營改增對施工企業(yè)財務管理的影響

王丹慧

（西北大學現代學院 陜西西安 710130）

營業(yè)稅改征增值自在2012年開始實施至今，其實際的應用效果逐漸擴大，且試點范圍逐漸向全國蔓延，所涉及的行業(yè)類型增多，甚至出現一種覆蓋其他行業(yè)的趨勢。隨著改革行業(yè)的迅速發(fā)展，當前相關行業(yè)并沒有實施相關的措施，進而影響實際的工作效率。因此，需要明確營改增用于施工行業(yè)的財務管理中的效果。

一、營改增相關概念以及理論內容

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅主要是指，在中國境內從事生產、經營的單位、個人，進行應稅勞務、不動產銷售或是無形資產轉讓之時，面向國家按照營業(yè)額所繳納的一類稅種。具體針對營業(yè)稅進行分析，就是了解其征收范圍。

其一，營業(yè)稅中的應稅勞務，主要指代建筑業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)以及交通運輸等行業(yè)的稅務所涉及的稅務征收內容。增值稅主要指代勞務中涉及的加工、修理、修配類經濟活動，其不歸屬于營業(yè)稅征收范圍。此外，單位或是個體經營者在本單位或是為雇主所提供的勞務服務，也非應用營業(yè)稅中應稅勞務范疇。

其二，營業(yè)稅中提到的包括銷售不動產、應稅勞務以及無形資產轉讓，均攜帶有償性質，有償主要是指借助上述銷售或是轉讓行為可獲得一定的經濟利益。

（二）增值稅

增值稅作為一種流轉稅，屬于一種價外稅，主要是由消費者承擔。目前增值稅屬于我國最核心的稅種之一，占比超出中國全年稅收總量的60%，受不同區(qū)域經濟發(fā)展水平影響，各地的實際情況存在顯著的不同。針對歐盟的各個成員而言，收取增值稅是一種強制性的要求，但部分成員屬于免稅地區(qū)，像葡萄牙地區(qū)的馬德拉僅是象征性征收較低稅費。在具體的增值稅征收過程中，征收對象往往以經營活動中所獲得的產品增值額以及進口金額。目前，增值稅具體的計算方法為：繳納稅額=經營銷項稅金=進項稅金。

（三）營改增

營改增主要是指營業(yè)稅改征增值稅，其是我國20世紀末期為了滿足社會經濟而制定的相關改革制度，根本目的是為了消除行業(yè)發(fā)展的稅收限制，并減輕生產性服務行業(yè)相關產業(yè)鏈的負擔。2012年上海成為首個營改增試點區(qū)域，且交通運輸行業(yè)以及當代服務行業(yè)被納入試點范圍內。

二、施工企業(yè)財務特征及管理現狀分析

施工企業(yè)執(zhí)行的財務管理工作，是按照工程項目的施工合同，對工程項目推進和落實過程中產生的各項財務信息進行綜合管控。建筑工程項目本身是由多個子工程共同組成，建設周期長、涉及人員和部門眾多、使用物料數量大、資金投入總量大、資金流動性大。各類建筑工程的施工特點，決定了施工企業(yè)內應用的財務管理工作具有獨特的特點?？偨Y來說，施工企業(yè)內的財務管理工作，主要具有以下特點。

財務核算方式多采用分級核算?，F代建筑工程在建設規(guī)模、建筑難度、施工體量上都有不斷擴大的趨勢。工程實際施工時，需要根據設計圖紙及施工技術的應用需求經常更換施工地點、施工人員和施工機械設備。為消除施工過程中可能存在的財務信息遺漏、入賬錯誤等不良情況的發(fā)生，施工企業(yè)在進行財務管理工作時，普遍應用分級核算的方式，以建筑施工為核心，逐級完成各項財務核算工作。這樣既能消除財務管理風險和隱患，又能幫助施工企業(yè)節(jié)省施工成本，擴大利潤空間。

成本單獨核算特點。單獨進行成本核算，極大程度地方便了施工企業(yè)展開財務分析和評估，根據工程項目中各子工程的不同，應用訂單成本計算法對各子工程分別展開成本核算，確保實際支出費用與工程造價預算成本相同。

