注冊會計師審計風險的防范與控制

邱菊

隨著互聯網技術的不斷發展，知識不斷更新迭代，注冊會計師的業務涉及范圍越來越多。同時，隨著經濟全球化和改革開放的不斷深入，我國所面臨的機遇和挑戰也越來越多，注冊會計師逐步向國際發展。因此，注冊會計師必須立足于這一時代背景，抓住來之不易的機會。進行審計風險評估，在很大的程度上對注冊會計師的內部風險評估流程及審計工作開展流程提出了更高的要求。

時代在不斷改變，國家總體的發展方向也在不斷變化，所以說，注冊會計師的審計風險評估方向也要相應做出改變，這都對注冊會計師的審計提出了更高的要求。因此，其必須進行合理的審計風險評估，并且規劃好未來的發展方向。本文將重點分析注冊會計師審計風險存在的主要問題、成因以及相關解決辦法，希望對相關的研究者提供一些幫助。

一、注冊會計師審計風險存在的主要環節

（一）履行審計業務約定書工作環節中的經營風險。履行審計業務約定書是委派人和被委派機關各方相互之間確認權利與責任義務相互關系的法定步驟，合同書一經確認，即對各方都形成法律約束力。作為審核方，應當按照規定的內容、條件及時提供審核，不然就將造成違規。但實際存在著這么一種情形，只要客戶上門并符合給錢要求，審核機關就將經營風險完全拋于腦后，按照委托方的要求草率地訂下合同書。結果在接觸對方審核資料之后，才發覺工作量相當大，為趕時間，不按規定的條件完成了審核工作。有的被審核單位財務記錄和原始憑證完全缺乏真實性，提交審核結果全憑經驗和邏輯加以判斷。這樣的報告往往會形成審計風險。因而說明，簽訂合同書的工作環節往往是形成報告經營風險的根源。

（二）審計抽樣方式和取證工作各環節的經營風險因素。由于在審計流程中，合理使用抽樣方法不僅能夠提高審核效果，從而獲取客觀可信的審計依據，同時也可以提高審計報告質量、防范審計風險。這就要求抽樣方法要具有可行性，組成合理、可行的樣本，并盡量增加樣本對總體結果的反映程度。否則，當樣本數據總體上表現的實際情況差距超過了可容忍范圍，就會使注冊會計師對抽樣結論產生了信任過度和誤導錯誤，審計報告的正確性就會下降，而審計證據會片面、不可靠，由此造成了嚴重誤導效果，進而提出有誤的審計報告結果，造成了審計風險。

（三）審計工作環節的風險。報告是指審計的結果，它是研究審計責任和承受審計風險的具體實際證據。依照審計工作程序和一般邏輯思維，審計是根據審計合同書明文規定的各項工作內容和條件，或者根據對企業審計抽樣調查、取證而產生的各項工作底稿進行的，假如報告中對審計的時限與空間范圍描述并不清楚，就很有可能使審計的信息使用者產生錯誤，從而造成審計風險。另外，如果報告中對關聯問題或有關事項等的說明及其對被審計單位財務的負面影響的說明不是正確的、恰當的，也會構成審計風險。

二、注冊會計師審計風險的成因

（一）注冊會計師采用的審計技術局限性的風險影響

注冊會計師審計風險的成因：一是審計方法模式的滯后，在審計實務上仍停留于賬項的基本審核研究階段或是制度基本審核研究階段；二是不管采用判斷抽取還是大數據抽樣方式，它都是基于審計人員的工作經驗主觀判定，極易遺漏關鍵的項目；三是審計操作不規范，如審計程序執行人人為減少審計成本而隨意放棄了某些自以為不必要的審核程序，對審查方式的選擇也不夠科學合理，報告的編制也不明確、不公允等。

（二）審計人員整體素質所致的風險影響

我國對于注冊會計師審計人員的要求很高，注冊會計師必須具備職業需求相適應的能力，包括道德素質和專業素質。但是就目前的調查數據可知，我國注冊會計師審計人員的整體素質與客觀要求還有一定的距離。注冊會計師審計人員綜合素質越高，審計風險就越小，反之風險越大。注冊會計師自身綜合素質的高低是導致審計風險的主要原因。

（三）客觀經濟活動復雜性對審計風險的影響

隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也在不斷地多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難。這些都會增加注冊會計師做出正確審計結論的難度。

（四）法律法規的規范程度對審計風險的影響。審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規政策相互矛盾，造成事務所和注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規定標準收費，競相壓價，降低審計成本，擾亂市場秩序，也是導致審計風險發生的重要原因。

三、對審計風險進行防范與控制的措施

（一）提高和掌控審計人員的綜合素質

1.從根本上來說，降低審計行業風險的關鍵在于不斷提高審計業務質量，而審計業務項目一般是由審計從業人員負責完成的，因此，有效防范和控制審計行業風險的根本關鍵在于不斷提高審計從業人員的兩項綜合職業素質，即審計業務素質和職業道德素質。我們可以從如下四個主要方面深入著手：一是嚴格執行職業準入制度。適當制定提高審計業務行業人員的準入門檻，對審計業務人員的職業準入制度進行嚴格監督把關，確保企業所有執業審計人員基本具備履行職責所必需的審計專業業務能力。二是按照規范建立審計從業人員的聘用后續職業教育培訓制度。事務所相關部門應定期對各級執業審計人員進行理論教育與業務培訓，針對審計工作實踐中的需要，開展系統的長期有制度組織的審計業務培訓，牢固樹立終生需要學習的審計觀念，自覺不斷更新審計專業知識，以盡快適應新形勢經濟發展的實際需要。三是經常組織加強審計職業道德意識教育。各級注冊執業會計師首先要牢固樹立廉潔自律基本意識，始終如一地嚴格恪守審計行為準則，堅持公正客觀的審計職業道德態度和一絲不茍的審計服務精神。四是特別注意各類審計執業風險意識的加強培養，堅決遏制各類審計執業風險的頻繁發生。

