企業設立過程中的稅務籌劃思路

董 晶

（青島南極維康生物科技有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

企業設立是企業經營發展的前提，市場經濟下，企業作為一個獨立性加強的經濟實體，其經營過程具有“自主經營、自負盈虧”的特征，受此影響，企業管理者不斷的追求自身經濟利益和企業價值的最大化，這使得企業之間的競爭愈加激烈[1]。要增強企業競爭能力，確保企業在激烈的市場競爭中占據有利地位，就必須合理控制企業的經營成本。企業成立涉及一定的稅務成本，規范化地開展企業設立環節的稅務籌劃工作，能在國家稅法允許的范疇之內，降低企業稅務成本，增加企業稅收紅利，這對于實現財務目標具有積極作用。本文在闡述企業設立階段稅務籌劃思路的基礎上，就提升企業設立過程中稅務籌劃工作開展質量的策略展開分析。

二、企業稅務籌劃中存在的問題

對于企業的稅務籌劃而言，無法實現良好的成果，具體的原因包含內部以及外部兩方面。本文就從企業自身的角度，對原因展開具體的分析。由于企業屬于稅務籌劃的主體，稅務籌劃工作的順利開展，會受到企業的規劃意識與水平的限制和影響，也直接決定了稅務籌劃的開展成果，因此企業在其中作為一項關鍵的要素。當前，面對稅務籌劃工作的落實，還存在著很多顯著的問題，以下就對于稅務籌劃具體存在的問題，展開詳細的分析。

1.管理層對稅務籌劃的重視力度不足

現階段，在企業內部的管理層的人員雖然強調成本控制，但是很多管理人員都不是財務專業出身的，雖然在成本控制工作方面，進行了經驗和技巧的總結，也構建了一個科學的成本控制體系，但是在企業的成本支出中，往往最容易忽略了一個重要的部分，也就是稅務支出的籌劃。而且對于稅務籌劃而言，這給企業的管理工作提出了更高的水平要求，必須要求其具有較強的專業性。因此，這也就使得在進行稅務籌劃的理解時，管理層的人員將會面臨著更大的難度，導致其難以對稅務籌劃進行理解和把握，同時也會造成納稅籌劃意識的缺失。當前，在企業內部很多管理人員都并未重視稅務籌劃，沒有對稅務籌劃的重要性，做到科學的把握，因此也難以通過合法籌劃進行自身權益的維護者，也會使得企業當前不具有較高的稅務籌劃的層次水平。

2.稅務籌劃發展慢

要想確保企業能夠對于稅務籌劃做到高度重視，將其重要的保障作用發揮出來，須要建設一個法治化的稅收環境。但是，當前就我國的稅收規劃而言，相比較西方的發達國家起步比較晚，現階段依然在持續的探索與發展。而在我國當前的稅收環境的確立中，也存在著很多缺陷和問題，各項稅收法規有待完善，對于稅務籌劃國家的宣傳力度，也不夠大，沒有和納稅人之間建立起較為密切的溝通和聯系。在這種種因素的影響之下，都會使得面對稅務籌劃這種新型的理財方法，企業并不能對其進行深入的理解和把握，僅僅只停留在表面上的理解。所以這就會導致對于企業的稅務籌劃中，一部分優惠政策難以落實到位，所開展的籌劃工作并未遵循具體的原則，而是具有單一、簡單的特點，屬于一種事后的行為，也并未從整體上進行稅種籌劃的考慮。面對國家對于稅收政策的調整和完善，企業也不能作出實時的響應，具體的籌劃舉措的采取具有遲鈍性。

