財務報表分析在納稅評估中的應用研究

王小英

（杭州錢塘新區產業發展集團有限公司，浙江 杭州 310000）

對我國的收入分配調節、調控經濟運行、籌集財政收入等工作而言，稅收都是不可忽視的重要工作環節，也是我國宏觀經濟穩步發展、前進的必要條件。以目前的我國的稅收工作看來，逃稅、漏稅等問題始終存在，這對于國家財政收入及經濟穩步發展都會帶來較大的負面影響。財務報表作為企業經營、利潤、負債數據的真實反映，也可以在納稅評估中發揮重要作用，本文通過研究納稅評估重點的財務報表分析應用及其缺陷改進方式，以便為今后納稅評估中財務報表的分析工作作用發揮提供參考。

一、納稅評估的特征

一是職權性，納稅評估是稅務機關應該履行的職責和義務，是以稅收征管為目標并根據職權規定所開展的行動。各級稅務機關需要提升自身的職業修養，恪盡職守，充分重視并利用上級下發的預警和指標提示，及時開展評估活動，不能夠濫用職權。同時要對評估材料進行如實撰寫，不能將工作和個人利益混為一談，堅決杜絕以權謀私的情況出現。

二是程序性，所有的職權性行為都需要進行法律的約束，并按照法律制度進行實施，尤其是明確的評估對象，無論調查核實還是約談都必須遵守相關的規章制度，不能夠超出權限范圍。如果不按照規則制度辦事那么評估就是無效的，甚至可能會因為侵權而造成行政糾紛。

三是非強制性，納稅評估對于納稅人沒有強制力，因為這僅僅是一種輔助性措施，目的是為稅務機關下一步的管理措施提供證據，同時納稅部門和納稅人的評估意見也無法作為申請行政訴訟的證據，評估底稿和評估報告都不具備法律效力。

四是選擇性，在對納稅評估進行使用時有著多種選擇。一方面，可以結合納稅人的情況來得出納稅評估，但真相仍然有待于考察，一旦出現違法嫌疑則由相關部門將其立案查處。另一方面，在獲得雙方同意后應該由納稅人來向稅務機關提交備案。另外，如果證據確鑿應該按照相關法律來進行嚴懲，且納稅人可以對這一懲罰進行復議或者訴訟。

二、財務報表和納稅評估的關系分析

現如今，我國稅務機關在執行納稅評估工作的過程中，通常都會選擇指標分析法[1]。這種方法是將評價對象的評估指標和已經確定好的各種財務稅收指標進行對比，結合納稅人納稅申報實際狀況的審核，針對出現異常的納稅指標進行全面調查、審核。目前，我國國家稅務總局發布的《納稅評估管理辦法（試行》已經明確提供稅務機關可參考和運用的部分稅務評價分析指標。

我國稅務機構通用的納稅工作評估指標具體可以分為企業的收入、費用、成本、利潤等多個組成部分[2]。這些評估指標中有一部分是直接使用了財務比率的計算公式，而其他的計算公式則是以財務比率公式作為基礎變形而來的，這也從側面證明納稅評估和企業財務報表分析所用的方式存在一定的相似性。

從財務報表和納稅評估二者之間的聯系看來，都是以會計核算作為基礎進行分析研究的，并且企業的持續經營都是研究工作得以實施的重要前提條件。財務報表分析和納稅評估可以通過比較分析和比率分析等多種方式，針對企業過去和現在一段時間內的生產經營狀況數據進行評估。在財務報表分析過程中，涉及的企業的銷售收入、成本，、利潤費用等和納稅評估指標體系有著較高的重合性。財務報表分析所引用的各項指標都能夠直接在增值稅和所得稅審核的過程中進行使用。