資金運轉時間長。很多施工企業(yè)在承接工程建設時，合同中會約定由施工企業(yè)對施工中使用的物料等，進行購買及資金墊付，在工程竣工后統(tǒng)一進行結算。建筑工程本身建設周期較長，此種合作模式會極大程度地增加施工企業(yè)的財務負擔，不利于內部資金周轉。

工程建設中存在較多成本管控風險因素。建筑工程施工大多處于半開放的自然環(huán)境中，即便施工過程中以各類圍擋設施進行圍擋，也會受到自然天氣條件的影響和干擾。在發(fā)生極端天氣情況時，施工企業(yè)不得不停工待產，由此造成工程延期，使建筑施工成本增加。

三、施工企業(yè)財務管理的難點

（一）項目地域分布分散，財務風險難以控制

建筑工程所承接的業(yè)務項目類型有所增加，但是存在分布較為分散的現象，需要更多人員進行管理，增加人力資源調配力度，使得財務管理工作問題屢見不鮮，風險事件頻發(fā)。財務風險事件的出現，會使得建筑企業(yè)的發(fā)展受到影響，出現資金短缺、資金鏈斷裂的問題，影響了業(yè)務推進，自然也會使業(yè)財融合的進程受到影響。在財務管理過程中，沒有對不同人員的工作進行明確分工，導致個別項目缺少有效監(jiān)管，增加了風險出現的概率。

（二）財務管理人員缺少業(yè)財融合意識

財務管理人員普遍存在年齡過大、專業(yè)技能無法跟上時代的問題，管理隊伍整體素質較差，影響了財務管理質量，不了解業(yè)財融合的發(fā)展趨勢和應用效果。建筑施工企業(yè)沒有重視財務管理的重要性，只是將其作為核算成本、核算經濟效益的方式，沒有認識到財務管理活動所具備的功能和作用。因此在選擇財務管理人員時，缺乏對應聘人員專業(yè)技能考察，導致人才任用出現問題。因為未對管理人員進行定期培訓，導致管理人員無法及時了解到國家最新的金融政策和財務管理要求，難以將業(yè)財融合理念應用在財務管理實踐中。

（三）未形成科學的信息化管理系統(tǒng)

在進行財務管理時多數企業(yè)仍然是以人工的方式實施管理，未引進先進的信息化技術，導致管理質量低下，效率也受到了一定的影響。個別企業(yè)已經開始引進了信息化平臺和大數據技術，但是技術和平臺的使用受到了管理理念和專業(yè)技能因素的限制，制約了現代化財務管理系統(tǒng)的應用和構建，難以對業(yè)務數據進行準確分析和整合。建筑施工企業(yè)財務管理工作所需要負責的內容較多，涉及的部門和業(yè)務活動較為復雜，管理手段的落后會直接影響到管理質量，制約了業(yè)財融合進程的推進。

四、營改增對施工企業(yè)財務管理的影響

（一）稅負現狀

對于部分沿用簡易計稅方案的施工企業(yè)而言，營改增政策的推行，影響較小，但對以一般計稅方案征稅的施工企業(yè)來講，由變革所帶來的稅負影響更大。假定某施工企業(yè)一年的開票金額為600萬元，當以3%稅率交稅時，營業(yè)稅僅為18萬元。但在營改增之后，企業(yè)增值稅稅率達到11%，如開票金額不變，企業(yè)僅增值稅銷項稅額就已經達到559.46萬元，由此可見新政策推行后對施工企業(yè)稅負影響極大。

同時，由于施工企業(yè)的稅務負擔對于工業(yè)而言較重，故需對其實施營改增稅制改革。當前的增值稅計算內容主要為間斷法，即在采辦商品、接受勞務以及服務的過程中，需要獲取增值稅的專用發(fā)票，并對其進行認證。

（二）實際影響

建筑行業(yè)的稅務種類中，營業(yè)稅占據主要的地位，且在實際討論的過程中，營業(yè)稅對建筑行業(yè)產生的財務影響較大。因此，需要對其進行合理客觀的確認。通過收集相關數據可以發(fā)現，對于建筑行業(yè)而言，固定資產設備以及建筑材料，其在施工成本中所占比例比較大，尤其是在購買諸多設備以及建筑材料時，也需繳納對應的增值稅。由于建筑行業(yè)在實際稅收繳納的過程中，這些納稅額度并不是價外稅，致使價格發(fā)生變化，無法扣除原本的稅收額度，增加了建筑行業(yè)的稅務負擔，導致稅務鏈條發(fā)生斷裂。此外，由于實際建設的過程中，建筑行業(yè)的分包情況經常存在，極易發(fā)生重復納稅的情況。

