林業工程造價控制的合理化模式探討

樊明玉

（國家林業和草原局產業發展規劃院，北京 100010）

提升林業資源的經濟價值是林業工程的重要工作內容。本文以林業生態旅游項目為代表的林業工程項目為例，來探討提升林業資源經濟價值的重要途徑。根據經濟學原理，林業工程項目在開發中會投入勞動力和資金，前者構成造價中的人工費用，后者構成造價中的固定資產折舊費用和耗材費用。一旦林業工程項目竣工，將在較長時間內收回成本，從提高項目建設資金使用效益的目標出發，重點應放在人工成本、耗材成本的控制上。基于會計學方法構建造價控制的合理化模式，將會面臨事后控制所帶來的資金使用風險不可逆性。基于此，在主題討論中將引入經濟學、管理學方法，以提升林業工程造價控制的水平。

1 研究現狀

1.1 研究概述

胡安成認為，在工程建設過程中，工程造價管理非常重要。在控制工程造價過程中，有許多不確定因素，若沒有預防措施，工程建設中就會出現嚴重的經濟損失；將審計應用于造價控制中，提出了通過工程造價跟蹤審計，有利于對工程進行動態管理，及時發現問題并進行處理的觀點[1]。張振宇認為工程項目建設中的造價風險控制是工程造價控制的關鍵組成部分，相關部門應與項目參建機構或專家人員建立協作機制，實現對建設工程造價的有效控制[2]。在實踐中也有不少學者結合具體的工程領域，對工程造價控制展開探討。例如，葉顯莊以園林工程建設為例，結合作者的工作經驗，對園林工程造價控制作出分析；胡子文以樣本建筑工程為例，對建筑工程造價預算要點進行了研究，分析了建筑工程中導致造價超預算的原因，并針對現存問題提出造價預算控制的具體策略；陳藝彬結合PPP 模式，對工程建設造價控制問題展開了探討[3-5]。何寧提出相關建設單位必須重視對工程造價的管理，提升財務管理水平，完善工程預算工作，以最大限度提升工程建設的效益[6]。

1.2 研究述評

通過文獻搜集可知，針對林業工程造價控制的研究較少，主要集中于建筑和道路工程造價控制領域。在討論造價控制問題時，諸多研究者并未將信息因素（信息不對稱、信息不完整）納入考察的范疇。受信息不對稱因素的干擾，監理方無法全面掌握資本的投入情況，即使引入審計手段也難以徹底解決問題；受信息不完整因素的干擾，在造價控制中會面臨追加預算的情形，且該情形在某些場合是必要的。在對林業工程造價控制中，需遵循整體最優原則，追求經濟效益和社會效益相統一的目標，因此將綜合應用經濟學和管理學原理，在構建林業工程造價控制模式時突出2 類信息因素的影響。

2 影響林業工程造價控制的因素

2.1 技術系數偏離工程建設的實際要求

經濟學中的技術系數為勞動要素與資本要素的比例，即L∶K。在長期生產函數Q=f（L，K）所刻畫的分析框架中，L與K之間建立起了一定的相互替代關系，并在追求要素比價最小化的目標導引下，在理論上能夠形成最優的技術系數量值。在林業工程項目開發中需同時投入勞動要素和資本要素。勞動要素以時間為單元陸續投放，最終累計為工程造價中的人工成本。若勞動要素多于實際值，不僅增加林業工程項目開發的人工成本，還會降低項目建設的效率，從整體上加大造價控制壓力；若勞動要素少于實際值，將延誤工期，使項目開發資金長期處于沉淀狀態，降低資金的使用效益。與此同時，若存在耗材數量多于實際值的情況，將降低資本要素的配置效益[7]。