即便財務報表分析和納稅評估之間較為緊密的關聯，但同樣二者之間也存在著較為顯著的區別。財務報表分析的工作重點是為了幫助企業的投資人、管理人制定出科學正確的企業決策提供精準的數據支持，幫助這些人員對企業的生產經營狀況進行實時了解。納稅評估工作是完全依賴于財務分析工作針對企業的生產狀況進行精準的判斷，并以財務指標的計算作為出發點。核對企業是否存在納稅方面的疑點。通過有效分析企業應繳納稅額和實際繳納稅額之間的差異，能夠對稅收源頭進行全方位、有效的監控。

三、納稅評估中的財務報表分析應用分析

1.針對企業資產負債表的分析

企業財務目標分析工作中所運用到的資產負債表從某種程度上反映了一段時間內企業的財務狀況變化，具體包括了資產負債的數額和組成、所有者權益等多種信息。通過對這一報表的數據進行全方位研究，能夠對企業的財務狀況和償還債務能力進行實時了解。從納稅評估的工作指標看來，資產的周轉率、存貨的周轉率和應收賬款周轉率是其中的重要分析內容[3]。

資產周轉率是在衡量企業資產管理效率中需要的重要財務比率指標，這一數值越高就意味著企業內部的資產利用率越高，企業的管理工作水平提升的越發明顯。但同樣，如果借助數據之間的縱向比較發現這一數據遠遠超過基期數據，則意味著企業的收益已經超出了其實際的生產能力，這就需要評估對數據差異形成的原因進行深刻分析。如果和行業的平均水平相對比，企業的資產周轉率水平相對較低，則需要對企業的收入成本項目核算準確與否進行二次審核，檢查是否出現了企業利潤人為調節的問題。

存貨周轉率是企業內部消化成本與平均存貨余額之間的比值，在納稅評估分析中，需要全方位考慮企業所屬行業的特點、產品的生產波動特征、結構特征等多種信息，以此評估企業的實際運營狀況。通常而言，在納稅評估的過程中存貨周轉率需要和收入進行對比，一旦出現了存貨周轉率增加，并且增加幅度顯著超過收入增加幅度，這從側面說明企業內部存貨周轉有所加快，但總收入水平卻呈現出一種顯著的下降趨勢，意味著企業很有可能在納稅過程中出現了收入被刻意隱瞞的問題。

應收賬款周轉率主要是針對企業回收資金的快慢給出客觀反映的指標，這一數值越高則意味著企業出現壞賬現象的可能性越低。在針對這一指標進行分析的過程中，需要結合企業發展的歷史數據、行業平均水平等眾多標準，針對數據處于合理范圍與否作出精準判斷。如果通過審核發現這一指標數據出現了異常的被動，需要對應收賬款的發生和余額給予重點關注，由此考慮企業是否出現了虛增應收賬款或者是隱瞞銷售收入的問題。

2.針對企業利潤表的分析

利潤表分析主要是針對企業組織收入、成本費用的控制支出、盈利能力等方面信息進行分析，從某種程度上對企業的經營成果作出了客觀的反映。通常企業的年度利潤總額是營業利潤、投資凈收益、補貼收入、經營外收支凈額四種數值的相加。在執行納稅評估的過程中，需要重點關注利潤表中四個組成部分的增加變化，以便保障企業的利潤收入與所得基本匹配。

對于企業的主要經營業務收入、成本和利潤變動率三項數值而言，如果企業處于一個正常經營的狀態下，三項指標的變化幅度和趨勢基本維持一致。如果出現了主營業務收入增長幅度相較于主營業務成長幅度顯著下降的現象，則必定會帶來主營業務利潤率下降的問題。評估人員在針對企業主要經營業務收入數值進行核實的過程中，需要結合企業資產負債表中存在的往來款項科目數據變化狀況，如若企業的預收帳款數值增加較為明顯，且應付款項卻出現紅字，這就要求評估人員重視企業是否出現了收入少計的問題[4]。同時，相關人員需要針對企業的購銷合同重點進行審核，針對其中是否存在委托代銷、分期收款等情況進行審核，并結合企業審計應收賬款的變化，對這類存貨的核算結果正確與否進行檢查。從企業內部的重要經營業務成本投入這一層面來看，評估人員需要針對企業成本的實際組成和結轉作出全面了解，具體包括了原材料、在成品、產品的結轉方法合理與否，是否出現結轉方式刻意調整的現象。評估人員需要著重對企業的員工人數、工作量統計、薪資統計表等輔助資料進行審核，預防多提多列支問題的發生。