3.稅法理解難度大

當前，為了促進我國對于稅務籌劃的法律機制的完善，也進行了稅法的持續探索與嘗試。對于現階段的企業稅務籌劃而言，缺少一套科學的法律制度，實現保護和規范的作用。而且我國的稅法不具有較強的穩定性，變動頻率較大，同時周期比較短，因此企業會不斷地處于對于稅法的適應和調整的狀態。因此，企業如果無法實時的對于自身的所有方案，結合國家的政策和法律制度，進行調整與優化，那么就可能會使得原本合理的稅務籌劃，在新的政策制度之下，具有偷稅、漏稅的行為本質。因此，在這種環境之下，也會對于財務人員提出更高的要求。人員在進行稅法的理解時，具有更大的難度，而且要持續的進行新內容的學習和吸收。因此，這對于財務工作對于納稅方案的選擇，也帶來了較大的挑戰性，財務人員須要能夠從眾多方案中，確定一個最佳方案，從而實現企業經濟效益的最大化。

三、企業設立階段稅務籌劃思路

1.組織形式稅務籌劃

隨著市場經濟的發展與成熟，企業的組織形式逐漸多樣，除公司制企業、個人獨資合伙企業外，企業組織形式還包括個體工商戶等諸多形式。就公司制企業而言，其本質上是一種法人組織，包含了股份有限公司和有限責任公司兩種形態；相比之下，個人獨資合伙企業屬于自然人組織，在企業經營發展中，此類企業的出資人需要承擔無限責任；另外個體工商戶在經營中也需要承擔無限責任。從稅法規定來看，企業組織形式不同，其征稅的法令標準也有一定差異，這在一定程度上為企業的稅務籌劃提供了空間。

基于新設立企業開展稅務籌劃時，應對企業組織形式的深入分析。一方面，在稅務籌劃初期階段，應重視法人單位和自然人單位的有效區分。對于法人單位公司制企業而言，在進行經營所得分配前，需要征收企業所得稅，并且在稅后利益分配時，投資者還需要繳納一定的個人所得稅。而自然人單位企業不需要繳納企業所得稅，其投資人僅需要繳納個人所得稅即可。另一方面，與股份有限公司相比，有限責任公司在賦稅繳納中也存在較大差異，應在考慮兩者差異的基礎上，規范開展稅務籌劃工作。從本質上講，股份有限公司、有限責任公司雖然都是法人企業，但是前者不計征個人所得稅，而后者的股東在繳納稅款時，需繳納個人所得稅。此外，從資金來源來看，新建企業不僅包含個人獨資企業、合伙企業，而且涉及個體工商戶；在稅務籌劃中，應考慮個體工商戶享有起征點稅收優惠政策，以此類基礎，科學合理地開展稅務籌劃工作，提升新建企業稅務籌劃的科學性、合理性。

2.從事行業稅務籌劃

考慮到行業發展的差異，我國各行業的稅收政策也有一定差異，尤其是在新一輪稅制改革背景下，企業稅務成本的核算方式與傳統核算發生較大變革，即在營改增背景下，不同行業的稅率具有一定差異，如在陸路、水路、航空等交通領域，其按照11%的稅率征收增值稅，而在研發技術、信息技術、文化創意、廣播影視等現代服務中，按照6%的稅率征收增值稅。在企業稅務管理中，應所處行業不同的影響，企業稅率也有較大差異，這給企業的稅務籌劃帶來較大影響，對此在進行稅務籌劃時，應系統考慮企業所處行業的差異性。結合行業的差異，科學開展稅務籌劃。

企業從事行業不同時，其稅率出現一定差異，對此企業可在調整自身組織形式、投資規模的基礎上，控制投資的方向，以此來達到少繳納稅款的目的[2]。要注意的是，基于不同行業的稅率差異開展稅務籌劃，其具體籌劃方法具有適用范圍較廣、復雜性和相對確定性的特點，在具體籌劃方法應用中，應盡量追求稅率最低化，以此來實現節稅的最大化。值得注意的是，在考慮從事行業稅率問題的基礎上，還應分析外部環境穩定性和長期性對企業的影響，如盡可能地選擇新興的陽光產業，為企業經營創造良好條件，并以此來減少企業賦稅壓力，促進企業持續發展。

