以全面預算管理為基礎的企業內控體系構建

周亞婷

（南通市通恒商業管理有限公司，江蘇 南通 226000）

我國正處于社會轉型的關鍵時期，國家對企業不僅給予了大力扶持，而且在經濟政策上也做出了持續調整，力求使企業更好地適應市場經濟發展。縱觀我國當前企業數量可知，其數量、規模都有了顯著提升。然而部分兼并重組企業中，既給自身帶來了可觀的經濟效益，同時也面臨著經營管理方面的挑戰，例如固有的管理模式與內部重組環境不適應，兼并后資本實力、規模增加隨之而來的風險也有所提升等[1]。因此，需要構建一套完善的、適應自身特征的內部管理控制體系對企業日后發展有著重要的影響。

一、企業實行全面預算管理的重要意義

首先，從企業發展角度來看，做好全面預算管理不僅能夠確保企業維持正常運行狀態，還能夠進一步推動企業高效達成戰略經營目標，使企業的發展戰略更加清晰化、合理化，從而有效提升企業在市場環境中的競爭實力。

其次，企業全面落實預算管理制度，可以不斷推進企業優化自身的管理模式，使其更加符合市場環境變化需求和企業經營要求，并有效提升企業對內部財務信息數據的管控性和實效性，促進提升企業的財務監管能力和預算分析能力，強化企業統籌管理經營活動的實踐能力，進一步推動企業優化自身資源管理，有效避免企業內部出現大量資源被浪費的現象，從而為后續的經營活動奠定良好的發展基礎。

最后，企業實行全面預算管理能夠有效加強企業部門之間的協作性和聯系性，有效提升企業部門的管理效率和管理執行力。通過調動企業全面監管能力，根據部門管理需求和實際情況設定相應的財務管理目標，明確責任到崗制，確保企業員工能夠明確了解到自身的崗位職責，并進一步加強企業財務部門與相關部門的溝通，從而有效推進企業管理質量和執行效率，進而實現企業高效發展的戰略目標。

二、全面預算管理與內部控制的關系

1.全面預算管理能夠有效加強企業內部控制

全面預算管理是推動企業加強內部管控的有效途徑。企業在開展全面預算管理的過程中，應該充分運用可量化工具來保障企業自身發展情況與企業發展戰略的適配程度，并結合市場環境對企業可能面臨的風險進行科學分析，提前預測并采取有效的防范措施進行風險管控，以此來提升企業的風險預防能力。所以，從這一方面來講，企業的資源配置及內部風險管控機制能夠在執行全面預算管理的過程中充分發揮出內部管控的積極優勢，并不斷推進內部控制體系的完善建設，從而進一步推動企業長遠發展。因此，如果企業想要構建完善的內部控制體系就需要將預算管理的流程和方式作為建設基礎，通過可量化工具和相應的管理手段來提升企業預算管理的全面性和合理性，以此來進一步強化企業面對經營風險的預測分析能力和管控處理能力。

2.內部控制能夠保障企業貫徹落實全面預算管理

內部控制是確保企業貫徹落實全面預算管理的基礎。企業實行內部管控的主要目的在于確保企業經營管理的合法性以及保障企業財務報告與數據信息的真實性，并有效提高企業的經營管理質量和發展效益。從全面預算管理的角度來說，整體包括三個重要流程：預算編制以及執行和分析，每一項流程環節都有可能出現威脅到企業經營管理的風險要點，所以全面預算管理也屬于企業內部管控的內容之一。如果在執行全面預算管理的過程中缺少內控制度的支撐，那么可能會導致預算編制在執行的時候出現嚴謹性和科學性不足的問題。另外，如果企業的內控制度并不完善或缺少健全的內控發展環境，那么將會導致全面預算管理的不確定風險顯著增加，甚至會影響到企業的正常運行。所以，只有不斷完善內控制度，建設科學系統化的內部控制體系，才能夠保障企業貫徹落實全面預算管理，并有效提升全面預算管理的精細化水平。

