行政事業單位內部控制與風險防范

李佳麗

隨著行政事業單位深化改革，原有內部控制體系顯露出不足，需要結合單位實際情況，制定科學合理的方案，提高內部控制質量與效率。文中以行政事業單位為著手點，全面分析內部控制存在的問題，結合實際情況給出改善措施，進一步提高行政事業單位內部控制質量，有效應對各類風險，促進行政事業單位的健康發展。

行政事業單位通過開展內部控制，可以提高單位內部治理水平、規范權力運行及實現依法行政。行政事業單位作為社會公益性機構，需要強化日常管理，保證經濟活動的合理合法，滿足民眾的期望，避免出現權力濫用情況。但內部控制具體實施時，受到各方面因素影響容易出現風險問題，需要結合實際情況采取相應的風險控制措施，提高行政事業單位內部控制質量。

一、行政事業單位內部控制與風險管控的問題

行政事業單位內部控制與風險管控工作開展時，會受到諸多因素的影響，需要綜合考慮各方面因素，分析出現這些問題的原因，結合實際情況給出應對措施，提高內部控制與風險管控的效果。就當前情況來說，行政事業單位內部控制與風險管控過程中主要存在以下問題：

（一）不夠重視內部控制

一些行政事業單位領導受到傳統理念影響，覺得內部控制是企業要關注的事情，而單位內部工作人員素質高、覺悟高，本身還有黨紀政紀的約束，日常無需再用其他規章制度制約。同時，少數單位負責人雖然知道內部控制的必要性，但卻沒有意識到自己擔負的重要責任，僅意識到制度層面的作用，沒有落實全面性原則。

同時，相當一部分單位簡單認為內部控制就是財務管理，這是財務部門的事情，和其他部門或領導沒有關系，缺少建設內部控制的主動性。另外，行政事業單位內部控制工作主要由財政部門負責，受到慣性思維及歸口管理原則的影響，出現直接由財務部門承擔內部控制工作的情況，經常找不到負責人，直接影響到內部控制效果。

（二）相關制度體系問題

當前一大部分行政事業單位資金來自財政撥款，存在監管力度不足、使用不合理的情況，甚至存在私自挪用專項資金的情況。之所以出現這一情況，根本原因就是內部控制制度不完善，存在盲目套用或照搬上級部門制度的情況，造成現有內部控制制度沒有覆蓋所有風險點，也沒有分解相應的內部權力。或是制度停留在紙面上，實際落實效果不理想。

完善的內部監督也是保障內部控制效果的主要方式。當前部分行政事業單位沒有獨立的內部審計機構，即便成立了，也并未規范化處理內審工作，無法起到實際性作用。同時，實際中大多由財務部門負責內部控制工作，主要關注財務方面的內容，不關注其他業務流程，使得整體風險管控效果不理想，影響到行政事業單位健康發展。

（三）風險評估機制問題

行政事業單位業務活動政策性極強，且具有專業性與技術性，一旦內部管理制度缺失、崗位職責不清或內部管理不當，都有可能引發經濟風險。加之業務活動本身有著復雜流程，需要風險評估人員全面了解國家政策與業務活動特征。如果實際中僅依靠會計人員，其他部門不參與，就會造成風險評估工作流于形式，內部控制設計缺少可操作性。

就目前來說，行政事業單位多采取事后監督，即以審計和巡視問題為導向，不會主動識別與應對經濟活動中存在的風險問題，直接造成風險管控效果不理想。就目前審計署開展的預算執行與其他財務收支審計工作，并沒有將內部控制風險識別作為重點工作開展。此外，相當一部分行政事業單位風險評估內容不全面，忽視評估單位層面的風險。

二、行政事業單位內部控制與風險防范的優化措施

行政事業單位內部控制與風險防范工作開展時，需要單位內部樹立風險管理意識、完善內部控制體系、做好預算管理工作、信息化建設各環節落實內部控制等，實現提高單位內部控制與風險防范的目的，促進行政事業單位穩步發展，具體措施如下：