在征收營業(yè)稅時，建筑企業(yè)在采集數據的過程中，還需合理記錄各項賬單信息，進而保證企業(yè)的整體資產金額。企業(yè)財務報表在實際建設的過程中，主營業(yè)務屬于一種資產總額上升，進而保證資產負債率下降，其與實際的收入相同，但會降低企業(yè)的經濟效益。

（三）建筑企業(yè)資金流量的影響

對于施工企業(yè)財務管理而言，當營改增政策推行以后，對于其實際的資金流量也會產生對應的影響，主要體現在以下幾方面。

其一，會導致企業(yè)運營的資金壓力加大。營改增政策下，施工企業(yè)的市場競爭壓力會隨之加大，導致企業(yè)想要長遠發(fā)展就必須強化自身競爭實力，而購買機械設備、調整施工水平均加大了對于資金流量的需求和依賴，但卻在營改增政策下造成壓力倍增。

其二，會造成企業(yè)流動資金需求量增長。新政策未出臺之前，施工企業(yè)繳納稅種主要以營業(yè)稅為主，且單位還可實施稅款代扣代繳財務管理措施。但新政策執(zhí)行后，企業(yè)必須提前開出增值稅發(fā)票之后方可獲得工程款，導致企業(yè)運營對于流動資金的需求量進一步加大。

（四）企業(yè)規(guī)范運作

開展營改增工作后，對企業(yè)內的會計核算、稅收籌劃等工作均會產生較大的影響。此種情況，在某種程度上也影響建筑施工行業(yè)的材料管理以及分配，并減少掛靠、轉包的情況。此外，開展營改增之后，其可以獲取可供抵扣的增值稅，提升掛靠的成本，讓各項工作逐漸規(guī)范。

五、提升施工企業(yè)財務管理效果的策略

（一）對財務組織架構進行調整，明確職責分工

由于建筑工程項目具有分散性的特點，需要對組織架構進行調整，使其可以更好對建筑工程項目和財務工作實施管理，在保證各項活動有序開展的同時降低風險事件出現概率。建筑企業(yè)應當從業(yè)財融合的角度出發(fā)，構建新型財務管理模式，提升企業(yè)的經濟效益，改變傳統(tǒng)的財務管理理念。建筑企業(yè)可以針對財務管理工作構建戰(zhàn)略中心、業(yè)務中心和信息共享中心。戰(zhàn)略中心制定合理的財務戰(zhàn)略，結合職能需求完成分工，對財務戰(zhàn)略進行規(guī)劃、分析、實施和考核，落實財務戰(zhàn)略。業(yè)務中心對財務活動和業(yè)務活動的相關信息進行披露和處理，設置不同的職能部門，包括內控部門、信息統(tǒng)計部門、預算管理部門、會計核算部門、報表編制部門等。信息共享中心負責統(tǒng)籌業(yè)務部門和財務管理部門的各項信息，并對各個部門進行數據分享。通過構建新型的組織架構，可以對業(yè)務項目和財務活動進行有效管控，避免出現財務風險事件。

（二）深化業(yè)務活動和財務活動融合深度

要想保證兩項活動能夠深度融合，需要對業(yè)財融合系統(tǒng)進行創(chuàng)新和設計，為兩者工作內容的融合提供有效的基礎和相應的指導。第一，作為財務管理人員和業(yè)務部門人員都需要對自身的工作流程進行梳理，發(fā)現兩項活動的工作內容存在的交叉和不同之處，打破兩者孤立狀態(tài)，使兩者之間能夠擁有較強的交集。通過兩項活動深入融合，可以利用財務管理的手段對業(yè)務活動開展情況進行監(jiān)督和管理，獲取業(yè)務活動數據反饋，根據業(yè)務活動情況對財務管理計劃實施調整，提升兩項工作活動的規(guī)范化水平。第二，制定完善的融合管理制度。在完成業(yè)財融合后需要制定合理的制度，對業(yè)務活動、財務管理活動提供制度約束，規(guī)定業(yè)財融合后各項活動的具體開展流程，保證業(yè)務項目和財務管理的有序推進。在制度中需要明確不同工作崗位的職責和分工，使其能夠了解在業(yè)財融合的趨勢下自身工作情況所發(fā)生的變化，保證各項工作的有序開展。