3.全面預算管理與企業內控體系相互促進

在企業全面貫徹落實預算管理制度的過程中，必然也會要求自身不斷優化內部管控體系，持續完善內部管控制度，并有效提升自身的內部管理質量。所以在預算管理編制及執行的過程中既離不開內部控制措施和監管機制的管理，也無法離開具有真實性和準確性的財務信息以及良好的溝通反饋機制，同時內部控制制度能否發揮出有效的積極作用，也會影響到全面預算管理的執行效率和管理質量。因此，全面預算管理與內控體系互為促進關系，在企業管理效力充分發揮出優勢作用的前提下能夠使企業高效提升自身的經濟效益和經營管理水平。

三、企業內控中全面預算管理存在的問題

1.預算管理控制能力不足

對于年度財務預算方案來講，其主要是由董事會批準，對后續企業支付事項具有一定的參考作用。雖然年度財務預算及生產建設計劃通過企業董事會審批時期具有預算支出總額可控的特征，但是從客觀角度來講，支出明細內容劃分不嚴謹、執行控制粗獷等現象依然需要引起重視。由于企業處于激烈的市場競爭環境下，無論是原料還是產品價格都會受到外部因素的直接影響，這也導致經營環境極易發生改變成為常態，同時大多數企業還沒有建立起完善的內控體系，所以在對預算實施剛性控制時，不僅要權衡市場需求和內控需求，而且還要避免一刀切，應該在明確不同情況的基礎上將控制劃分為剛性與非剛性兩類，現階段出現的超預算支付現象多發于非剛性控制部分。預算實時控制過程中沒有行之有效的統計手段為支撐，致使無法對在途預算做到明確掌握，超預算支付風險也會由此產生[2]。一般來講，預算執行結果出具需要在次月上旬完成，所以，也就制約了超預算預警提示作用的發揮。此外，已完成審批和付款預算是統計預算使用情況的重要內容，而對于提交的付款申請，在內控審批環節沒有完成或者已經付款在途預算來講，并不涵蓋在預算使用情況統計當中。

2.內控風險防范意識有待提升

縱觀當前許多企業可以看出，補救措施往往是在問題后才制定并實施的，既不能預見風險，也不能在預見預期風險的基礎上提前準備好應對措施，與國外成熟的管理模式存在明顯差距，這也反映了我國企業風險意識和風險防控能力不足的情況。而項目風險評估意識和風險防控意識的不足將會導致企業在開展全面預算管理編制的時候缺少足夠的合理性和科學性，從而使得在規范全面預算管理流程的過程中，各部門之間缺少充分的聯系溝通，企業部門間的交流意見無法統一，進而導致企業無法細化預算編制流程管理的風險管控點，最終會影響到管理人員對企業預算管理環節的把控程度，降低預算匯總報表的準確性和實效性，甚至會使企業的經營管理面臨極大的財務風險。同時，多數企業在開展內部管理控制體系過程中，對全面預算管理在風險反應力中的作用不能充分運用，兩者融合效果較差，那么在減弱風險帶來的損失時，全面預算管理風險管控作用和內部控制體系穩定協調作用也都受到了制約。

通過對已經成熟的運作內部管理控制體系的某國企企業分析可知，其在發展過程中收購了多家私營企業，且獲得了可觀收益，但是其中兩家在2017年混改制后均表示存在投資失敗的決策。在事后深入分析過程中發現，他們在內部控制工作時內部控制體系不健全，一方面風險預測和防控能力相對不足，另一方面風險意識較差，沒有制定相對完善的制度來開展內部管理控制工作。此外，國營企業與私營企業內部控制體系存在明顯區別，私營企業通常都是管理者一家獨大，混改制后企業高管在管理理念及運營方式等方面均存在落后、脫節現象。

