財務會計與稅務會計分離與協調研究

姜 超

（青島建設集團股份有限公司，山東 青島 266000）

在社會經濟持續發展的背景下，我國涉及財稅體系、稅收制度和會計職能的法律變得更加完善，稅務會計、財務會計所存在同異性逐漸為人們所熟知，對二者進行研究自然很有必要。通過研究可知，要想使雙方優勢得到更加充分的發揮，關鍵是要做到準確認識二者的差異性以及聯系性，通過適度分離與有效協調相結合的方式，使企業獲取更為可觀的社會和經濟效益。

一、稅務會計和財務會計所存在的內在聯系及差異性

客觀來講，稅務會計屬于社會經濟的一種發展產物，是邊緣的、新興的會計學科。稅務會計將我國稅收法律法規和相關條例當作主要依據，采用貨幣計量的形式，基于會計學核算方式、基本理論，監督、核算稅款繳納、稅款計算、稅款形成等多種稅務活動產生的資金運動。稅務會計主要來源于財務會計，通過財務會計分離而來，繼承了財務會計的諸多性質。由此不難得出，稅務會計、財務會計存在緊密的聯系，財務會計能夠為稅務會計提供大量資料，然后基于企業會計利潤，根據稅法規定展開相應的調整。

1.內在聯系

（1）稅務會計和財務會計彼此協調

稅務會計的固有屬性為嚴謹性，對相關工作加以落實的關鍵是將財務會計信息納入考慮范疇。對稅務會計而言，要想做到實時監督并準確核算納稅人所開展各項經濟活動，通常要對財務會計信息加以利用，確保工作開展流程符合現行規定。另外，無論是建筑企業還是其他企業，均要借助財務會計的力量對經濟活動進行開展，同時稅務單位只有聯合財務會計，才能對企業內部真實財務信息加以了解，確保所制定稅務會計制度能夠發揮出應有作用。這里還要明確一點，就是財務報告可對二者聯系進行如實反映，因此在開展各項工作時，有關人員應對二者關系進行科學協調，以此來保證管理目標得到實現，通過增加獲利的方式，為企業持續發展助力[1]。

（2）稅務會計以財務會計為基礎

通常來講，稅務會計并未獨立存在的工作，具有較強的實質性，類似于財務會計，都在會計領域范圍內。稅務會計主要基于財務會計來監督、核算納稅人的經營活動、生產活動。比如，處理所得稅的過程中，稅務會計通常會基于財務會計提供的會計利潤信息，根據當地稅法的標準和要求展開相應計算與調整，最后獲得應納稅所得額這一稅務會計信息。

（3）財務會計受稅務會計所影響

財務會計是稅務會計的重要基礎，財務會計會在一定程度上受到稅務會計所影響，對于納稅人來講，所有稅務會計工作都能給自身財務狀況帶來不同的影響，此影響還會反映于財務會計報表中。比如稅務會計和財務會計對固定資產折舊方法規定不一致時，所得稅的暫時性差異會體現在財務報表中。由此不難看出，稅務會計能夠對財務會計進行有效的補充，并且還會反過來影響財務會計。

2.差異性

（1）二者目標不一致

財務會計在對企業獲得的財務成果進行核算時主要根據會計準則來進行，同時會將有關的真實信息提供給使用會計信息的工作人員，如潛在投資者、債務人員、銀行等，從而為其投資決策提供便利。稅務會計主要根據稅法對企業所得稅、利潤、成本、收入展開核算，其目的在于實現國家的稅收，實現公平稅負、經濟調節的目的，把有價值的信息提供給經營管理人員與稅務部門。

（2）二者核算依據不一致

財務會計主要把會計準則、會計制度當成核算的主要依據，稅務會計則將國家稅法當成核算的主要依據。與此同時，財務會計對會計準則嚴格執行，按照會計制度對所有經濟業務進行處理，并且會計工作人員會因不同情況、個人理解而作出不同的業務表達，進行產生的會計結果也有所不同，這屬于會計制度、會計準則、會計靈活性的有效展現。

（3）二者核算基礎不一致

財務會計堅持配比原則與權責發生制，為了通過報表將企業經營成果、財務情況如實反映出來，允許特定情況下的企業合理估計費用與收益。稅務會計則是堅持權責發生制、收付實現制的核算基礎，根據收付實現原則來開展工作。與此同時，稅務會計的計量屬性可選取歷史成本，無須對物價變動、時間價值等因素產生的影響進行考慮，相反，財務會計則對這些影響因素極為重視。

（4）二者會計等式與會計要素不一致

財務會計通常包括利潤、收入、負債、費用、所有者權益、資產等要素，不存在主次的分別，這些要素將會計對象具體化，其所有工作的內容都緊緊圍繞以上要素開展。稅務會計則包括應納稅額、應納稅所得額、扣除項目、應稅收入等要素，其中，應納稅額是核心要素，其他要素服務于應納稅額，此處的扣除項目、應稅收入與財務會計的費用要素、收入要素并不相同，具體表現在計量方法、計量標準、確認時間、確認范圍等方面。

