檢測行業成本核算存在的問題及其解決辦法

陳慧霏

為凸顯成本核算工作在檢測行業中的重要作用，提升檢測行業的會計核算管理水平，提高檢測行業的內部經濟管理效率。本文對檢測行業成本核算對象特點進行分析和總結，簡述了檢測行業成本核算中存在的問題，對檢測行業成本核算問題的解決辦法進行了研討，以供參考與借鑒。

十四五規劃把實施創新驅動發展戰略、建筑節能與綠色建筑發展規劃作為重要的發展戰略之一，同時隨著近年來現代服務業的不斷興起和迅猛發展，為科技服務業創造了良好的市場環境和政策環境，科技服務業迎來了發展的春天。檢測行業作為科技服務業的重要分支，其市場潛力和經濟價值越來越受到關注。成本核算作為會計核算工作的重要環節，對整個成本管理工作起著承上啟下的作用，既是成本預測、成本計劃、成本控制的落實，又為成本分析、成本考核提供數據，還是成本監督的對象。因此，如何做好檢測行業的成本核算工作，測算檢測行業盈利能力，為決策者提供有利競爭發展的決策有用信息，幫助其制定有效的發展戰略，助力其在良好的市場環境氛圍中更好地成長，就顯得至關重要。

一、檢測行業成本核算對象的特點

鼓勵性的國家政策支持，助力科技服務業的興起與發展，檢測行業市場競爭日趨激烈，必須加強自身會計核算能力、成本控制能力，建立和完善適合符合自身行業特點的會計核算方法，從而更準確地確認收入及計量服務成本，制定符合檢測業務特點的成本核算流程和方法，通過有效的會計核算、成本管控措施，節能增效，適應高速發展及變化的行業和市場環境。

成本對象是作業成本分配的歸屬， 常見的成本對象有：產品、服務、批次、顧客、推銷渠道、銷售地域等。檢測行業的成本核算對象具有有別于工業企業有形產品或是傳統服務業無形服務的特點，根據實操經驗，具體可歸納為以下幾點：

（一）產品形態不固定性

檢測行業的成本核算對象不同于制造業的成本，作為服務業，檢測行業的產品可為有實物形態的紙質報告或是電子數據，對于一些涉獵范圍較廣的多元化發展的檢測行業來說，核算對象還可能是無實物形態的咨詢服務、培訓服務、研發服務、園區管理服務等等。

（二）個體差異性

檢測行業的“產品”或是服務成果，個體差異性較大，往往是根據不同客戶的實際需求來定制。一般客戶，可以在一個服務大類中通過在標準化的單項檢測項目中按實際需求進行組合。這樣的核算對象就可按服務大類進行區分，服務成果也較為簡單，通常為檢測報告或是電子數據。對于特別用戶，除了通用性檢測標準選項外，還可以有定制性的服務，如有形的培訓服務、研發服務，有時還可能是有形無形服務相結合。因此，檢測服務行業的成果往往根據客戶需求的不同，每個項目或是每個合同最后形成的服務成果是具有很大差異的，所對應的成本核算內容也不盡相同。

（三）高投入性

由于檢測行業屬于科技服務業，獲準進入行業的壁壘較高，一般需要投入高額的固定資產（檢驗設備）、聘請較高水平的技術人員，相關檢測耗材也大都屬于專屬材料，且相較于直接材料、直接人工，設備折舊成本、燃料動力費等間接成本占的比重遠遠大于直接成本。間接費用的不準確分攤會導致檢測項目成本核算不夠準確。因此，建立一套適合自身行業特點的成本核算方案，對于檢測行業后續開展毛利率、凈利率等盈利指標的分析至關重要。

