面向改革的公立醫院會計管理新模式研究

束惠 杭州市婦幼保健院

引言

公立醫院作為社會公益以及非營利性事業單位，在我國開展會計管理制度改革的過程中占據著重要的位置。會計管理制度是醫院開展全面以及系統和連續記錄醫院資產日常運轉的重要方式，因此在面向改革的過程中，公立醫院需要結合醫院發展實際情況，不斷優化自身的會計管理模式，從而推動公立醫院改革。

一、公立醫院會計管理模式的不足

其一，公立醫院會計管理制度性質不夠明確。目前我國會計管理制度分為企業會計制度和預算會計制度，由于公立醫院的性質，會計管理制度與兩者都有所不同。公立醫院中的會計主體是非營利性單位，而不是行政事業單位。并且公立醫院在處理財務業務的過程中是權責發生制，而不是收付實現制。因此在會計核算中主要反映的是收支結余，而不是經營過程中的費用以及收入和成本。

其二，傳統的會計管理模式已經難以滿足當下公立醫院的改革需求。公立醫院傳統的會計管理制度中及時增加了主動會計科目，但是缺乏對社會經濟發展的預判性，導致公立醫院傳統的會計管理制度已經不能滿足當下公立醫院的改革發展需求。尤其在公立醫院資金應用方式和用途以及來源方面日益多元化，在對外投資以及科研創新等項目也會不斷增加。甚至還會有股份制醫院以及合資醫院等新經濟形式出現，這就使得傳統會計制度難以適應當下醫院的發展需求[1]。

其三，公立醫院自身的會計管理定位不夠清晰。公立醫院在選擇會計管理模式的過程中，需要結合醫院的實際發展現狀和社會經濟背景，采用科學的方式制定有針對性的會計管理模式。但是我國目前很多公立醫院在發展中因為沒有建立明確的會計管理發展目標，從而導致會計管理系統不夠全面和科學，進而導致醫院的實際運轉情況不能在會計管理中得到充分體現，對于判斷會計管理工作質量產生了阻礙。

其四，公立醫院的會計管理工作落實不到位。傳統的會計管理模式已經不能滿足公立醫院的現代化改革發展，這就需要相關人員要在原有會計管理基礎上進行創新發展。但是在實際調查中發現，很多醫院對于會計管理模式創新不夠重視，在實際應用中執行力較差，導致會計管理制度在公立醫院中的作用和價值沒有得到充分發揮。

其五，公立醫院的會計管理人員綜合素質有待提升。在我國公立醫院的發展中有設立專門的會計部門，同時也配置了相對專業的財務管理人才，然而在會計管理模式改革中發現，很多公立醫院中的會計人員缺乏足夠強大的專業能力和綜合素質。因為會計人員的工作能力不能滿足公立醫院的會計管理需求，就容易導致出現工作失誤，從而影響財務數據的客觀真實性。由此可見，公立醫院在面向改革發展過程中，需要重視會計人員的專業水平和綜合素質，為會計管理模式的創新改革提供人才支持。

二、公立醫院創新會計管理模式的基本原則

首先，遵循會計管理的可操作性和謹慎性原則。在公立醫院創新會計管理模式的過程中，需要充分彰顯出會計管理中的可操作性以及謹慎性原則，以適應公立醫院的會計核算范圍。從我國目前的醫院體系中可知，鄉鎮衛生院等基層社會醫療服務機構已經從公立醫院體系中分離出去。因此在進行會計業務核算的過程中就需要剔除基層醫療服務體系中的會計業務，而公立醫院在進行會計核算的時候只包含了圍繞醫院自身發生的經濟活動產生的資金往來。

其次，完善權責發生制并將其作為會計核算基礎。公立醫院在會計核算中是權責發生制，但是目前權責發生制和公立醫院的會計管理并不同步[2]。因此在完善公立醫院的權責發生制度的同時，還需要強化權責發生制核算基礎。在具體操作中，通過增加“財政應返還額度”以及“零庫存賬戶用款額”共計兩個會計科目，以充分反映公立醫院在財政資金方面的確認以及使用。公立醫院在款項收入確認過程中不能只以現金入賬作為標準，一般是將行使收到財政撥款收款權利的同時即作為入賬依據。通過完善會計管理科目體系，從而不斷強化權責發生制核算基礎，進一步豐富公立醫院的會計核算內容，使其與公立醫院的實際發展和日常管理相匹配。

