內部控制視角下行政事業單位預算績效管理研究

陳建霞

（陽谷縣財政局 山東聊城 252300）

行政事業單位的內部控制和預算績效管理工作都可以提高自身的核心競爭力，保障其長遠發展、長期獲益，科學實施預算管理能促進內部經濟運轉效率提升，完善的內部控制體系可降低行政事業單位在日常活動中的經營風險，合理保證事業單位處于穩中求進的發展狀態。所以行政事業單位務必重視對于內部控制、預算管理的強化，明確兩者的內在聯系，科學地分析自身的實際運營狀況，確定發展的戰略目標。

一、內部控制視角下預算績效管理相關理論概述

（一）內部控制與預算績效管理（概念、共性、關系等）

行政事業單位包括行政方面和事業層面的工作，其具有行政管理的職能，需要踐行的職能涵蓋監控管理與部分社會管理，行政事業單位的內部控制由管理層和全體員工共同實施，希望以此促進行政事業單位實現良好的發展。行政事業單位內部要通過對相關的財務數據進行分析，以分析結果為支撐實施預算績效管理。預算績效管理包含全流程，覆蓋項目實施的事前、事中、事后，全方位表現財務的運轉責任人，突出財務部門使用資金的合理性，重視預算管理的流程與結果。內部控制需要行政事業單位使用專業的管控辦法，使其符合自身的發展狀況，通過對經營風險的預測，強化單位對資產的掌控能力，進而推動經濟收益的增長。

從政府事業單位的內部管理和政府預算績效管理之間的關系來看，二者存在著以下關聯。

第一，針對政府預算績效管理而言，內部管理就是政府事業單位的內部實施要求。從本質上來看，企業內部管理是事業單位在日常生產經營活動中對計劃目標實施有效管理的重要手段，同時也要遵循國家有關法律法規。

第二，對企業單位的內部管理進行預算績效管理以促進企業高效率運行，在單位內部管理制度逐步健全的過程中，行政事業單位可以通過預算管理提高經濟效益。

在事業單位的具體工作中，單位內控與預算管理有以下相同點。

其一，實施管理工作的目標相同。事業單位完善內控體系，從而提高自身經濟運轉效率，而預算績效管理直接影響其獲益能力，不僅能配置資產，還可以對資金支出實施管控。單位內控與績效管理的目標相同，都是為了提升事業單位的經濟運轉效率以及收益能力。

其二，全流程實施管理工作。內部控制融入事業單位的各項經濟活動對其實施全流程管控，而預算管理要針對業務活動的各個節點開展評估評價工作，由此可知預算管理與內部控制同樣具備全流程執行工作的特點。

其三，全體員工參與。事業單位完善內部控制體系，需要全體員工共同協作，從而保證該體系對單位的效用價值。預算管理的執行也需要所有員工參與，編制預算的工作需要從上至下、上下結合，從而更好開展編制工作，由此可知內部控制與預算管理都具備全員參與的特性。

（二）加強預算績效管理的意義

強化預算績效管理對行政事業單位的實際運轉有很大影響，相應的評估體系要有規范的標準。行政事業單位要持續改進評估體系，定期開展相關交流討論會，持續提升預算管理的作用。預算管理的工作重點是事業單位的經濟活動，任何經濟活動都可能具備一定的風險，內控的任務是管控單位日常活動中的風險，同時降低風險對單位帶來的危害。由此可知，行政事業單位內部控制體系的實施為其日常經濟活動提供基礎保障。預算績效評估體系能夠促進員工主動投入工作中，認真執行任務，從而提高運轉效率，保障不同環節的任務高效完成。通過對相關資料分析，可以得知構建并執行合理的內控制度，可以科學地強化員工的熱情，大力推動管理工作的進步。尤其對行政事業單位而言，只有員工注重預算管理工作，深切認識到自身為單位發展帶來的效益，才能夠完善處理構建內部控制體系過程中所遇到的問題，進一步提高行政事業單位管理能力，促進內部控制和預算管理的共同發展。

二、行政事業單位預算績效管理現存問題分析

（一）預算績效管理觀念較為落后

預算績效管理在事業單位內部開展較晚，同時因為相關的執行力度較弱，很大程度上使得管理層和員工對于預算績效管理缺乏全面的認知。預算績效管理是針對日常經營的風險實施管控工作，屬于內控體系的工作范圍。但目前大部分事業單位使雙方分離，讓內部員工未能正確地認識預算后的績效評價，因為沒有參與相關工作的概念，使得績效評價未能有效落地，導致無法充分提升工作效率。另外，時代的發展讓財務部門的工作內容持續增加，導致會計人員工作熱情下降，工作水平較低。大部分員工尚未了解單位執行績效管理的作用，由于長期以來使用傳統的管理模式，導致其認為事業單位只提升社會效益，從而輕視經濟收益，所以認為沒有必要在其內部實施績效管理。