另外在企業實行預算管理的過程中還缺少有效的投資風險管控制度，企業的投資控制存在不足的現象。投資是企業對外經營的活動基礎，在企業內控管理中占據著較大的比重，但在企業進行投資控制的過程中，由于缺少有效的內控管理體系，并且風險管理意識存在不足，導致企業在投資方面存在一些問題。如，企業在執行項目投資的過程中缺乏一定的嚴謹性，并存在一定的短期經營行為。而這種問題將會導致企業在沒有深入調查的情況下直接進入投資決策階段，無法有效管控到企業在投資方面所面臨的多重風險因素，從而直接影響到企業預算管理控制能力的發揮，進而導致企業的經營風險無法受到有效管控。

3.缺少科學系統的全面預算分析模式

為了不斷調整和完善企業階段性的發展目標和發展方案，有效提升企業經營效益，在企業貫徹落實全面預算管理的過程中需要不斷進行以定期或動態化為限制的預算考核。當企業的全面預算管理制度缺少系統化、科學化的管理流程時，就會很容易影響到企業達成最終的經營管理目標，從而很難為企業階段性的發展方案提供有力的制度保障。而目前大多數企業的年度預算執行報告在差異分析方面僅僅只是停留在定期對實際與預算數據間的差異分析上面，只完成了數據差異分析的階段性要求，卻并沒有深入挖掘形成數據差異的根本原因，也并沒有去探索問題背后的風險要點，甚至無法提出針對性的處理防范措施，從而導致企業的預算分析過于形式化，無法充分發揮出應有的積極作用，進而導致企業預算考評的結果總結缺少科學性和準確性，最終影響到企業經營管理水平及經濟效益的提升。

四、以全面預算管理為基礎完善企業內控體系的策略

1.構建企業內控新環境，不斷完善全面預算管理制度體系

企業在實行財務內控管理的過程中，需要將改善環境作為開展全面預算管理的基礎舉措，通過進一步優化內控實施環境來保障全面預算管理工作的有效展開。通過以上對企業的內部管理控制體系構建需求的分析，企業內控體系需要在自身認知的基礎上，結合內部實際發展情況、自身特點以及市場需求導向作出有針對性利用企業戰略發展的需求分析，逐漸轉變原有的財務管理模式，強化內部員工的預算管理意識，提升企業各部門間的配合度，構建以全面預算管理為基礎的企業內控體系制度，以此加強對企業應收賬款及財務資金的管理力度；同時要充分發揮財務預算管理工作的預測分析能力，從制度管控的角度來強化企業執行管理的效率，通過細化管理財務工作來提升財務管理質量，從而在一定程度上加強企業的預測執行能力，明確財務管理職能，進一步強化會計核算工作，進而有效提升企業的財務風險把控能力[3]。如通過前面對企業混改制后投資失敗案例進行分析發現，其中1家生產經營、運作模式比較好，主要原因是企業內部的財務制度能夠有效落實，對于企業內部控制起到了良好的作用，并能夠促進企業財務制度保持穩定發展的態勢。因此企業有必要對全面預算管理模式下的企業內控體系進行優化。具體方法如下：

一是對預算科目進行樹狀分級設計。主要是依據企業年度財務預算、生產過程等內容進行精細化管理，同時利用海波龍預算系統對數據進行具體化，對預算科目進行分解，直到管理的末端，形成縱向的企業預算層級，最深可達十級左右，以此滿足企業旗下分屬公司的預算精細化管理的需求。如在企業的總部設立一定數量的細化節點，并將其分配至分公司。預算資金必須和末端的層級相互對應，讓各個預算項目的子項實現專款專用的目標。

二是對剛性預算和非剛性預算進行有效區分。剛性預算主要是企業可控的經營性管理費用，如展會費、咨詢和招待費用等，必須對此項費用的預算進行嚴格把控；非剛性預算是受到一些不可控因素（政策）的影響而形成的成本費用，如稅款、股權等，由于支付費用不會受到預算資金的嚴格控制，只能以預算形式作為參考，對預算和實際執行進行對比分析。