（5）二者核算內容與核算對象不一致

財務會計主要把資金退出、資金周轉、資金循環和資金投入等所有經濟事項當成核算對象，這些對象通過貨幣來計量。稅務會計主要將稅務籌劃、減免稅款、解繳稅款和申報納稅等關于計稅的經濟事項當成核算對象。

二、分離稅務會計和財務會計的必要性

1.會計體制改革需要

改革開放后，我國逐漸增加了外國企業、外商投資企業數量，并且投資額與日俱增，同時，中國的國外投資業務日益增加，要想達到國際的稅收慣例，避免國際避稅的情況發生，使投資環境得到優化，讓國內企業利益及其經濟權益得到維護，增加國際和國內經濟往來，就應構建獨立稅務會計。

與此同時，國內改革會計體制的最終目標是通過會計準則體系將國內企業會計信息如實反映出來，而非對企業的會計核算進行具體規定，這樣一來，財務會計便有了更高的核算靈活性。伴隨企業會計準則、企業會計制度的推行，財務會計目標也相應地得到明確，將目標確定為向會計信息使用者基于信息服務，而折舊增加了稅務會計目標、財務會計目標的差異性。因此，只有分離財務會計里的稅務會計，才可以讓財務會計根據全新會計準則和會計制度來進行監督、核算，從而提高會計改革的實際效果。

2.稅制健全需要

我國在優化稅收體制的過程中，進行了積極的稅制改革，對不同層次、不同環節、不同稅種的調節稅收體系進行了構建，整體滿足了公平稅負、合理稅率、健全稅種等要求，這對發揮稅收的經濟調節功能、經濟杠桿功能、財政收入征集功能十分有利。

三、如何實現稅務和財務會計的分離及協調

1.適度分離

（1）打造獨立的核算體系

2011年財政部和國家稅務總局聯合頒布了試行營改增的方案，2016年國務院提出對營改增進行大范圍推廣的要求，房地產和建筑行業被納入其中，這一變革給建筑企業所產生影響，主要涉及到財務和稅務兩方面。要想使財務會計、稅務會計得到協調管理，建筑企業應做到對相關核算體系進行獨立建設，該項工作能否取得理想效果，通常由稅務會計負責的歸類建筑企業的資金活動及項目施工，監督并核算企業內部資金的使用情況決定。因此，要想使稅務會計工作按照預期計劃開展，關鍵是要分別制定兩份不同的賬目，根據原始憑證對賬目數據進行核實。由此可見，對財務會計、稅務會計進行適度分離的關鍵是確保核算體系具備良好的獨立性。

（2）對核算基礎進行分離

眾所周知，財務會計核算通常要依托權責發生制開展，簡單來說，就是將企業發生經濟業務的時間視為記賬時間。以建筑企業為例，在項目沒有進行到竣工核算階段時，財務會計往往不會將預收款納入企業收入范疇，稅務會計則需要先確認預收款大致數額，再對企業需要繳納的稅款進行申報。另外，財務會計的任務還包括扣除企業支出稅前列，對項目所創造利潤進行計算，稅務會計通常只需要以稅法規定為依據，對收入相關的、已經發生的支出進行扣除即可[2]。

（3）對核算目的進行分離

從核算目的的角度來看，稅務會計、財務會計所對應職責范圍存在明顯區別，只有分離管理才能避免不必要問題的出現。建筑企業財務會計的日常工作，主要是對會計報表進行編制，公允地反映企業的財務狀況和經營成果，為管理層、決策層了解企業經營情況提供便利，保證決策制定更加科學。另外，財務會計還可以選擇向上級部門提交會計報表，使會計報表成為對目標責任履行進度進行判斷的主要依據。稅務會計則需要以稅法規定為依據，根據財務會計所提供利潤數據，對企業所繳納稅額的具體數值進行計算。由此可見，稅務會計的作用主要是避免企業出現漏稅或是偷稅情況，為國家稅務部分提供信息，確保國家稅收可趨于穩定。

（4）對核算對象進行分離

稅務會計所核算的對象為資金循環過程中納稅人所涉及稅收經濟事項，強調以賬務統計為前提，根據統計結果對經濟事項需要繳納的稅款進行計算，同時開展納稅申報工作。財務會計所核算的對象更加具象化，簡單來說，就是在項目建設和日常經營過程中建筑企業以貨幣計量的全部經濟事項；而財務會計的職責，主要是對經濟事項進行賬務核算，具體核算內容涉及日常開展、經營投資等多個方面。

（5）對核算依據進行分離

在核算依據方面，稅務會計以及財務會計同樣存在明顯差異。稅務會計開展核算工作的依據為稅法，財務會計的依據為會計制度與準則，關鍵是要保證自身所提供財務信息既能夠滿足使用者需求，又具有良好的時效性和可靠性，最大程度避免失范行為出現。稅務會計強調以國家所獲得財政收入符合預期為前提，及時發現并糾正納稅人、征稅機關所做出失范行為。由此可見，與稅務會計相比財務會計則更加靈活，有關人員可結合企業情況對工作方案和具體對策進行制定，稅務會計則需要在會計準則與稅法間存在沖突時，將稅法置于首要地位，嚴格按照稅法規定調整賬務[3]。