（一）樹立內部控制風險管理意識

對于行政事業單位而言，開展內部控制建設的基礎就是要“從領導做起，動員全員參與”，這是行政事業單位進行內部防控建設的基礎，也是具體實踐環節中最難落實的一步。對行政事業單位而言，內部控制并不是單個財務部門的職責或工作，它屬于單位中的“一把手”工程，因此需要行政事業單位上至領導，下至全體員工都參與全過程的系統性工程建設，而會計控制僅僅是行政事業單位財務管理中內部控制的一種手段、方法而已。

行政事業單位在開展內部控制建設時，一定要從強從嚴，落實領導干部責任制，針對行政事業單位內部發展中的人員任用問題，一定要進行嚴格把關，同時加強對單位內部員工的文化教育和思想熏陶，通過行政事業單位內部工作氛圍創設，幫助每一位員工深刻意識到在工作中開展風險防控管理的重要性以及必要性，從而提高重視并針對自身行為、工作態度等進行嚴格規范，全面建設和落實內部防控建設以及風險防范責任意識，針對工作中一點小失誤、小問題也要嚴格對待，不為意外的發生留下空隙。

（二）完善內部控制管理體系

針對行政事業單位而言，健全并完善自身內部控制制度是國家對其提出的要求，也是行政事業單位開展內部控制的基礎。利用健全且完善的內部控制制度能夠幫助行政事業單位進一步推進經濟的可持續性發展、提高單位內部的管理質量，同時針對行政事業單位發展過程中潛藏的風險進行提前化解，有利于行政事業單位公共服務社會效益的開展和落實。而行政事業單位想要針對自身內部管理體系進行完善，首先需要在單位運營過程中為員工營造一個良好的管理環境，通過引導、教育、激勵等手段，使員工自覺參與進來。

其次，對照國家頒布的內部控制基礎評價指標以及本年度內部控制報告的編制要求，針對自身規章制度中的缺失和不足進行對比和查找，以便進行及時的補充和完善。再次，明確行政事業單位進行風險管理的內容，在開展風險管理的過程中結合當前行政事業單位的管理方向以及實際發展目標，針對業務流程和崗位職責等進行全面梳理，針對此過程中重要的崗位、流程和內容等潛在的風險點進行重點排查，同時建立明確有效的防范措施。

最后，在行政事業單位內部一定要全面強化并落實各項管控制度，明確各崗位的職責和權限，全面監督并定期針對監督結果開展評估。另外，設置對應的評價機制，獎懲機制、換崗輪崗機制，以便針對監督和評估中暴露的問題進行獎懲，確保內部控制制度在行政事業單位內部全面落實。

（三）強化內部控制建設中的預算管理工作

在行政事業單位發展與運行的過程中，大部分資金都是來自政府的直接撥款，但是隨著行政事業單位業務的不斷增多以及民眾對于社會服務質量的要求不斷提高，行政事業單位為了能夠提高自身的內部控制水平，保障各項工作的順利開展，就需要不斷提高自身的預算管理水平，通過科學有效的預算，來為行政事業單位運行和發展提供良好的資金保障。在進行預算管理的過程中，需要相關的預算工作人員能夠具備較強的風險防控意識，能夠對各種投資項目進行充分的風險分析，并能夠準確地識別可能存在的風險，進而綜合考慮該項目是否具有可投資性。

另外，在各項業務開展的過程中，也能夠及時準確地了解相關業務開展的情況，能夠及時籌集應對資金，并且能夠針對每一項業務制定完善的預算計劃，并加強監督，保障各項工作的開展能夠嚴格地按照預算計劃來執行，從而避免行政事業單位發展過程中出現資金的揮霍和浪費現象，有效地提高行政事業單位管理中資金的利用率。除此之外，在開展預算管理工作過程中，要保障每一項資金的支出都能做到事無巨細，尤其是針對行政事業單位新增的工作項目，更是要做到每一個細節都仔細地進行預算規劃，這樣可以確保在出現問題時能夠有據可查，對后續的完善與優化工作也能夠提供參考。