再次，凸顯公立醫院經濟活動變化。科學有效的會計管理模式需要能夠充分體現出公立醫院的具體經濟活動變化。同時還要與公立醫院的管理體制改革相適應。一方面，在公立醫院的新會計管理制度中添加了“長期債券投資”“長期股權投資”會計科目。通過增設這兩個會計科目可以充分滿足公立醫院的投資需求，有利于全面展示公立醫院在經濟活動方面的具體變化，同時也能增強公立醫院對未來預知會計事項的能力。另一方面，針對藥品收入以及支出要取消單獨核算制度。在公立醫院的會計制度中，藥品收入以及支出性質與其他收制性質是相同的，所以將藥品收入和支出進行單獨核算是一種資源浪費的現象，不利于提升公立醫院的會計管理效率。將藥品收入以及支出作為普通醫療服務內容，與其他收支進行共同核算。此外，在成本管理體系中，公立醫院需要將藥品費用以及各類耗材成本進行統一核算，避免將藥品成本進行單獨列支。

最后，側重預算管理剛性并強化預算管理能力。在公立醫院會計收支管理工作中，在改革中明確規定需要將醫院全部收入以及支出納入預算管理范疇，以充分保障公立醫院的預算管理完整性，避免因為公立醫院主觀因素影響預算項目的規劃設計以及開展等。面向改革的會計管理新模式需要不斷強化公立醫院的預算執行力，從而確保每一筆資金預算都能在醫院建設中發揮其重要作用和價值，進而有效預防公立醫療體系中出現腐敗現象。公立醫院在加強會計預算管理制度的時候，尤其對于收入費用總表的填寫制度進行科學嚴格的要求。針對科教基金申請以及使用、財政補助收支以及醫院用款需求等方面開展預算計劃。另外，對于基金款項日常管理工作，需要堅持專款專用的原則，充分發揮其在科學技術研究和教育方面的作用。在長期的股權投資收益方面，醫院需要將長期的股權投資收入成本等因素進行綜合考慮，不可以在收益對比的時候直接進行單一統計數字[3]。

三、面向改革的公立醫院會計管理模式設計方式

（一）建立以政府宏觀主導的會計管理模式

隨著我國醫療體系的不斷發展和改革，在公立醫院的發展中會計管理是一項重要的組成內容，需要建立一個充分體現其科學性以及合理性和方便性的會計管理模式，以適應當下事業單位的改革發展需要。公立醫院作為事業性單位，在進行會計管理模式的設計中需要借鑒政府改革管理模式，從傳統的管理型模式向著服務型模式進行轉變，從而充分發揮公立醫院會計管理制度作用。因為我國各個地區的經濟發展水平之間有著較大差異性，因此不同地區公立醫院的會計管理水平也參差不齊，這就需要在公立醫院體制中實現統一領導以及分級管理的會計管理模式，以便于全面落實政府制定的各類會計準則和政策。同時協助相關政府部門做好醫藥市場的監控，從而保證醫藥市場交易的公平透明以及有效性。另外，在公立醫院中建立市場誠信體系，發揮政府所頒布的職業道德規范，對會計管理行為實行宏觀調控以及間接性管理，為建立以政府宏觀主導的會計管理模式打下基礎。

（二）開展會計服務公司化的會計管理模式

在市場競爭如此激烈的社會背景下，公立醫院中單純以政府為主導的會計管理模式已經不能適應事業單位的發展需求，尤其在“服務為王”的年代中，人民群眾對于公立醫院的服務要求也更高。這就需要在公立醫院這種事業性單位與人民群眾之間建立一個社會性的中介部門，以彌補我國公立醫院和相關政府部門在會計管理中存在的不足和缺陷。圍繞公立醫院建立會計服務公司，主要服務于公立醫院的政務管理以及會計管理，并且承擔會計管理中的部門服務職能，從而為社會中的相關單位提供更具專業性的會計管理服務。會計服務公司在開展業務的過程中需要嚴格按照相關會計規定進行，通過與接受服務的事業單位簽訂具體的會計服務合同，以便于建立穩定而持續安全的會計服務關系。在具有法律效力的服務合同中明確費用收取方式和標準，開展自主經營并自負盈虧的市場化會計管理新模式[4]。

（三）推行行業自律法規為前提的會計管理模式

所謂行業自律性管理是介于會計服務公司化與政府主導管理模式之間的做法。公立醫院在進行會計管理模式的改革中，需要積極會計行業協會進行合作，通過制定會計行業準則以及考核標準和技術規范等。結合公立醫院的會計管理基礎要求，從而建立一個能夠服務于公立醫院全系統化網絡的會計管理協會。通過構建公立醫院的會計管理誠信體系，健全誠信檔案管理以及質量監管和自律懲戒等制度為主的自律性監管系統。在此基礎上創建一個由政府進行監管、行業規范自律以及外部多元化制衡的會計自律性管理模式，進而不斷完善醫療行業的網絡化會計信息共享平臺，促使公立醫院的內部會計信息化管理更加高效、及時和準確。