3.針對企業現金流量表的分析

企業財務報表中的現金流量表是對企業一定時間內經營、投資、籌資活動對現金和現金等價物產生的具體數據影響的匯總以及分析。現金流量表是以收付實現制作為基礎編制的，之前所提到的資產負債和利潤表則是以權責發生制為基礎進行編制的。

在執行納稅評估工作的過程中，針對財務報表中現金流量表的分析，需要與利潤表的分析工作進行有機結合。評估人員需要大范圍對比企業銷售商品、提供勞務服務接受的現金和商品購買、接受勞務服務支付的現金以及利潤表中的主要經營業務收入、成本投入數值實施對比分析。如果這些金額數值基本一致，則說明企業處于一種正常的經營狀態下；如果企業接受的現金及其等價物遠遠超過了之前主營業務的收入，則意味著企業出現了收入尚未及時入賬的情況。評估人員在對比企業投資活動產生現金流量和利潤表投資收益的過程中，如果發現兩者之間的數值差異較為巨大，意味著企業隱藏了其中的部分交易，有關投資收益方面的核算工作落實不到位，營業外的支出數據出現了一定程度的夸大。

四、現階段財務報表分析方式應用出現的局限性

1.報表編制中的問題

各企業因為所處行業及其發展狀況、性質的不同，在會計處理方法選擇上也存在著較大的差異，在針對存貨進行核算的過程中，企業很有可能會選擇先進先出、后進先出、加權平均等多種會計處理方式，這也導致稅務機構在執行稅務評估工作的過程中無法針對各企業提供的財務報表進行精準的橫向對比。各企業的財務報告編制都是以歷史數據作為基礎，尚未將通貨膨脹、貨幣的時間價值等因素進行全面的考慮，并且市場發展過程中原材料的價格和商品的售價變化都有可能對財務指標原有的縱向可對比性產生損害。

2.財務數據的真實性問題

我國稅務機構開展的納稅評估工作是以企業編制的財務報表數據作為基礎，只有這些財務報表基礎數據具備真實性和準確性，方能夠保證納稅評估工作的結論完全正確。但部分企業出于經濟利潤最大化的考慮，通常會針對財務報表中的各項數據進行虛假編造，以此來實現其稅款少繳甚至于逃稅的目的。在這種情況下，如果稅務機關進行納稅評估工作過程中使用的財務報表是企業經過加工之后的虛假財務報表，稅務機關則無法憑借對財務比率數值的計算以及報表項目的分析，針對企業納稅過程中潛在的問題進行全方位發掘。

3.財務數據縱橫比較的可靠問題

稅務機關在進行縱向和橫向財務報表分析比較的過程中，最為關鍵的內容是選擇一個合理的參照比較標準，具體可以包括企業發展過程中的歷史數據以及所處行業的發展數據。稅務機關在進行橫向的稅務評估比較的過程中，通常地會將同行業的平均數值作為參照標準[5]。但實際上，即便身處同一個行業，各企業也可能會因為經營規模發展階段等方面的差異，導致其經營結果存在著較大的區別，這會對最終評估結論會影響產生顯著的影響。現代化的企業通常都使用了多元化的經營方式，企業的主要經營業務范圍相對較廣，無法將企業歸屬到某個具體的行業類型中，稅務機關在選擇同行業比對標準對象的過程中也存在著較大的難度，再加之企業內外經營環境處于一種實時變化的狀態下，即便企業評估所得到的經濟效益和應繳納的稅額相比于往年有所降低，但卻并非意味著企業一定出現了偷稅、漏稅的問題。