（二）預算績效管理脫離內控制度

事業單位大部分的工作人員在開展日常運營工作時，很容易忽略自有資產是否足以支撐經營活動，一味地擴展自身在市場中的規模，這樣的工作模式很容易導致單位因缺乏對于資產的控制，而嚴重影響其后期的發展。在資產的使用層面，許多事業單位并沒有根據自身情況建立相應的內控體系，缺乏資金支付體系。在事業單位的日常運轉活動中，管理缺乏科學性，很容易出現員工違規操作。不同職責部門的管理體系不同，難以對其進行全面管理，甚至于部分部門的管理制度會與單位制度沖突，部門之間各自為政，難以實現共同協作，導致事業單位日常管理活動的效率下降。

（三）績效管理未與風險控制銜接

事業單位在日常活動中要對其不同節點進行詳盡的研究，深入分析實施工作過程中可能帶來的風險。不同職責部門共同協作，從中挑選有效員工建立風險管控部門，其要負責單位日常過程中的風險評估管理。但是大多事業單位尚未針對具體活動開展相關的分析、評估等工作，導致在日常運轉過程中容易出現較大的風險。事業單位要針對項目具體狀況、政府相關政策等信息進行研究，但部分單位內部仍然執行計劃經濟的模式，使單位缺乏市場經濟，容易受到經濟市場變動帶來的影響。雖然很多事業單位開展風險管理相關工作，但是其內控體系缺乏規范性、科學性，風險評價制度不健全。

（四）預算績效管理信息化建設不足

科學的預算績效管理指標和評估考核流程能在很大程度上改進預算管理流程，促進管理工作的規范性和合理性。但當下大多數事業單位在確立評價指標及流程中未遵守合理性和科學性，很多事業單位仍重視評估結果，輕視具體的評估環節，從而造成事業單位預算管理工作執行不到位、不全面的問題出現。事業單位在內控管理與績效管理中，要跟隨時代的發展使用先進的信息技術構建信息共享平臺，促進事業單位內部控制和預算評估的效率提升，使工作中因人為因素導致的偏差下降。國內有許多的事業單位實施內控管理、預算績效管理依然使用人工進行，缺乏信息建設，使得事業單位的預算評估受到影響，導致內部控制與預算績效管理效率下降。

三、基于內部控制加強行政事業單位預算績效管理的策略

（一）及時更新預算績效管理觀念，夯實工作基礎

行政事業單位要想加強預算績效管理，要通過更新觀念來提升預算管理意識，對事業單位基層員工與管理層的專業能力進行培訓，促進其在預算管理實際工作中的專業水平和綜合素養的提升，以此保障預算績效管理全方位覆蓋。

一方面，行政事業單位管理層的思維要緊跟時代的發展趨勢，認識到預算績效管理對事業單位發展的積極意義，確保單位員工專業能力和思維觀念符合事業單位預算管理的要求。事業單位可以按照實際狀況在日常工作中學習相關知識，結合預算績效管理的觀念，促進員工全面認知預算績效管理的具體流程，從而樹立準確的預算績效觀念。事業單位內部要長期舉辦共同學習的活動，以此增進內部員工之間的距離，同時也可以持續優化工作環節，創造良好的工作環境。

另一方面，強化管理層和全體員工的財務專業知識和綜合素養，領導干部要提升自身能力，了解并掌握預算績效管理的基本知識，從而更好地開展管理工作。財務部門及其他相關部門要針對預算績效管理工作的具體流程予以正確的認知，加強專業知識的學習，單位可以成立預算管理學習小組，從各部門挑選優秀人才組織外出學習，通過在單位內部進行知識與學習心得的分享使全體員工專業知識持續增加；同時也可以通過線上學習，豐富員工的知識獲取渠道，進一步提升預算管理綜合素養，促進預算績效管理工作更好地實施，做到對資源進行科學分配，持續提升預算管理水平。

（二）以內控制度為準繩，加強單位預算績效管理

事業單位實施預算績效管理的重要工作內容是通過績效評估開展管理工作，績效指標的規范化能直接影響預算管理的水平。事業單位對預算管理提出嚴格的要求，不僅要強化內部控制，同時要改進績效評價指標。

一是行政事業單位要將內部控制觀念納入自身文化，將內控的具體工作內容分配到不同員工手中，制定相關的專業化行為準則，從而限制員工具體行為，進而提升員工對于內控管理的重視程度。

