淺析會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

陳敦霞

（武漢碧水集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430014）

從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理過(guò)程中的重要性不言而喻，而從本質(zhì)來(lái)進(jìn)行分析，其實(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作本質(zhì)上屬于同一種財(cái)務(wù)管理，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、規(guī)范性都有著頗為重要的意義。鑒于會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)聯(lián)性以及二者之間相互影響、相互制約的屬性，加強(qiáng)對(duì)二者關(guān)系的認(rèn)知，也具有非常重要的作用。就概念而言，審計(jì)責(zé)任強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)主體當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作人員必須嚴(yán)格按照獨(dú)立的審計(jì)原則來(lái)制定審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容絕對(duì)精準(zhǔn)，會(huì)計(jì)責(zé)任強(qiáng)調(diào)的是接受審計(jì)的部門必須構(gòu)建嚴(yán)格且完善的內(nèi)部管理控制體系，確保資產(chǎn)的完整性以及安全性，與此同時(shí)，還需要保證各類材料的精準(zhǔn)度。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的基本概念闡釋

1.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的基本概念

要相對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的區(qū)分，必須先弄清楚這兩個(gè)責(zé)任的概念。

（1）會(huì)計(jì)責(zé)任的概念

其主要是指會(huì)計(jì)在本職范圍內(nèi)對(duì)自己本職工作所承擔(dān)的一系列責(zé)任，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員必須做到依法辦事、按規(guī)辦事，充分按照行業(yè)規(guī)定以及企業(yè)制度來(lái)履行自己的合法義務(wù)，如果違背原則和規(guī)定，就必須承擔(dān)相應(yīng)的后果以及法律責(zé)任。作為會(huì)計(jì)人員所需要恪守的一條底線，會(huì)計(jì)責(zé)任直接與會(huì)計(jì)工作者的個(gè)人職業(yè)操守相關(guān)，就分類而言，其主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任和外部會(huì)計(jì)責(zé)任兩類，但無(wú)論內(nèi)部責(zé)任還是外部責(zé)任，其所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)本質(zhì)上是一致的[1]。

內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任也就是會(huì)計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制管理所提出的要求。

外部會(huì)計(jì)責(zé)任也就是為了保證會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須具備真實(shí)、準(zhǔn)確以及完整、合法的屬性。

（2）審計(jì)責(zé)任的概念

就概念而言，所謂的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際會(huì)計(jì)信息所生成的，具有實(shí)際意義的審計(jì)報(bào)告，具有一定的時(shí)效性以及責(zé)任意義。

一方面，審計(jì)報(bào)告真實(shí)與否直接決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)流程以及審計(jì)工作的有效保護(hù)；另一方面，審計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律法規(guī)，是否嚴(yán)格遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，必須建立在明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上。只有明確了其各自的責(zé)任范圍，才能確保會(huì)計(jì)人員獲取真實(shí)的數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)而保障企業(yè)安全的基礎(chǔ)上，為自身發(fā)展帶來(lái)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的收益[2]。

2.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系

雖然會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)彼此之間存在一定關(guān)系但是又截然不同的經(jīng)濟(jì)概念，但是認(rèn)真把握二者之間的區(qū)別和聯(lián)系，對(duì)于引導(dǎo)其更好地履行職責(zé)具有十分重要的意義和價(jià)值。

（1）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性

就概念和定位而言，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的差異性還是非常明顯的，具體表現(xiàn)如下。

①會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的判斷依據(jù)存在明顯不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的主體是企業(yè)單位，審計(jì)責(zé)任則主要是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)對(duì)象，因此會(huì)計(jì)責(zé)任是以企業(yè)的規(guī)章制度以及我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法行為準(zhǔn)則來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行判斷和分析，評(píng)判其是否出現(xiàn)超出道德底線的行為；而審計(jì)責(zé)任則完全是從法律視角出發(fā)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為展開評(píng)判的。

②會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的目的并不相同。會(huì)計(jì)責(zé)任主要涉及數(shù)據(jù)的采集和整理，進(jìn)而滿足相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訴求，其具體的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)和稅務(wù)等部門；審計(jì)責(zé)任主要關(guān)注的是被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)是否真實(shí)，所以其服務(wù)的對(duì)象更在于管理和提供數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)人員[3]。