四、面向改革的公立醫院保障會計管理模式良好運行的有效措施

（一）完善會計管理中的各項法規制度

健全國家會計相關準則以及審計規范等法律法規和相關規章制度，是有效推動公立醫院會計管理模式發展的重要基礎。因此，作為國家相關政府部門需要就會計管理出臺詳細的法規制度，為建立科學規范化的會計法律打下良好的基礎。同時為了使得會計相關制度更具超前性，還需要結合國際會計中新規范和新標準，盡可能建立符合公立醫院事業性單位在會計管理創新中的發展需求。公立醫院在進行會計管理模式的創新中不僅需要相對完善的法律法規進行指導，同時還需要對會計管理工作中的具體內容制定相應的配套規章制度，并在實際執行中嚴格落實相關的法律法規和規章制度的要求，促進公立醫院的會計管理部門能夠得到健康可持續化的發展。

（二）重視創新意識的培養

公立醫院中的傳統會計管理模式已經難以適應當下的社會發展需求，因此公立醫院在發展會計管理模式的過程中需要重視創新意識和能力的提升。作為公立醫院的會計管理人員要建立不斷進行創新的意識，結合國內的醫療制度改革要求，綜合考慮國際醫療和會計管理最新動態，通過強化管理人員的創新意識，提升公立醫院整體的會計管理水平。在傳統會計管理模式基礎上進行優化，去其糟粕取其精華，不斷完善公立醫院的會計管理模式，更新會計管理理念，拓展管理思路和模式，向著現代化的會計管理模式發展，提高與社會發展的契合度。在公立醫院的會計管理模式創新中，積極地推動會計管理工作的開展和進步。從會計管理角度來看，需要建立規范的事前制度以及事中監督和事后懲罰力度等，在整個會計管理的過程中全面落實創新實踐理念，采用科學的指導方法將公立醫院的會計管理推向一個更高的臺階和水平。

（三）拓展公立醫院的融資渠道

公立醫院在會計管理工作中，不能單純依靠政府財政撥款以及藥品收入作為發展資金，需要公立醫院拓展融資渠道。在我國進行藥品改革的環境下，針對公立醫院藥品加成的規定愈加嚴格，導致醫院在服務和藥品上的利潤空間較小，所取得的收入比較有限，難以滿足公立醫院的發展需求。近年來因疫情的影響，我國政府財政壓力較大，醫院單純依靠財政撥款的發展模式并不可行，使得公立醫院在改革轉型中困難重重[5]。只有拓寬融資渠道，才能更好地解決公立醫院的資金短缺問題。例如：公立醫院可以通過向銀行申請信用貸款的方式獲得發展改革資金，也就是利用公立醫院信用優勢，從而獲得相對較低的貸款利率以及較高的貸款額度。公立醫院在進行大型設備采購的時候，可以采用融資租賃的方式，這樣便無須一次性花費大額款項。另外，通過合理分配日常經營資源可以提高對資金的有效利用，從而緩解醫院資金問題，緩解會計管理工作難度。

（四）重視會計人才建設

人才是公立醫院提升會計管理模式的重要源動力，只有擁有強大的會計團隊，才能有效實現會計管理模式的創新改革，以便于滿足當系公立醫院的衛生改革需求。首先，針對公立醫院中的會計人員要加強對管理工作的監督以及考核，促使會計人員主動提升自身業務水平，完善自身的會計職業道德綜合素質。針對公立醫院會計人員要求必須持證上崗，并已經通過專業化的技能考試。同時在工作過程中要為相關人員提供專業培訓和技能提升機會與平臺，為建設一支強有力的會計管理團隊奠定基礎。其次，為了使得公立醫院中的會計人員能夠及時掌握會計相關法律法規和行業最新動態，需要對業務人員進行專項培訓以及考核活動，最大限度提升會計管理人員的業務水平以及工作能力。最后，完善公立醫院的人才儲備體系，對于在會計管理中具有良好工作表現的人才給予重點培養，幫助其掌握全面的理論知識和業務實踐能力，并且增強其責任意識和職業綜合素養，為打造具有綜合素質的專業型會計管理團隊建立基礎。

結語

在社會經濟的快速變化中，公立醫院在會計管理中要面向改革，不斷優化和完善自身的會計管理模式，靈活采用多種會計管理模式，以適應多邊的市場發展需求。同時結合公立醫院在會計管理中存在的問題制定有針對性的解決措施，提高公立醫院在會計管理中的創新意識和能力，逐漸建立完善且符合公立醫院發展的會計管理模式，發揮公立醫院的資金效益，推動公立醫院的發展和進步。