（三）密切關注國家和地區(qū)稅務制度的變化

在我國全面實行營改增稅務政策后，為促進國內各行業(yè)經濟發(fā)展，國家和地區(qū)在不同社會形勢下，頒布了相應的稅收優(yōu)惠政策和稅務調整政策。施工企業(yè)財務人員應密切關注國家和地區(qū)對建筑行業(yè)內稅收政策的變化，根據國家和地區(qū)的最近稅收要求，制定相應的財務管理細則，才能從源頭規(guī)避稅務問題，保障自身的財務管理工作合法合規(guī)。

（四）提高財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)

稅收政策的變化，對建筑行業(yè)內財務人員提出了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)以營業(yè)稅為核心進行工作的財務核算模式已退出歷史舞臺，為在稅收制度變化的情況下更好地展開工作，施工企業(yè)必須有針對性地提高財務管理人員的綜合素養(yǎng)。一方面，可組織財務工作人員進行專業(yè)培訓，使其了解稅收制度變化后對日常財務工作內容會產生的影響，使其能根據稅收制度變化及時做出調整；另一方面，還可招聘高校中剛畢業(yè)的會計專業(yè)人才，既能為企業(yè)儲備人力資源，又能依托其專業(yè)能力，為企業(yè)財務管理工作的展開帶來新的風氣，提高財務管理工作的整體質量。

（五）優(yōu)化會計處理方法的轉換工作，保障納稅籌劃工作的科學性

營改增政策實施后，施工企業(yè)應結合稅收政策的最新要求，對原有會計處理方式進行完善和轉化。首先，應對增值稅稅制下的會計制度準則、制度和相關規(guī)定辦理各項財務會計業(yè)務，保障施工企業(yè)財務管理工作能順利完成兩種稅制下的財務工作銜接。財務管理人員應深入研究營改增后會計工作內容存在的問題，制定與增值稅稅制相符的財務工作體系，明確財務報表的最新填制方法，對發(fā)生變化的會計科目進行及時調整，完善發(fā)票填開、資金流動入賬規(guī)范等，最大限度地減小營改增政策對施工企業(yè)財務核算的影響。

其次，應做好制度變化后的納稅籌劃工作。施工企業(yè)應根據營改增后的制度變化進行納稅籌劃工作調整，完善納稅籌劃工作細節(jié)，避免納稅錯誤，為企業(yè)增加不必要的納稅風險和資金損失。第一，需要及時了解并更新國家與地區(qū)制定的關于建筑行業(yè)的新型稅收政策和優(yōu)惠政策，確保在進行納稅核算時，充分運用國家及地區(qū)頒布的各項優(yōu)惠政策，以節(jié)省納稅開支，提高企業(yè)的經濟績效；第二，根據稅收政策和優(yōu)惠政策，對企業(yè)內財務工作流程和內容進行相應調整和優(yōu)化，提高財務管理工作效率；第三，預先對自身納稅能力進行預測和分析，做好資金規(guī)劃和統(tǒng)籌工作，依據資金規(guī)劃目標和統(tǒng)籌計劃，對建筑施工中各項費用支出情況進行控制，避免超支等不良現象的發(fā)生；第四，對施工企業(yè)的固定資產進行科學管理，制定固定資產投資計劃，提高內部資源、資金的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更多經濟效益。

（六）做好增值稅抵扣工作

營改增政策的實施，在一定程度上減小了建筑行業(yè)內相關企業(yè)的納稅壓力。財務管理工作的本質是通過一系列財務管控措施，降低施工企業(yè)的運營和生產成本，擴大企業(yè)的經濟效益。因此，企業(yè)應最大程度利用營改增政策創(chuàng)造的良性納稅條件，嚴格貫徹增值稅抵扣制度，對發(fā)票的填開、抵扣提出嚴格要求。尤其建筑工程施工中二次承包現象較為常見，在物資采購工作中，必須要求承包商開具增值稅發(fā)票，才能方便自身進行稅額抵扣，以保障自身的經濟效益。

六、結語

綜上所述，營改增用于施工企業(yè)的財務，其具有較大的影響。而處于當前稅制改革框架下，營改增將會影響實際改革的發(fā)展舉措，還需諸多企業(yè)對其展開深入研究，進而為企業(yè)提供更多的發(fā)展機遇。