③會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容存在根本性的不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容圍繞企業(yè)內(nèi)部而展開，也就是會(huì)計(jì)工作人員需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而為企業(yè)以及內(nèi)部管理人員提供真實(shí)的數(shù)據(jù)報(bào)告，保障企業(yè)資產(chǎn)和信息安全；審計(jì)責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做好本職工作的基礎(chǔ)上，生成更為詳細(xì)和完備的會(huì)計(jì)資料，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

④會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在主體上的差異。這也是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間最大的不同，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)當(dāng)中主要負(fù)責(zé)報(bào)表匯總以及數(shù)據(jù)分析工作，確保數(shù)據(jù)供給的真實(shí)性、完整性，因此會(huì)計(jì)責(zé)任的主體在于會(huì)計(jì)人員本身。換言之，如果會(huì)計(jì)人員最終提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在弄虛作假的行為，那么企業(yè)法人就需要承擔(dān)責(zé)任，因此企業(yè)法人也就是會(huì)計(jì)責(zé)任的最終主體；審計(jì)責(zé)任主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律要求，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所是過(guò)錯(cuò)方，那么審計(jì)責(zé)任主體就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，反之就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（2）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的相同性

差異性之余，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間也存在一定程度的關(guān)聯(lián)性和相似性，具體表現(xiàn)如下。

①會(huì)計(jì)與審計(jì)都能夠?yàn)槠髽I(yè)提供真實(shí)且有效的數(shù)據(jù)、信息。盡管會(huì)計(jì)和審計(jì)工作都有其各自的使命和責(zé)任，但本質(zhì)上又都是為了推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步、增加企業(yè)收益而存在的，雙方都能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的會(huì)計(jì)信息，確保自身發(fā)揮相應(yīng)的工作職能。

②會(huì)計(jì)與審計(jì)工作擁有相同的責(zé)任和處理對(duì)象。二者的處理對(duì)象都是一些來(lái)自會(huì)計(jì)層面的數(shù)據(jù)和報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部的往來(lái)賬務(wù)和憑證等，因此無(wú)論債權(quán)人還是投資人，只要是會(huì)使用到會(huì)計(jì)信息的存在，就有可能成為會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任的責(zé)任對(duì)象[3]。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系劃分的意義

現(xiàn)階段，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系的劃分具有十分重要的意義，具體如下。

1.有助于進(jìn)一步確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

近年來(lái)很多投資者在發(fā)生損失的情況下，會(huì)習(xí)慣性認(rèn)為作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，與此同時(shí)并不愿意追究企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任。但事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告完全是由企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，而生成的。

因此，一旦投資者遭遇損失，就必須先分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的屬性問(wèn)題，二者之間的差異性也成為明確責(zé)任和保障司法公正的關(guān)鍵所在，無(wú)形中也為司法部門更好地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是否需要承擔(dān)法律責(zé)任獲取關(guān)鍵性依據(jù)。另外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任關(guān)系的區(qū)分，還有助于強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，如此會(huì)確保其在實(shí)際工作的過(guò)程中做到真正意義上的公平與公正。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照相關(guān)要求以及規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作、而沒(méi)有出現(xiàn)偏袒任何一方的行為時(shí)，此舉就有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而確保其以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和行為態(tài)度，確保行業(yè)發(fā)展的有序性[4]。

2.有助于提高廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)能力

正確識(shí)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系，有助于規(guī)范被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)行為，在強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)的基礎(chǔ)上，確保其產(chǎn)出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)且合法，能夠不斷提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性、客觀性以及準(zhǔn)確度。事實(shí)上，隨著廣大財(cái)務(wù)工作者對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任劃分的日漸明晰，在明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的情況下，作為投資者不僅可以對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，還能輔助其提升自身的審計(jì)能力；倘若作為投資者無(wú)法正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的不同，過(guò)程中一旦發(fā)生投資失敗的情況，容易將這樣的結(jié)果完全歸結(jié)在審計(jì)責(zé)任上，因此有必要按照專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，分減和規(guī)避其理應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