二、檢測行業成本核算工作存在的問題

（一）成本核算的概述

傳統的成本核算概念指的是對生產產品所耗資源的計算；如果是向客戶提供服務，則指的是對勞務成本的計算。成本核算的程序和方法對成本計量的準確性、合理性至關重要。產品成本核算的程序，包括確定成本核算對象、確定成本核算期、劃分成本項目、生產費用歸集與分配、在產品和產成品之間生產費用的分配等。成本核算工作開展的目的則是準確計算對應產品的成本，繼而依據目標利潤制定出合適的產品銷售價格，從而實現企業預期利潤。同時，開展合理的成本核算，還能為企業決策提供幫助，完善成本管理思維，短時間內找到最適合企業未來發展的成本管理方法。并能幫助工作人員及時摒棄落后的工作理念，能夠站在企業未來發展角度上考慮問題，全方位進行成本控制，降低各項經濟活動成本的投入，帶給企業更大的經濟利潤。另外，采用正確的方法進行成本核算，能夠調整企業經營理念，監督考核預算、成本計劃落實情況，檢驗成本管理體系的運用效果，之后進行持續調整。檢測行業屬于科技服務業，產品主要指為客戶提供檢測服務的過程，成本核算則主要是對檢測過程進行核算，它具有別于傳統服務業的特性。

（二）檢測行業對象特點

1.成本核算對象分類不明確、核算不準確

高新科技型、多元化的檢測企業不斷興起，傳統的成本核算方式不能完全適應現代檢測行業的發展，對于一些新開展的業務不能起到有效的核算以及監管作用。如出現核算范圍和對象過于籠統、沒有進行科學的分類核算和細化，導致成本核算和分攤不夠準確，成本與收入的配比不夠準確的問題；還比如一些無形以及隱性資產在沿用傳統的成本核算方式，籠統地歸集到業務成本核算中，會導致檢驗行業無形資產的成本核算被遺漏，導致無形資產或是研發支出無法有效地計量。因此，檢測行業必須著眼于長期的發展戰略需要，適應多類型、多元化、高差異性的行業發展特點，結合自身發展的實際情況，采取具有針對性的措施，對成本核算對象進行科學分類，區分不同的成本分攤對象。

2.未建立科學準確的成本核算方法和程序

許多檢測企業未建立適合自身特點的成本核算方法及程序，只是單純地區分公司層面的期間費用（管理費用、銷售費用、財務費用）和業務成本（直接成本、間接成本），對于業務成本中的直接成本或是間接成本未進行細分，或間接成本未按照成本分攤對象建立科學及系統化的分攤程序和方法。檢測服務行業具有高人工和高資產投入的特點，間接費用（人工費用、折舊費、動力費等）占總成本的比重越來越高，成本核算過于籠統，沒有進行科學分類、成本分攤，計算盈利水平指標就不準確，且無法按檢測業務類型、服務類別等不同服務對象維度計算單項服務的盈利水平。從財務管理角度無法為制定合理的成本控制策略或是為管理決策者提供競爭戰略決策有用信息，不利于檢測行業的長遠發展和適應激烈的市場競爭。因此，檢測行業必須建立和完善成本核算流程和方法，切實做好會計核算工作的優化與創新，以此來提升檢驗檢測行業中會計核算工作的質量與效率，提升行業競爭力。

3.檢測行業的內部控制不健全

明確成本核算對象，建立成本核算流程和方法后，還需要有完善的內部控制體系予以支持，才能保證會計核算工作的質量與效率，充分地反映出真實客觀的業務實質。大部分的檢測行業內部控制體系還不夠完善，內部控制監督機制不夠健全，導致企業在進行財務管理以及會計核算工作時會遭遇多種問題，影響財務數據真實性：如采購部門沒有建立完善的物資管理制度，采購、保管、領用等全流程缺乏內控流程和制度文件約束，相關環節會出現滯后統計行為，材料領用情況無法得到真實反映或出現與成本核算對象不相關或不相匹配的問題；還比如沒有建立適應檢測行業的工時或工作量統計方法和程序，用于單位成本分攤計算的工時或是工作量等統計不準確或沒有區分檢測業務成本工時、研發項目工時、其他服務項目工時。這些都可能導致單位項目成本或是服務成本計算出現偏差，從而影響會計核算及會計評價的真實性和準確性。因此，管理人員要切實構建起完善的內部控制監督機制，以此來促進檢驗檢測行業會計核算工作的健康可持續發展。

三、檢測行業中會計核算工作存在問題的解決措施

（一）明確成本分攤對象

明確成本分攤對象，是開展成本核算工作的基礎。服務類型不同，對成本管理的要求不同，成本核算對象和成本項目也就有所不同。多元化發展的檢測行業，可以先按業務大類對成本核算對象進行分類：如可將檢測業務、研發服務、培訓服務、會議服務等進行業務模塊的大分類，然后可根據各大類按照具體情況進行細分，如檢測業務項下還可以根據檢測的類型或是檢測性質或是不同的檢測實驗室分出不同的成本核算中心或是成本核算對象。若管理上有按業務合同或是業務項目核算的需求，還可在檢測類型等大類的基礎上再往下按業務合同或是項目設置輔助明細賬核算。為了達到成本和收入的有效配比，收入核算也可參照上述原則進行一致性分類。