3.注冊地點稅務籌劃

為促進不同地域經濟的發展，各地區制定了不同的稅收優惠政策，這為新建企業稅務籌劃工作的開展創造了可能。譬如，為扶持貧困地區、西部地區，我國制定了一系列的開發優惠政策，同時在城市、城鎮地區，也稅率也有較差差異，譬如在城市建立公司時，需繳納一定的城市維護建設稅，而在縣城、鄉鎮創立公司時，需繳納城鎮土地使用稅，最新的《中華人民共和國城市維護建設稅法》指出，當企業納稅人創設公司的地點在市區時，其需繳納城市維護建設稅的稅率為7%，而當納稅人所在城鎮時，城市維護建設稅的稅率為5%。故而，在創設階段開展稅務籌劃時，還應重視公司注冊地點的有效選擇。

在不同地區，除財政獎勵稅收優惠政策、核定征收稅收優惠政策外，其在自然人代開稅收優惠政策、靈活用工優惠政策等層面也有較大差異，故而在企業稅務籌劃中，應將這些要素考慮在內，合理選擇企業注冊地點，在稅收洼地達到減稅降負的目的。要注意的是，基于注冊地點開展企業稅務籌劃時，還應考慮企業的發展情況，即企業應結合《稅務登記管理辦法》的要求，考慮企業未來發展中是否會出現變更登記問題，以此來實現企業注冊地點的合理選擇，為稅務籌劃方案的設計創造良好條件。

4.使用稅收優惠政策

對于新創立的企業而言，其在經營規模、盈利能力等層面均與成熟企業具有較大差異，加之賦稅等因素的影響，企業經營壓力較大，為進一步降低企業經營成本，在稅務管理層面，還應重視稅務籌劃工作的開展。在具體的稅務籌劃中，應合理地使用稅收優惠政策。一方面，新創立的企業可通過使用銷售折扣方式的方式開展稅務籌劃，如在企業產品銷售方式層面，我國新稅法指出：當企業采用折扣的方式進行產品銷售時，則可以將折扣部分作為增值稅的抵扣款項，然后在納稅籌劃的時候去除，這能有效減輕企業的稅務壓力。另一方面，為保證稅務管理的合理性，國家也提出了一定的免稅政策，這也是新創立企業開展稅務籌劃的有效方式。譬如在企業納稅過程中，一旦連續36個月內沒有因偷稅被處罰2次及以上的，企業可申請退稅，這為企業納稅籌劃工作的開展提供了全新思路[3]。此外，對于高新技術企業、小型微利企業等，國家還具一定的照顧性減稅政策，應重視這些政策在稅務籌劃中的經營，使節減的稅款最大化，減輕企業稅負壓力。

四、提升企業設立過程稅務籌劃質量的策略

當前，我國在不斷地調整和完善稅收政策，與此同時，社會經濟水平也在持續提高，所以在企業的經濟效益影響因素中，稅務籌劃也占據著越來越大的比例。同時在納稅人進行經營的調整和理財的過程中，稅務籌劃也發揮著關鍵性的作用。相比較國外的發達國家，我國當前在稅務籌劃上，依然屬于發展的初級階段，需要進行不斷地摸索和嘗試。基于這一推行時期，企業也要能夠科學地開展稅務籌劃，在合法合理的范疇之內，最大程度上降低企業的賦稅成本，從而促進資本利用率的提升，讓企業能夠獲得最大的利益。從而對于企業的生存與發展，在明確目標的基礎之上，創造更大的空間和機遇。企業在進行稅務籌劃時，具體的目標不僅僅是一味地進行最小化納稅額的追求，而是通過低稅負、遞延納稅以及那些利益的獲得，在稅務籌劃工作中，將納稅人經營目標作為主要內容，從而最大化地實現稅后的利潤。