五、財務報表分析方式的缺陷的改進措施

1.結合定性和定量分析

企業整體的財務工作環境具體包括了經濟、法律和市場等在內的外部環境以及生產、管理等在的內部環境，這些環境因素的存在都會對企業的實際財務經營狀況產生影響，但企業又無法將這些變化全方位地在財務報表上進行記載。在這種情形下，納稅評估工作需要在針對財務指標進行定量分析的同時，配合外圍調查詢問等方式，對于企業的內外部經營環境形成全方位了解，確保能夠憑借各種定性分析方式，提高納稅評估最終結論的精準性。

2.結合第三方信息和財務信息

在納稅評估落實的過程中，稅務機關需要避免使用第三方的涉稅信息對財務報表分析結果的準確性進行檢查，有效避免納稅人提供的虛假財務數據對最終納稅評估結論帶來的影響。我國需要進一步強化有關納稅評估等方面的法律法規建設，要求納稅人必須向稅務機關提出支持完整準確的財務信息，并針對提供虛假財務信息所帶來的各種嚴重后果以法律的形式給出明確的懲罰。我國也需要進一步完善涉稅第三方的信息交換機制，將國土、建設、工商、銀行等部門共同納入到稅務評估工作中，要求其定期向稅務機關提供有關納稅人的相關信息，確保稅務機構能夠對納稅人的經營狀況、納稅狀況實時進行了解。

3.結合應用納稅評估模型和財務報表分析

我國納稅工作的信息化發展要求各級稅務機關需要對各種涉稅數據信息的使用價值進行全方位的挖掘，并在利用準確第三方信息的前提下，建立各個行業的完善納稅評估模型，以此對納稅評估指標分析的結論進行核驗、佐證。目前應用最為頻繁的納稅評估模型可以分為如下三種。第一，企業的投入產出分析模型。這種模型是以納稅人的實際產品生產投入，尤其是原材料的使用數量，結合已經設定的投入產出公式，針對納稅人的產品實際生產和銷售數量進行計算，并對企業提供的銷售收入進行核實。同時在對比納稅人財務報表數據和納稅申報信息的前提下，能夠有效地憑借數據之間的差異，發現企業納稅評估過程中存在的各種問題[6]。第二，能耗測算模型。這種模型是指在納稅評估的過程中，以納稅人生產所消耗的水、電、煤一類的動力能源的狀況作為出發點，憑借產品的生產單位能耗對納稅人的生產銷售數據進行測算。這種分析模型最大的優勢是電、水等能源消耗數據完全可以從國內的電力、水利部門處獲取，數據客觀性較強，并且最終的納稅評估結果可信性相對較高。第三，工時消耗分析模型。這種分析模型在推算企業一定時間段內產品產量和銷售量的過程中，是以納稅評估期間所消耗的具體工時量作為基數，并對納稅人的產品實現銷售收入進行測算，且工時通常都會在工人的工資上進行反映。但需要注意的是，因為這部分工資單純代指產品生產一線的工人工資，在財務報表中直接會體現為生產成本投入中的直接人工成本部分。

六、結語

稅收作為我國經濟穩定發展必不可少的重要工作環節，針對現階段我國逃稅、漏稅依舊存在的問題，在納稅評估工作落實的過程中，需要憑借企業財務報表中的資產負債、利潤和現金流量表等方面的數據分析以及對比，發掘企業發展中存在的各種納稅疑點。為了有效應對財務報表分析過程中遇到的編制、數據真實性以及縱橫數據比較之間的可靠性問題，在今后納稅評估的過程中，財務報表的分析方式需要有效地結合定量、定性的分析方式，并做到根據各個行業的發展特點建立評估模型，維護納稅評估結論的客觀公正性，推動我國稅務工作的穩定落實。