二是事業單位要強化對于不同業務活動的審計工作，實時管控內部控制具體實施情況；在單位內部構建審計部門對預算管理工作實施追蹤管理，實時了解預算績效實施進度、相關執行信息，針對預算管理工作實際開展狀況進行研究研討，進而更好地執行預算績效管理。事業單位要制定預算調整體系和問責制度，在預算績效評估中對工作優秀或落后的員工給予相應的獎懲，高效發揮管理的激勵作用給予審計部門較高的工作地位。從而提升其獨立性，合理監控業務運作狀況、有效監督單位領導工作，追究預算實施工作與編制方案偏差較大的執行部門的責任，責令其在一定時間內制定修正方案并執行整改工作，確保預算績效目標的實現。

三是在項目決策過程中事業單位設置項目目標，通過部門的集體表決共同完善績效考核指標。在預算管理過程中改進預算績效評估體系，對事業單位的預算管理實際實施狀況開展評估工作，通過針對預算執行動態監控盡快調整執行規劃，保障預算績效評估工作落地實施。

（三）融入風險防控思想，提高預算績效管理水平

行政事業單位要在預算績效管理執行時引入風險管控觀念，增強其對預算工作的風險管控，根據具體風險類別采取針對性的防控措施，促進預算管理與風險管控有效結合，確保事業單位資金資產的安全性。

首先，強化預算績效實施前與執行過程中的管理工作，在開展預算工作前，詳盡地收集與單位日常生產活動有關的各項信息，事業單位管理層要按照單位實際發展狀況和戰略目標健全預算追蹤制度，針對項目實施單位的預算落實狀況進行全程監督，并針對相關情況定期進行大數據分析與評估等工作，以幫助財務人員能夠更加真實地了解單位的預算落實情況。而在此過程中財務人員還需要及時將具體情況準確錄入，如此才能夠更好提高預算結果的時效性，進而提高預算管理服務質量。

其次，把行政事業單位的財務管理報告內容與要求標準化，增強信息通報制度的落實力度，以便讓政府有關機關對計劃實施狀況、項目執行績效等重要信息有效傳達，通過提高單位內部控制的激勵和約束效果并將其功能有效發揮，以確保單位內部管理工作開展具有合法性與有序性。

最后，進一步加大對單位績效管理信息分析工作的管理力度，按照實施工作過程中的實際狀況持續優化工作內容和相關體系，以此幫助管理層更好地在實施工作時了解難點，從而在有需要的狀況下制定緊急應對方案，在出現偏差的第一時間予以修正，采取科學的解決措施，貫徹落實預算調整工作。

（四）以信息技術為依托，加強績效管理信息化建設

隨著互聯網技術的不斷進步，很多先進體系與先進設備逐步應用到各行各業中，行政事業單位在強化預算績效管理時要重視信息化體系的建設，同時運轉符合單位實際狀況的系統。規范化納入信息技術、體系和專業裝備，更好地提高預算管理工作和其他相關工作的信息化水平。這一體系涵蓋績效目標、預算編制等執行管理工作的不同節點，同時保障信息技術在單位預算績效管理不同環節中能充分發揮其作用，促進績效管理與信息平臺有效聯結，進一步強化預算績效管控。

第一，事業單位要想構建自身的信息化平臺，必須要有與之相應的技術支持人才，可以通過舉辦集體培訓活動快速提升員工信息方面的知識，也可以聘請外部專業人才指導單位建立信息體系，有效地提高員工信息技術運用能力。

第二，發展規模較小的事業單位可以通過與其他單位或者銀行等金融機構合作，借助其信息系統，達到強化自身績效管理信息化建設的目的；發展較好的事業單位可以與信息系統開發軟件合作，通過對單位實際運轉狀況、預算管理工作實施進度等不同層次工作開展的全面研究，按照分析結果使用專業的計算機軟件、設備建立符合自身發展現狀的信息平臺。

四、結語

行政事業單位建設預算績效管理體系是要遵守相關政策法規，結合自身發展狀況，建立健全預算績效管理系統，提高預算管理的重要性，促進事業單位經濟活動規范化開展。本文主要從內部控制與預算績效管理的概念、共性以及關系出發，闡述加強預算管理對于事業單位的積極意義。通過分析實施預算績效管理過程中遇到的預算績效管理觀念較為落后、實際管理工作脫離內控制度、工作實施過程中未與風險控制銜接、相關信息化建設不足等問題，從專業的角度出發提出應對方案，即更新預算績效管理觀念、以內控制度為基礎強化單位預算管理、將風險防控思想融入預算管理流程、加強績效管理信息化建設，進而持續提升預算管理質量，為行政事業單位日常經濟活動提供支撐。