三是在預算控制過程中增強自動預警功能。在企業的剛性控制預算達到一定比例時（如85%），要設立自動預警，以此對相關責任人進行有效提醒，依據實際情況明確預算是否需要調整或增加，當預算資金不足時則不能進行增加。在預算控制中，需要以疏防堵作為預算控制管理的原則，通過系統自動預警，不僅可以實現提示預算執行結果，而且能指導相關人員進行線上的預算調整申請，完善預算管理制度，進一步落實了預算管理制度實施、調整及審批流程的優化路徑。

四是讓預算子項和審批職責實現相互對應的目標。依據企業的內控管理要求，企業總部需要梳理相關項目的審批職能，同時設定自動流轉的審批流程，逐步實現對預算的控制和監督功能。在審批流程程序通過后，系統自動把預算支出同步到預定科目之下，實現對預算數據的實時更新，并自動生產詳細的使用記錄，對其進行有效分析，形成不同的數據報表，從而為公司決策層和相關預算人員提供有效的決策部署依據。

2.完善投資控制，為企業內控體系建設提供有利條件

企業在進行投資管理過程中，需要結合全面的預算管理的具體要求，對內部的投資活動做出有效的規范性舉措。這就需要相關的企業管理人員對投資活動進行必要的控制管理，從而構建完善的內控體系。同時還要明確投資的具體規劃方式，要保證其嚴謹性，才能有效控制和減少一些短期的經營行為。具體如下。

首先，需要開展深入調查，找出影響全面預算的不確定因素，以此逐漸建立規范的預算管理體系，并逐步優化企業內控管理，在明確投資風險的基礎上還要注意不直接進入到決策階段。如，在某企業建設內部控制體系的時候，可以結合企業自身的發展戰略目標分析短期目標的差異點，從而充分發揮出企業預算管理的分析作用，強化企業投資管控能力，進而健全企業內控管理體系。

其次，需要對投資方案進行科學討論，研究出一套可行性報告，再結合報告內容制定決策程序。此外還要讓財務部門參與到項目投資管理中，以便財務部門能夠準確評估投資風險，為接下來的決策部署提供準確的風險評估參考。在工作過程中，要重點注意防止亂投資現象，因此需要財務預算人員對投資進行有效監督，以防有關人員擅自進行決策。如，針對企業投資項目和資金進行集中管理和有效控制，及時進行有效的編制預算，并在季度和年度預算期限內嚴格執行預算編制管控，能夠加強企業資金流向的明確性和真實性，從而避免出現超支的現象。

最后，科學的組織架構能夠幫助企業內部管理層建立起一個權責明確、相互制約的管理機制，所以在企業管理過程中應該遵循高效簡化、及時制衡的制度原則，設立健全的全面預算管理機構，針對管理部門間業務流程的運行測試進行重點管控，以此提高對企業管理漏洞的管控力度，從而進一步改善企業的內控管理環境，進而實現企業預算管理的全面化和高效化。

3.提高內控風險防范能力，更好滿足企業的預算管理要求

財務風險關乎著企業全面預算管理執行的效果，同時也影響著企業的可持續發展，為了使企業經營風險和管理風險得到顯著降低，需要將關注點放在風險管理工作上，構建以全面預算管理為核心的企業內部控制體系，同時利用全面預算管理具備的和市場對接的特點，培養企業對市場風險的敏銳度，樹立風險防范意識，提高企業對事前風險的評估能力。除此之外，企業在實際運營的過程中需要將全面預算管理作為企業基礎發展目標，健全風險評估體系制度，通過逐步開展風險評估工作來提升企業風險管控能力。

