅意識，提高規劃意識，并且合理運用相關的稅收優惠政策，使企業合理的降低納稅額。

我國現行的有關小型微利企業的稅收優惠政策大致包含以下三個方面：減輕小型微利企業的稅收負擔，例如，2019年1月1日起，部分小型微利企業的企業所得稅稅率下調，按照20%的稅率繳納企業所得稅。根據《關于支持小型微利企業融資有關稅收政策的通知》，金融機構與小型微利企業簽訂的借款合同不再征收印花稅，幫助小型微利企業融資。例如，根據《關于支持小型微利企業融資有關稅收政策的通知》規定，金融機構向小型微利企業發放小額貸款取得的利息收入，不再征收增值稅，促進小型微利企業的科技進步。例如，高新技術產業、技術先進型服務企業的企業所得稅稅率下調至15%。

今年來，國家根據小型微利企業的特點及其發展情況，不斷更新完善小型微利企業的稅收優惠政策，擴大了稅收優惠面，把稅收業務的辦理流程進行了簡化，強化了稅收優惠政策的落地效應。在新的稅收優惠政策中，降低了小規模納稅人的征收率，流轉稅的起征點被提高了，政策的適用范圍擴大了，業務的辦理流程簡化了，稅收優惠政策的完善有助于充分發揮稅收的改制，從而促進小型微利企業的良好發展。

四、完善小型微利企業執行稅收優惠政策的建議

小型微利企業作為一個富有發展活力的市場經濟活動主體，這些年一直在不斷發展壯大，它們對促進市場經濟發展、緩解市場就業壓力、增加國家稅收等方面都發揮出了重要作用。盡管國家出臺了相應的針對小型微利企業的稅收優惠政策，但小型微利企業自身稅收制度不夠健全，稅務籌劃依然存在很大的風險，而且由于企業自身規模及資源限制等原因，小型微利企業容易受到市場競爭的影響，企業的發展前景不容樂觀。要想真正的扶持小型微利企業的發展，國家需要不斷更新稅收政策，從企業的長遠利益出發，簡化稅收制度，提高執法人員素質，強化監督機制，以完善我國的稅收制度，促進小型微利企業的良好發展。

（一）完善稅收法律制度

小型微利企業是我國經濟體系的重要組成部分，為小型微利企業提供相應的稅收優惠能夠更好地促進企業發展，對小型微利企業采取稅收優惠應該作為國家的長期策略。采取法律形式確立對小型微利企業執行稅收優惠可以保障這項策略的穩定實施，為了保障稅收優惠政策有效性，國家要從優惠的幅度、執行的期限等方面進行考量，通過相關政策進行平衡，確保針對小型微利企業的稅收優惠政策的制定與執行能夠與時俱進，滿足經濟發展的需要，符合經濟發展水平，與小型微利企業的發展需要相契合。

任何政策方針的落實都需要依靠法律法規，健全的稅收法律制度可以促進稅收優惠政策的落實，根據《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和二〇三五年遠景目標的建議》文件精神，“十四五”時期中國將建立現代財稅金融體制，完善現代稅收制度。結合我國小型微利企業的實際情況，提高稅收優惠政策的執行力是非常有必要的。稅收優惠政策的制定應該根據我國小型微利企業的特點，出臺有針對性且可操作性強的政策，減少不必要的收費，完善政府性基金，這樣有助于引導企業調整自身產業結構，優化資金配置，加大對小型微利企業的減稅力度，減輕企業的稅負壓力，促進其可持續發展，營造良好的市場競爭環境。

（二）提高執法素質，加強監管機制

根據《關于進一步優化稅務執法方式的意見》的文件指出，優化稅務執法方式，不僅要推動稅務執法、服務、監管的理念方式手段變革，還要深入推進精確執法、精細服務、精準監管、精誠共治，從而更好地發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。在完善稅收法律制度的基礎上，稅收優惠政策的執行必須要嚴格按照統一的標準，稅務工作人員應該不斷學習稅收知識，根據立法的本質去研究和揣摩，提高自身的綜合素質，與企業建立良好的關系，提高服務意識，了解小型微利企業的稅務籌劃，對相關企業進行合理的引導。此外，稅務監督部門也要優化自身的內部監督機制，明確稅務監督的具體流程，明確各部門的職責與任務，形成高效率、高質量的內部監督機制，保證稅收優惠政策實施的合理性和規范性。同時，新聞媒體和社會公眾也可以起到相關的監管作用，通過政府網站、市長信箱、省長信箱等途徑，向有關部門檢舉揭發不正當、不合理的稅務行為，促使有關部門要求其限期整改。