2.有效協調

（1）協調思路

我國對會計制度進行建立時，強調以國際會計準則為依據，通過修改和新增相關內容的方式，確保會計制度與國情相符。由此可見，會計目標內涵十分豐富，旨在為管理層、債權人和投資方提供高效服務，利用會計信息為稅收工作提供支持為目標之一。現階段，我國市場經濟仍處于發展初期，在建設會計制度時，建筑企業應將重心落在會計信息所具有服務職能上，而非傳統觀念認為的“為債權人和投資方提供服務”。這也表明在對稅收法規、會計制度內在聯系進行處理時，有關人員不應盲目借鑒發達國家的經驗或模式，而是要綜合考慮國情及行業發展情況，例如，將會計信息為經濟管理提供服務的觀點融入會計制度，對制度進行設計的關鍵是以稅收能夠反饋信息、稅收對會計信息具有極強依賴性為落腳點，確保會計制度、稅收法規間能夠做到協同合作。

（2）協調方法

①明確切實可行的協調原則

要想使財務會計、稅務會計得到有效協調，建筑企業應做到始終以正確原則為導向，具體內容涉及以下方面。首先，保證會計工作合理。對建筑企業而言，制約會計工作高效開展的原因，主要是稅收依據所遵循法律法規、理論基礎和會計制度存在顯著差異，要想解決該問題，關鍵是要從協調性的視角出發，開展對稅務會計、財務會計進行分類的工作，保證分類結果科學且有實際意義。其次，對二者進行分離時，始終將可操作性、可行性置于重要地位。最后是做到以成本控制為前提，對建筑施工所創造效益進行提升，切記不可對會計工作成本進行盲目控制，導致工作質量及效率受到負面影響。換言之，對建筑企業而言，只有以效益高于成本為指導原則，才能使會計得到有效分離并達到各項工作協調開展的目的[4]。

②通過披露信息為稅收提供支持

對稅務會計、財務會計進行協調，要求建筑企業對相關信息所具有透明度以及公開度進行加強，確保經濟活動和資金使用情況均能夠得到實時監督。由此可見，視情況優化會計制度內容很有必要，對會計制度進行建設，一方面要根據業務內容制定具體規范，另一方面要做到定期披露管理目標和會計信息。從建筑企業的立場來看，具有非公開性的稅務信息的存在，在很大程度上提高了自身剖析稅會關系的難度，未來應將工作重心放在引入數據分析技術上，真正做到借助現有技術實現稅收法規、會計制度的科學協作。

③從管理層面落實雙方的協同合作

對稅收和會計而言，日常管理及法規制定的主體，通常為財政部與國家稅務總局，在制定并落實法規時，雙方所遵循立法取向往往存在明顯差異，只有使各部門形成合力，才能保證稅收、會計制度實現協調。我國制定會計準則的工作通常交由政府負責，發達國家則更傾向于以民間機構為主體。我國在部門溝通方面所具有優勢有目共睹，具體做法如下：基于各機構代表對協調機構進行設立，保證在制定、落實法規期間，協調機構均處于相互聯系的狀態下。事實證明，這樣做既能夠使差異損失得到控制，還使稅務界、會計界具備了宣傳的平臺，雙方日常協作質量及有效性自然可獲得有力保障[5]。

④基于會計工作制定標準導向

為實現稅務會計、財務會計高度協調的目標，建筑企業應以自身情況為依據，對標準導向進行靈活制定。考慮到建筑行業所開展業務性質較為特殊，在處理稅法、會計制度時，有關人員應對二者的協調性引起重視，嚴格按照現行工作準則，對稅務、財務進行密切聯系。此外，建筑企業還應當盡快將優化會計制度的工作提上日程，這樣做可將會計工作存在不規范、違法行為的概率降至最低，財稅會計對合作、協調所具有積極作用，通常能夠因此而得到最大程度發揮。

⑤針對稅務及財務對會計理論體系進行構建

要想使稅務會計、財務會計得到全面協調，建筑企業還需要對稅務會計所遵循體系進行構建。在開展稅務會計相關工作時，強調以宏觀視角為切入點，以企業情況為依據，通過對基本理論知識進行轉化的方式，確保稅收學知識能夠指導各項工作得到有序開展[6]。與此同時，有關人員還應對會計學固有優勢進行發揮，利用會計系統對各建筑項目需要企業繳納的稅款加以明確，保證建筑企業內部所開展稅務會計工作具備良好的準確性及合理性，為其持續發展助力。

四、結語

通過上文的分析能夠看出，稅務會計、財務會計之間所存在差異十分明顯。新形勢下，受營改增和市場經濟發展影響，稅務會計正逐漸脫離財務會計成為獨立存在的一個類目，旨在為經濟調節提供有力支持，這也給建筑企業提出了全新的要求。即：視情況開展稅務會計、財務會計分離和協調的工作，在不給會計核算造成影響的前提下，對自身需要承受的稅務負擔進行降低，確保項目建設、日常經營所創造效益能夠最大程度接近預期水平。