對此，企業可以以事前、事中為風險把控節點。首先，在事前可以通過提高對投資風險控制評估模型的利用率，做好風險防范工作，并在風險管控的過程中對投資項目風險進行系統分析，以此保障財務風險在企業可管控的范圍內；其次，財務部門可以針對預算執行的全過程進行實時監控，以此來及時分析預算與具體情況之間的差異問題，從而提升企業數據整合的及時性和準確性，進而降低財務風險發生的可能性；最后，想要在企業內部有效落實財務風險分析管理制度，就需要靈活運用定性和定量相結合的方式，深入分析企業的經營風險，以此確保企業在風險管控過程中能夠明確風險成因，從而有效采取適當的風險處理措施，進一步加強企業對風險的管控力度和能力。

所以通過對風險的評估結果，企業可以及時制定有效的風險應對舉措，進一步提高企業對事中風險的處理管控能力，并更好地滿足企業預算管理和發展的要求。另外，還要通過融合全面預算管理模式，不斷發揮其優勢，從整體上有效提升集團企業內部管理控制能力，更好地兼顧了集團企業旗下國企和私企之間的業務經營管理模式，使得企業的財務系統實現統籌發展模式[4]。通過對企業內控風險的管控，依據公司內部各部門之間的財務規劃而進行的自身管控和運行，為企業的整體發展實現利潤最大化奠定了扎實的風險管控基礎。

4.確保信息的有效溝通，有效落實全面預算管理

為進一步提升企業全面預算管理的質量，健全內控體系，滿足企業全面預算管理工作的質量要求，需要對預算管理工作進行整體化質量管理，實現多維度的質量控制體系。在此環節中，需要對企業內部信息資源、溝通等重點問題進行解決，引入先進的信息化管理技術，推動企業加快建設信息管理系統，加強對企業信息及資金、業務等方面信息數據的集合度，以此來提升企業預算管理數據的準確性和高效性；并通過網絡信息化平臺的優勢來構建信息溝通渠道，高效推動企業內部的信息資源共享化發展，從而實現全面的財務預算管理，進一步優化企業的業務管理流程，并有效細化企業財務管理環節，進而為企業發展提供充足的資金鏈和信息流。如企業可以通過利用ERP系統，對財務信息、數據、相關資料內容進行遠程監督和管理，通過對企業資金的運行進行動態化、實時化的監控管理，不僅明確了資金的支出、報銷等使用情況，而且還確保了財務管理的預算明細與實際支出情況相符，從而保障了企業財務資金管理的準確性和真實性。利用這種方式，企業可以將財務數據信息進行準確的匯總整合，從而進一步提升財務人員處理數據信息的工作效率，進而提升企業的整體運營效率。

同時，想要提升企業的財務內控管理能力，還可以結合企業投資管理目標來建立網絡化發展平臺，并利用管理平臺來構建企業預算的評價及監督體系，特別是針對大量資金的支出及報銷等關鍵環節，更需要通過信息技術的支持來進行動態化監管，以此來進一步加強企業的預算執行與控制能力，從而在一定程度上提升企業項目資金的使用率。因此，把評價體系中有效融入企業目前的經濟運行評價中，可以提升企業預算數據的準確性和有效性，有效避免出現由于人為核算失誤而造成的財務風險；還有助于及時管控企業預算的具體執行情況，針對實際數據差異進行系統分析，并制定出有效的預算分析報告來加強企業全面落實預算管理工作，從而幫助企業領導層和決策層實時掌握企業預算情況，并以此為依據，為企業決策部署投資方案提供重要的參考依據。

五、結語

在企業經營發展過程中，應以實際情況為出發點，明確企業財務內控體系中存在的不足，以全面預算管理為基礎，不斷完善企業的內控體系建設，強化企業預算管控能力，并有效提升企業的風險管控能力，從而高效實現企業的經營戰略發展目標。對此，需要預算管理人員深刻認識到全面預算管理對企業發展的重要性，并結合目前企業管理現狀和市場經濟發展特點，對內部管理流程不斷進行改進和優化，同時利用網絡化發展平臺對預算管理進行有效調整，促進全面預算管理為構建內控體系提供便利條件，有效提升企業適應復雜市場環境的能力，全面促進企業內控體系健康有序發展，最終實現提升企業管控效率的目的。