3.有助于進(jìn)一步明確相關(guān)崗位的責(zé)任，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)度和可靠性

隨著會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的不斷被區(qū)分，其可以在后續(xù)落實(shí)到具體的崗位責(zé)任區(qū)分方面。

首先，企業(yè)必須嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)權(quán)責(zé)，在發(fā)生問(wèn)題的情況下，必須對(duì)相關(guān)崗位進(jìn)行追責(zé)，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可靠性以及可持續(xù)性；其次，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行關(guān)系區(qū)分，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠最大限度地得到雙部門的責(zé)任支持，獲得相關(guān)權(quán)益的合法保證；最后，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)分和關(guān)系判斷，有助于審計(jì)對(duì)象的管理層、監(jiān)督管理人員能夠引導(dǎo)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作者更好地履行職責(zé)、彰顯使命，對(duì)自身的行為進(jìn)行嚴(yán)格的管理和約束，在確保不斷提高自身職業(yè)道德和技能水平、提高其時(shí)效性的基礎(chǔ)上，讓相關(guān)工作的規(guī)范性得到進(jìn)一步的呈現(xiàn)，確保最終出臺(tái)數(shù)據(jù)的真實(shí)度和合理性。

四、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃分過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)階段會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃分過(guò)程中存在的問(wèn)題

就目前會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分過(guò)程來(lái)看，其雖然整體向好，但仍然存在細(xì)微的問(wèn)題，具體包括以下幾個(gè)方面。

（1）為不公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和氛圍所影響，審計(jì)的獨(dú)立性很難得到真正意義的實(shí)現(xiàn)

很多企業(yè)為了規(guī)避部分信息被披露的情況，往往會(huì)和審計(jì)人員進(jìn)行串通；而一些審計(jì)人員為了獲得業(yè)務(wù)，也會(huì)站在同企業(yè)的“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，扮演著行使欺騙的角色。這種情況的出現(xiàn)，會(huì)促使審計(jì)工作受制于“雇傭者”，影響到審計(jì)的獨(dú)立性，后續(xù)一旦投資人員想要追究責(zé)任，也無(wú)法進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

（2）會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)性略有不足

部分地區(qū)實(shí)際從事審計(jì)、會(huì)計(jì)工作的人員無(wú)論其專業(yè)性還是業(yè)務(wù)能力方面都比較有限，而且其自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)也有待優(yōu)化。倘若其本身的業(yè)務(wù)能力不足，實(shí)際生成的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量也比較低，甚至存在錯(cuò)賬、假賬的可能性；倘若審計(jì)人員業(yè)務(wù)性不足，自然也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中存在的問(wèn)題，作為投資者很難發(fā)現(xiàn)過(guò)程中究竟是誰(shuí)出了問(wèn)題、誰(shuí)應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。

（3）現(xiàn)行法律法規(guī)明顯不夠完善

就目前審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況來(lái)看，法律法規(guī)不夠完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定不清的重要原因，這也是導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)事故出現(xiàn)的“導(dǎo)火索”，而通過(guò)影響因素來(lái)進(jìn)行分析，這種不完善還將對(duì)兩個(gè)方面造成影響。

首先，因?yàn)樨?zé)任認(rèn)定不夠清晰，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理出現(xiàn)混亂，進(jìn)而引發(fā)嚴(yán)重的內(nèi)部糾紛；其次，因?yàn)榉煞ㄒ?guī)不夠完善，在審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的過(guò)程中，因?yàn)槿鄙傩兄行У姆梢罁?jù)，以至于責(zé)任認(rèn)定存在明顯的主觀性特征。

（4）業(yè)務(wù)重合的現(xiàn)象比較明顯

就審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際實(shí)施情況來(lái)分析，其和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間存在明顯的重合情況，而且重合的改了也比較高。如果審計(jì)工作存在失誤，很容易導(dǎo)致雙方成員在實(shí)際進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的過(guò)程中出現(xiàn)分歧，彼此之間出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況。一旦出現(xiàn)此類問(wèn)題，不僅會(huì)影響到資源的分配、出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，而且會(huì)影響到審計(jì)工作的實(shí)際質(zhì)量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化也會(huì)造成一定程度的影響和制約，后續(xù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目管理也會(huì)產(chǎn)生一系列的消極影響。