1.完善企業稅務管理組織機構

傳統管理模式下，一些新建企業將管理的重點放在了業務擴張層面，在企業財務經濟管理中，忽視了對稅務及稅務籌劃的管理。新時期，企業管理者應高度重視企業稅務籌劃工作開展，擴大稅務籌劃宣傳，支持企業稅務籌劃工作的開展。同時應構建系統完善的稅務管理部門，優選具有較高專業水平、法律意識和道德水平的財務人員，系統開展企業稅務籌劃工作。此外，應重視對新稅法政策的宣傳和學習，要求企業稅務管理部門工作人員系統掌握新稅法制度的要求，提升企業稅務籌劃的專業程度。企業內部的財務人員要能夠積極地參與各項培訓，進一步地鞏固知識，并不斷地學習在財務方面的新政策、新知識、新觀念，做到與時俱進，促進自身專業素養的提升。而企業也要能夠對于內部的財務人員，給予更多的學習機會和更大的學習空間，定期地開展專業知識的培訓，并激勵財務人員能夠自覺地進行自身專業水平的提升，并設置更高的目標追求。這樣才能夠不斷地提升人員的財務能力，針對企業當前的稅務情況，提出精準、合理的經濟建議。在企業的管理工作中，做到高度的參與，促進財務人員職業能力的進一步的提高。

2.合理設計稅務籌劃方法

合理使用稅務籌劃方法，能有效促進企業稅務籌劃工作的開展，降低企業稅負壓力。全新稅法背景下，企業稅務籌劃的方法較多，除利用稅收優惠政策、納稅期遞延等方法外，轉讓定價籌劃、利用會計處理方法籌劃等都是稅務籌劃的常用方式。對此，新建企業應結合企業經營實際，融合使用多種稅務籌劃方法，提升企業稅務籌劃的科學性和合理性。另外在合理使用稅務籌劃方法的同時，企業稅務管理人員還應重視稅務籌劃方案的合理編制，確保稅務籌劃方案的適度性、靈活性，保證稅務籌劃管理質量。

3.規劃業務模式與路徑，加強稅務風險控制

加強企業生活經營過程管理，是企業獲得更大利益的基礎。對于新建企業而言，在積極開展稅務籌劃工作的同時，管理者還應規劃企業業務模式與發展路徑，促進企業生產經營活動的有序開展。要注意的是，稅務籌劃管理本身具有專業性、綜合性和復雜性的特點，其籌劃過程存在一定的政策、稅務行政執行偏差風險，同時企業經營損益、投資扭曲風險較為突出，應重視國家稅法學習，合理使用稅務籌劃方法，并加強企業與稅務機關的聯系，消除稅務籌劃風險，提升納稅籌劃整體效益。

4.重視稅務信用等級建設，搞好稅企關系

要進一步提升新建企業稅務籌劃管理質量，還應重視稅務信用等級建設，搞好稅企關系。一方面，新建企業本身應樹立誠信意識，嚴格按照國家稅法制度的要求，開展稅務籌劃和納稅工作，增強企業的信用等級。另一方面，企業應加強自身與當地稅務的聯系，了解當地稅務征管的特點和要求，以此來搞好稅企關系，為企業稅務籌劃創造良好條件。企業的稅務籌劃的效果也會受到稅務人員以及機構的溝通程度的影響。因此，財務人員也要進一步地強化和稅務機關人員的溝通，這樣才能夠及時地把握有關稅務的全新政策與變動，并且積極地進行方案調整，有效地規避風險問題。

五、結語

稅務籌劃工作對于企業賦稅成本控制和經營效益提升具有深刻影響，積極開展企業設立階段的稅務籌劃，能為后期經濟活動開展奠定良好基礎，協調成本與企業收益之間等關系，促進企業財務目標實現。本研究指出，在企業設立階段實施稅務籌劃時，應合理使用稅收優惠政策，開展組織形式、從事行業、注重地點三個層面的稅務籌劃，在此基礎上，新設立企業應構建完善的稅務籌劃管理組織，規范使用稅務籌劃方法，消除稅務籌劃風險，并構建良好的稅企關系，這樣能有效提升稅務籌劃的科學性、合理性，降低企業稅務成本，繼而增加企業經營效益，推動新創立企業的可持續發展。