2.會計師事務所要不斷加強專業審計的工作質量風險控制，在決定招聘一批專業化的審計工作人員時，首先應嚴格把好工作質量關，不僅對符合條件的審計人員不能公開聘用，同時還應不斷加強專業審計工作人員的執業后續教育，尤其是對新版的財經審計制度、新版的稅務審計制度、政府新修訂的財務審計執業準則的繼續學習，讓每一位專業化的審計從業人員都能不斷逐步提升基本審計工作業務素質，完成專業審計工作專業知識的不斷更新。另外，事務所還應當不斷加強審計工作從業人員基本審計職業道德及規范的學習教育，制定審計工作從業人員在審計執業中應必須嚴格遵循的基本審計職業道德以及規范教育準則，制定完善的職業技能素質考核和審計職業道德獎懲制度管理實施辦法，有效約束控制其在專業化審計工作中的執業風險。

（二）選擇合適的審計抽樣方法

注冊會計師在進行審計業務時常會選用以下抽樣方法：統計抽樣法、非統計抽樣法、屬性抽樣法、變量抽樣法等。但不是所有注冊會計師都會選擇恰當的審計抽樣方法來抽取樣本，有的會計師為了降低審計成本，反而對審計樣本使用隨意抽樣法，得出的樣本特征往往缺乏真實性和客觀性。在這種狀況下，如果出現責任訴訟，注冊會計師在很大程度上很難解除自身負有的義務和責任。這無疑要求注冊會計師在對會計業務進行審計時應合理采用統計抽樣方法，只有這樣才能給抽樣檢查的結果帶來客觀性。

（三）規范審計程序

審計業務程序的任何一個環節如果執行力度不到位，都會給公司審計業務風險留下重大隱患。因此，要降低公司審計業務風險，就應更加注意從審計業務程序的各個環節執行入手。具體而言，這有利于如下幾個方面：一則是審計業務承接時的審計風險綜合控制。在公司審計業務資源有限的情況下，要結合公司自身實際情況來承接業務，如不加制度限制的審計業務規模擴張必然會造成對公司審計業務風險的管理失控。二則審計計劃階段，調查了解被審計單位的基本情況。在審計業務繼續承接第一階段，應該對聘用客戶的各個方面業務情況及時進行審計綜合分析考察，從而最終決定公司是否接受提供服務。三則審計實施階段委派審計人員的審計風險綜合控制。選派合適的審計人員組成管理審計組，委派的審計事務所人員應通過各方面綜合分析確定，需審計人員具備專業獨立性、可勝任的能力和經驗以及一個審計管理小組的核心凝聚力等。四是當審計財務取證時的審計風險控制。當前審計財務證據數量是形成當前審計財務意見、得出當前審計財務結論的原始法律依據，因此審計財務證據的數量充分性、可靠性和實際相關性直接嚴重影響了當前審計工作收到底稿的材料質量，進而直接影響當前審計財務結論的實際說服力。其中，充分性則指證據數量必須做到足夠準確支持當前審計時的結論，可靠性則指必須能夠客觀真實準確反映當前經濟審計活動的實際發展情況，相關性則指盡可能與當前審計工作目標相關的聯系。五是實施風險評估程序中的風險控制。注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險基礎，審計財務報告也是追究其他審計風險責任和個人承擔其他審計財務風險的直接法律依據。雖然已經編制好的審計財務報告第一階段不需要涉及新的審查證據和審計結論，但在決定編制審計報告工作過程中，應保持個人慣有的審計職業謹慎心，有助于將全體審計人員的風險負擔降至最低。在決定編制審計報告時還應仔細審查復核當前審計工作中的底稿，關注可能影響審計標準化的審計財務報告最終簽發的各種例外風險因素，關注審計財務報告信息的相關問題與其他有法律爭議的披露事項，在審計報告中明確提出區分追究審計風險責任與承擔會計風險責任，等等。六是選擇合理的后續審計程序。后續審計程序的制定要根據前面環節所判斷的評估風險認定層次重大錯報風險來進行。為此，注冊會計師要深入學習風險評估原理，這樣才能使審計的范圍更加明確、審計的內容更加清晰、審計的進度更加有效，有效降低審計風險的發生。

（四）慎重選擇被審計單位

選擇被審計單位是注冊會計師開展審計業務的起點，也是控制和防范審計風險的關鍵之一。首先應當慎重考慮選擇被動的審計業務單位，這無疑是防范相關審計法律風險的第一道致命防線。因此在決定承接相關審計法律業務之前，事務所注冊會計師人員應充分檢查了解作為委托人的審計業務單位的主要負責經營業務管理層的內部相關業務情況，對其內部的財務人事任免、流動資金情況等信息有所深入了解，特別是還要重點檢查了解作為委托人的審計業務單位主要負責經營業務管理層的財務道德品質，因為沒有良好財務道德品質的審計客戶，其直接提供不實財務審計資料的可能性就一定會有所增大。

結 語

注冊會計師行業正處于快速變革發展變化的進程中，審計風險評估以及內部應用十分重要，企業應不斷總結經驗，遵循系統科學化的應用原則，將相關審計風險評估技術應用在國際業務中，有效提升注冊會計師的國際地位，打破注冊會計師傳統風險評估技術和內部風險評估工作的管理局限性，確保會計師事務所可以通過優化風險評估技術改革建立相關內部風險評估流程，以此逐步形成良好的風險技術運作應用管理體系，保證注冊會計師審計風險的防范和業務質量的提升。

［作者單位：中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）云南亞太分所］