小型微利企業稅收優惠政策的落實與完善是激勵小型微利企業發展的一種重要手段，也是促進國家經濟發展的重要因素。稅收優惠政策的不斷完善和發展是必要的，通過分析現行政策存在的問題，不斷完善和健全政策、強化普惠性和專項性優惠政策，盡力構建多樣化、系統化的稅收優惠政策，充分發揮稅收優惠政策的價值。減輕企業的稅負壓力可以提高社會生產的效率，政府和有關行政部門應該通力合作，不斷提高及完善現有的優惠政策。

（三）提高稅收征管的效率

國家在制定政策時要根據小型微利企業的特點進行認真思考，大多數小型微利企業處于發展階段，國家在政策的制定上要注重對小型微利企業的正確引導，重點幫扶它們的發展，這樣對整個市場的發展也會起到良性的促進作用。目前對小型微利企業而言，稅收流程的重疊容易導致企業資源的浪費，稅收流程的復雜無疑會增加企業的財務風險，國家要綜合這些問題，找到合理的解決方案。例如延長小型微利企業的納稅期限，簡化納稅申報的程序，減少納稅申報所需要的資料，幫助小型微利企業節省辦稅的時間。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，我國各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。完善的稅收程序在稅收征管的過程中發揮著重要的作用，稅收政策的制定要與相關的征收制度相互協助合作，稅收的程序要向信息化方向發展，簡化征稅管理的程序，降低征稅的成本。國家應該結合小型微利企業的特征和長期以來的實踐經驗，制定規范的稅收征管制度。例如，基層單位可以給小型微利企業提供個性化服務，幫助它們更好理解相關稅收優惠政策。稅務部門可以嘗試由管理轉型為服務，與企業建立良好的關系，提高服務質量，更好的去履行自身的職責，借助先進的信息技術手段，簡化稅收的流程，提高稅收征管的效率。

近年來，小型微利企業的數量越來越多，發展越來越快，這種數量的增加無形給稅務局的工作人員帶來很大的工作壓力，面對日益增加的業務量，工作人員難免會覺得力不從心，用有限的精力完成繁重的工作，對工作人員是很大的挑戰。若把一些前期的稅務工作或是非重點稅源項目下放到基層行政單位進行處理，能夠減輕稅務局工作人員的工作壓力，使他們的工作質量得到保證，工作效率得到提高，這樣才能提高稅收征管的效率。

（四）以企業長遠利益出發

根據《中華人民共和國中小企業促進法》在“稅收政策上支持和鼓勵中小企業的創立和發展”的相關規定，稅收優惠政策的制定與調整要根據企業的特點和發展需要，應該以企業的長期發展規劃為出發點，幫助和促進企業實現經濟效益的增長。小型微利企業的經濟增長也能為國家貢獻更多的稅收收入，達到促進經濟增長和稅收收入的良性循環。隨著“一帶一路”的引領，越來越多的企業想走出去，也有越來越多企業想走進來，建立具有中國特色的稅收體系，完善小型微利企業的稅收優惠政策可以有效促進企業的可持續發展，鼓勵其走出去，吸引國外企業走進來。

稅率的下調、納稅人標準的統一、留抵退稅、加計抵減等減免稅優惠政策都在為小型微利企業的發展增添新動力，稅率下調的每一小步，都是企業向前發展的一大步?；鶎有姓挝豢梢陨钊肫髽I，為其解讀政策的內容，為企業提供有指導性的辦稅指引，建立小微企業的臺賬，通過線上和線下的渠道對企業開展宣傳，對未及時享受優惠政策的企業進行重點輔導等，真正做到從企業的長遠發展出發，為企業的長遠利益考慮，實現稅收與經濟增長的雙贏。