（四）將內控制度植入信息化建設各環節

首先要對內控制度進行梳理和流程再造，使各制度有機連接起來形成完整的內部控制體系，然后植入信息化建設的各個環節。利用信息化手段，完善財務管理流程，通過制度流程化、流程崗位化、崗位職責化、職責表單化、表單信息化的手段實現單位業務的運行順暢，實現流程制衡。對重點領域、重點部門、重點崗位的重點環節采用手工控制與自動控制、預防性控制與檢查性控制相結合等多種風險控制方法，形成以崗位為點，以流程為線，以制度為面的財務風險防控機制，將風險控制在可接受的范圍之內，降低信息化風險發生概率。

在優化各項業務流程的基礎上，統籌協調打通財務信息系統和資產、合同、審計、采購、預算、紀檢監督等系統之間的壁壘，并將內控風險和廉政風險預警信息植入各業務信息化流程中，改變各自搭臺、分頭唱戲的局面，實現財務與業務、財務與廉政風險防范等方面的數據和信息一體化，并借助業務與財務、財務與廉政風險防控等流程信息化控制，實現各領域、各崗位、各環節自動記錄留痕，自動分析并提示預警信息，減少人為操縱，有效避免徇私舞弊，提升制度的執行力，實現管理約束由機控代替人控。財務人員通過分析財務數據和業務數據之間的關系，對異常情況及時發出預警，為內控管理工作抓住主要矛盾，透過現象分析本質，查深查透，有效解決問題，提供強有力的信息支撐。

建立健全單位財務信息化安全防護體系，制定內部控制規程，規范操作流程，對財務信息化的安全性、數據準確性等明確分工，加強對用戶登錄的身份認證和安全管理，對信息數據分類管理，防止網絡攻擊，形成信息化安全機制。

（五）明確審計工作的重點

對于內部控制的審計工作，需要從行業和行政事業單位的雙重角度出發，明確重點，提升效率。具體需要做好以下幾個方面的工作：

1.做好行政事業單位業績的重點審計工作。對于行政事業單位而言，績效的好壞具有根本性的意義。將工作效率作為核心評價標準，能夠更加客觀地對行政事業單位的工作效果、資產與負債情況以及重大事項的資金使用和資金安全與否進行審計，從而對行政事業單位的運營情況進行科學評價，指導單位的決策。

2.需要重點做好審計工作。行政事業單位項目問題較多，因此在不同階段需要嚴格遵循相應的工作原則，在審計工作開展時，需要做好資源的分配工作，提升對大中型項目資金使用的審計力度，還要做好資金與資產管理風險以及撥付等情況的審計工作。

3.重點對主要管理人員的經濟責任進行審計。人的管理是難點問題也是重點問題。審計工作的開展需要與監督管理工作結合起來，建立完善的管理制度，從而更好地發揮審計工作的作用。

4.對于財務工作的審計，需要關注其資金的獲取渠道、使用情況以及賬目的設置情況。具體包括以下幾個方面：審計應收和應付項目，重點關注大額支出、收入情況。對會計工作中的原始票據和憑證進行客觀分析，保證憑證數據信息的真實性。還應該對資金的收入和使用情況進行審計，建立責任追溯體系，保證資金的來源和去向清晰。

結 語

為了有效提高行政事業單位的社會服務水平，就需要加強對行政事業單位的內部控制建設，為此，相關的領導以及工作人員要加大對內部控制建設的重視程度，同時要針對內部控制制度以及服務功能上存在的不足進行完善和補充，此外要加強信息的交流與信息的共享，進而促進行政事業單位內部控制的建設。

（作者單位：甘肅省平涼市莊浪縣財政局）