2.現(xiàn)階段會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任劃分過(guò)程中存在問(wèn)題的原因

之所以會(huì)出現(xiàn)上述幾類問(wèn)題，主要是以下幾方面原因所導(dǎo)致的，而這些因素很大程度上也為會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任更好地劃分、更為充分地履行職責(zé)指明了方向，探索出新的出路。

（1）不重視對(duì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)性培訓(xùn)

很多企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，出于節(jié)約成本的訴求，并不會(huì)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，也不會(huì)鼓勵(lì)其進(jìn)行進(jìn)修，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不足；而會(huì)計(jì)事務(wù)所在招聘到最新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，因?yàn)闃I(yè)務(wù)多、任務(wù)量大，也很難有機(jī)會(huì)安排其進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，其審計(jì)能力和專業(yè)性更是一度停滯不前[5]。

（2）會(huì)計(jì)和審計(jì)工作存在業(yè)務(wù)層面的交叉，二者可以說(shuō)彼此之間互為依賴

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，很多分支學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)專業(yè)可以說(shuō)就是最初從會(huì)計(jì)學(xué)科當(dāng)中獨(dú)立出來(lái)，并且隨著時(shí)間的推移而慢慢發(fā)展成熟的學(xué)科。雖然現(xiàn)階段審計(jì)和會(huì)計(jì)之間的差異已經(jīng)比較明顯，但是其仍然存在很多潛在的關(guān)聯(lián)性，尤其是在業(yè)務(wù)層面，審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)，必然會(huì)用到大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，所以本質(zhì)上二者的業(yè)務(wù)是互為依存的。另外，作為會(huì)計(jì)人員其所提供的財(cái)務(wù)信息要想得到更多的認(rèn)可，往往需要審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，來(lái)借助其權(quán)威性鑒證自身的專業(yè)性。

（3）來(lái)自社會(huì)層面的監(jiān)督力度略有不足，實(shí)際懲罰力度會(huì)比較小

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷進(jìn)步，很多企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假事件被揭發(fā)后，依然會(huì)存在下一個(gè)造假事件，因此從企業(yè)發(fā)展角度、從經(jīng)濟(jì)主體角度來(lái)判斷，僅僅依靠政府的權(quán)威來(lái)進(jìn)行監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督職能。但是，很多企業(yè)出于自身的利益訴求，在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，往往違背了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，以至于很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的行為，而且事發(fā)之后，盡管其承受了一定程度上的管理和制裁，因?yàn)橹撇玫牧Χ缺容^小，根本不能起到很好的約束作用，以至于作為投資者，根本無(wú)法分清楚，這究竟是企業(yè)本身的責(zé)任，還是審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的責(zé)任。

五、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的策略

針對(duì)前文所提及的問(wèn)題和原因，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任要想實(shí)現(xiàn)更好的劃分，可以從下列幾個(gè)角度進(jìn)行突破和實(shí)踐。

1.堅(jiān)持貫徹和落實(shí)“三位一體”的監(jiān)督管理體系

在有政府的力量進(jìn)行監(jiān)督的前提條件下，導(dǎo)入社會(huì)和企業(yè)監(jiān)督，前者可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)行為準(zhǔn)則開啟工作，一旦出現(xiàn)違法的情況，就可以嚴(yán)格按照相關(guān)管理規(guī)定對(duì)其進(jìn)行問(wèn)責(zé)；后者則可以要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開啟工作，只有構(gòu)建“三位一體”的監(jiān)督管理體系，才可以保證任何工作都可以有章可循、有據(jù)可依、有責(zé)可追。

2.加大針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理改革力度，確保能夠精準(zhǔn)劃分相應(yīng)的責(zé)任和要求

就會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系來(lái)判斷，確定其彼此之間所應(yīng)承載的責(zé)任對(duì)各方面都有著較為深刻的影響，尤其是在現(xiàn)階段社會(huì)法律監(jiān)督管理體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)、不夠全面的情況下，有必要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展進(jìn)一步的管理改革，夯實(shí)其所應(yīng)具備的權(quán)威性。