（二）建立適合行業特點的成本核算方法和程序

建立適合行業特點的成本核算方法和程序，管理人員要切實做好成本核算創新與優化，在傳統成本核算方式的基礎上進行創新，確保當前的成本核算工作可以有效地適應檢驗檢測行業的發展。

首先，要求財務管理人員提高財務管理水平和專業知識等綜合素質，充分調研企業的業務類型、業務特點、業務流程，對檢測單位全類型、全領域、全流程都有全面了解和掌握后，才能設計出符合行業特點的成本核算方法和程序。

其次，在開展成本核算工作中，先要區分公司層面的費用包括管理費用、銷售費用、財務費用作為期間費用。“服務成本”或“業務成本”是為完成檢測業務或其他服務相關的成本，包括直接成本和間接成本（待分攤成本，與工業企業制造費用相似）。直接成本一般包括直接材料、直接人工等。直接材料一般可通過材料的領用過程按使用量和采購單價簡單計算獲得，直接人工一般可通過實驗室人員配置或按業務類型人員配置的實際數量及實際人工成本的計算。直接材料、直接人工等直接成本能直接歸集到具體成本核算對象中去。間接成本一般為設備折舊、動力費用、各檢測項目共用人工費用、共用材料費用等。間接費用通常在發生時無法直接對應具體服務項目或服務類型，需根據一定的成本分攤方法和程序進行分攤計算后，才能歸集到具體成本核算對象中去。具體的分攤方法可根據受益原則按合理的標準分配計入成本對象，還可根檢測業務的特點制定按工時分攤或是按工作量分攤，亦可按檢測流程或是步驟來分攤計算。

再次，在確定了適合自身特點的成本核算方法后，要形成系統性的可執行性的核算方案和程序，相關重點環節的統計工作需指派專人完成，并形成一定的檢查及監督機制，確保核算工作的準確性和真實性。

（三）強化內部控制，提升成本管控水平

檢測行業要提高內控管理水平，還需建立適應行業特點的物料采購、存貨管理、工資核算、合同管理、項目管理、內部審計等一系列內控程序和制度。相關制度既需結合自身業務特點制定，又要具有可實施性可操作性，應在不影響檢測業務開展效率的前提下，實現有效監督、把控檢檢測業務的全流程，充分地發揮出會計核算的真實成效，切實保證企業財務管理工作的質量與水平。同時，還需加強各個職能部門之間的業務聯系和配合，共同為會計核算工作保駕護航。建立健全與之相對應的監督管理體系也是至關重要的，它能有效預防成本核算中出現的滯后性、混亂性、不真實性、分攤不準確等缺點。針對企業中的各項費用支出以及預算管理都要進行詳實的監督，最大限度地防止檢測行業的資源浪費與閑置，以此來提升檢驗檢測行業會計核算工作的質量與水平。另外，還應加強對核算人員的培訓力度，確保其能夠采用現代化工作理念和方式，明確自身主要職責，掌握更多關于檢測行業成本核算內容，并能將理論知識與實踐進行有效融合，開闊知識視野，高效化完成工作任務。

依據真實有效的成本核算工作，與不同類型的業務或項目的收入形成配比，計算及分析不同業務類型或是項目的盈利能力水平，與行業水平及歷史情況進行縱向及橫向比較，為檢測行業的管理者提供發展戰略建議，才能更好地體現出成本核算及會計核算工作對于企業或是行業發展的重要意義。

結 語

做好檢測行業的成本核算工作，不僅可以提升行業的管理效率與質量，同時還能提高企業的核心競爭力以及市場競爭地位。為此，管理人員要積極主動地構建完善的成本核算方法、完善財務管理機制，切實做好內部控制、提升會計核算管理水平，增強工作人員的綜合素質。以此來不斷地提高會計核算的質量，進而促進檢測行業的長遠發展。

（作者單位：廈門環境保護機動車污染控制技術中心）