因此，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)在推進(jìn)內(nèi)部建設(shè)和管理改革的過(guò)程中，有必要結(jié)合審計(jì)行業(yè)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題和不足，以及其在具體履行義務(wù)、實(shí)施任務(wù)過(guò)程中存在的差異性，采取模塊式的管理辦法，確保會(huì)計(jì)和審計(jì)人員都能明確自身所承載的責(zé)任，做到清晰劃分，推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展、快速前行。

3.重視人才培養(yǎng)工作，強(qiáng)調(diào)從多方面著手不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)性

人力是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體得以可持續(xù)發(fā)展的重要保障，因此無(wú)論在任何階段，相關(guān)單位都需要將重視人才培養(yǎng)提至重要的位置。

一方面，無(wú)論企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身都要重視人才培養(yǎng)工作，而且要意識(shí)到這種所謂的人才培養(yǎng)不可能在短期內(nèi)一蹴而就，必須生成嚴(yán)格的培養(yǎng)計(jì)劃和方案，做到可持續(xù)性。另一方面，在具體培養(yǎng)手段的選擇方面，相關(guān)單位可以將會(huì)計(jì)或者審計(jì)人員送往專業(yè)院校進(jìn)行深造，也可以同高校簽訂相應(yīng)的學(xué)習(xí)協(xié)議，完成定向的人才培養(yǎng)和輸送工作。條件允許的話，也可以指定外派人員前往優(yōu)秀單位進(jìn)行學(xué)習(xí)、借鑒經(jīng)驗(yàn)，在堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的道路上，不斷提升其專業(yè)素養(yǎng)，只有各方面都能堅(jiān)持做到合法操作、依法執(zhí)行，即便任何一方出現(xiàn)問(wèn)題、出現(xiàn)失誤，都能有足夠的證據(jù)判斷責(zé)任所在。

4.不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，對(duì)其審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際開啟審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，有必要針對(duì)被審計(jì)單位所需要負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)責(zé)任寫到審計(jì)報(bào)告以及各項(xiàng)約定書的文件當(dāng)中，并且要求審計(jì)對(duì)象出具相應(yīng)的生命書來(lái)明確自身所承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，這樣做的目的是幫助審計(jì)單位規(guī)避相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作過(guò)程中，審計(jì)單位所采取的這些防范手段，很大程度上會(huì)促使其成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避責(zé)任的借口和說(shuō)辭。

因此，從審計(jì)單位的角度來(lái)說(shuō)，其要想在開啟審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有必要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)開啟工作，而且要夯實(shí)對(duì)審計(jì)責(zé)任的清晰認(rèn)知，這樣才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事業(yè)以及工作順利開展、持續(xù)發(fā)展。

5.及時(shí)完善會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，明確相應(yīng)的認(rèn)定原則

就會(huì)計(jì)責(zé)任以及審計(jì)責(zé)任的關(guān)系來(lái)進(jìn)行判斷，具體的責(zé)任認(rèn)定必須建立在相關(guān)規(guī)范之下，具體如下。

首先，需要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行必要的完善，進(jìn)而為二者的責(zé)任界定提供充分的依據(jù)和保障；其次，對(duì)于二者責(zé)任的認(rèn)定，需要考慮到專業(yè)性、差異性方面的因素，確保法律法規(guī)的完善建立在合理的基礎(chǔ)上；最后，從司法部門的角度來(lái)進(jìn)行分析，法律法規(guī)的完善需要對(duì)組織、協(xié)會(huì)以及審計(jì)單位等的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的界定和規(guī)范，實(shí)施必要的監(jiān)督管理，目的在于確保審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)于相關(guān)責(zé)任的界定，能夠更加合理。

6.強(qiáng)化被審單位的責(zé)任意識(shí)，不斷規(guī)范其內(nèi)部會(huì)計(jì)行為

就一些社會(huì)新聞及媒體披露信息來(lái)分析，會(huì)計(jì)造假情況是近年來(lái)頗為引人關(guān)注的內(nèi)容，而之所以會(huì)出現(xiàn)這類情況，主要是因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象對(duì)自身所承載的責(zé)任以及定位認(rèn)知不清，這也從側(cè)面說(shuō)明《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中對(duì)于責(zé)任和條例內(nèi)容的闡釋，在很多當(dāng)事人心目中并沒(méi)有引起足夠的重視，尤其是在一些追究審計(jì)責(zé)任過(guò)程中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)嫁責(zé)任行為，更是助長(zhǎng)了造假之風(fēng)。

因此，審計(jì)對(duì)象必須對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行清晰的界定與區(qū)分，在明確雙方權(quán)責(zé)的情況下，不斷強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，確保彼此都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)以及制度，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度以及可靠性，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的同時(shí)，為單位的可持續(xù)發(fā)展奠定足夠的基礎(chǔ)。

7.對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任以及審計(jì)責(zé)任的既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定

要相對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任或者審計(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，繞不開主體被追究責(zé)任的行為判斷。

（1）會(huì)計(jì)責(zé)任主體被追究會(huì)計(jì)責(zé)任的相關(guān)行為

其主要包括以下幾種類型，當(dāng)然這些行為本身有輕重之分，如果行為較輕，只需要及時(shí)進(jìn)行過(guò)錯(cuò)彌補(bǔ)即可，但是如果行為十分嚴(yán)重，甚至觸碰到法律的紅線，就需要受到法律的制裁。而且個(gè)別行為既有可能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出錯(cuò)誤的導(dǎo)向，還有可能影響到審計(jì)的結(jié)果，最終造成雙方面的損失。

①?zèng)]有正規(guī)的會(huì)計(jì)憑證。

②存在私設(shè)小金庫(kù)的行為。

③故意刪除或者回避某部分會(huì)計(jì)信息。

④為不同使用者以不同的目的編制具有針對(duì)性的賬目。

⑤不設(shè)立完善的賬目?jī)?nèi)容，對(duì)企業(yè)收入存在虛報(bào)的行為。

⑥虛開增值稅發(fā)票，甚至出于私利出售增值稅專用發(fā)票。

⑦威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其協(xié)助自己進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)憑證制作。

⑧沒(méi)有根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求以及企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)定來(lái)制定財(cái)務(wù)賬目。

⑨沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定和要求定期繳納企業(yè)所得稅，存在偷稅漏稅的行為。

⑩不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，在審計(jì)過(guò)程中利用虛假的數(shù)據(jù)和信息，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。

在明知相關(guān)行為已經(jīng)觸犯法律法規(guī)的情況下，依然偽造和美化報(bào)表數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和運(yùn)營(yíng)情況。

（2）審計(jì)責(zé)任主體被追究會(huì)計(jì)責(zé)任的相關(guān)行為

①主觀意愿導(dǎo)向下的違規(guī)行為。其主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出于節(jié)約時(shí)間或者資源的需要，單純憑借自己的主觀臆斷來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違背職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)其必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

②出具虛假的審計(jì)報(bào)告。其主要包括兩類情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于個(gè)人私利，在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中可以隱瞞審計(jì)對(duì)象，將其存在問(wèn)題的報(bào)表、憑證進(jìn)行“隱匿”；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于對(duì)審計(jì)對(duì)象打擊報(bào)復(fù)的私心，串通相關(guān)人員出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力方面所致的審計(jì)報(bào)告問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閭€(gè)人經(jīng)驗(yàn)不足、為心理因素所影響等一系列情況所致，在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中很容易出現(xiàn)問(wèn)題，但是這類錯(cuò)誤其實(shí)是可以被理解的，只不過(guò)其必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

因?yàn)闀?huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，所以從細(xì)節(jié)之處進(jìn)行剖析，二者之間可謂既有區(qū)別，也有聯(lián)系，因此必須辯證地看待二者之間的關(guān)系，充分借鑒其功能和優(yōu)勢(shì)，使二者之間的作用發(fā)生有力的互補(bǔ)，如此才能徹底改善和提升審計(jì)工作的獨(dú)立性以及質(zhì)量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的視角來(lái)看，為了確保其彼此責(zé)任的清晰和精準(zhǔn)，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的利益，有必要對(duì)二者之間的關(guān)系展開更為深入的研究，如此才能在確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用和價(jià)值，規(guī)避相關(guān)單位出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任混淆的情況。