2.2 監管缺位

林業工程項目一般由若干子項目構成，以林業生態旅游項目為例，可分解為步道的修建、亭落的建設及周邊林業資源的整修與維護等子項目[8]。即使在技術系數與實際值相匹配的情況下，也會存在對耗材使用監管缺位的問題，監管缺位可分為主觀和客觀2 種因素。1）主觀因素。主觀因素主要為一線施工人員缺乏耗材節約使用的意識。這種意識的缺乏根源于利益的弱相關性，即一線施工人員無論作出節約或浪費的舉動，其正向和負向后果都較少觸及其經濟利益。同時歸因于“委托代理”關系使然，即施工方與委托方之間在面對工程造價控制時，前者與工程造價控制績效的聯系相對疏遠。2）客觀因素。客觀因素主要表現在項目開發中信息不對稱干擾監理人員對耗材的督促效能。信息不對稱根源在于林業工程項目開發中所存在的空間布局分散性及施工人員故意隱瞞工作的關鍵信息。而且，施工人員以班組的組織形式開展相關工作，同處于一個班組中的施工人員具有趨近的利益訴求，進而班組層面的利益封閉性也導致施工人員故意隱瞞關鍵信息。

2.3 工程建設的不確定性

經驗表明，林業工程項目的規模普遍較大，且在建設中需同時追求經濟效益、社會效益和生態效益，因此在項目開發中易出現邊建、邊調整方案的情況，進而打破工程建設原有的預算平衡。為求得預算平衡，或追加預算資金，或縮減建設規模[9]。追加預算資金將提高項目總造價，縮減建設規模會降低項目的使用價值。這里需要指出的是，針對工程建設的不確定性，其中部分因素可沿概率分布進行大數據分析，部分因素則無規律可循，屬于“黑天鵝”事件。

3 林業工程造價控制的合理化模式構建

3.1 依托大數據分析提高預算編制的精確性

盡管林業工程項目存在規模大、多元效益約束的現象，但其施工投入的要素類型卻相對穩定。因此，可依托大數據分析提高預算編制的精確性。1）林業工程建設部門需構建大數據資源庫，將歷年項目建設、開發的成本數據錄入資源庫，并以成本分類的方式助力后期的數據分析與應用。為了增大原始數據的容量，可考慮在國家有關部門組織下，由行業協會牽頭，建立全國林業工程造價數據共享平臺，以提升大數據分析質量。2）將成本數據按人工成本、固定資產折舊、耗材成本及其他進行分類，并以具體的項目為模塊進行錄入。若是今后建設全國林業工程造價數據共享平臺，則需對固定資產折舊率、耗材分類、其他要件歸屬等制定國家標準。3）隨著信息技術應用于工程造價控制中，林業工程建設部門可開發虛擬可視的項目3D全景圖，在智能系統的助力下提高預算編制的精確性，降低影響造價控制的系統性風險。

3.2 借助軟件系統和經驗科學制定技術系數

技術系數為勞動要素與資本要素的比例，且不同子項目中的技術系數存在差異，在得到大數據分析輔助的同時，還需借助軟件系統和施工經驗科學制定技術系數[10]，具體模式如下。1）林業工程建設部門應大力開發和應用ERP 系統，幫助施工單位科學確定各生產要素的投入量。借鑒已有的研究成果，將財務部門的信息化平臺與ERP 系統對接，使資源計劃在預算約束下開展的同時，財務部門動態跟蹤一線施工中生產要素的投入數據。2）施工經驗可起到調試已有技術系數的作用。因此，林業工程部門可組建造價控制專家委員會，由委員會專家對軟件系統提供的數據進行適時調整。筆者建議，為了規范專家行為，還可設置調整權限，即設置基于數據作出調整的造價數據上限，若所需調整的造價數據高于該上限則必須實地調研、綜合論證后提出調整方案。

3.3 創新經費管理方法

一線施工人員的利益普遍與林業工程項目的開發關聯度較低。在實際工作中，即使他們達到節約耗材的要求，也難以得到相應的正向激勵。根據“刺激—需要—行動—滿足”的人類行為邏輯，需將一線施工人員的耗材節約績效內化為他們可以實際獲取的薪酬回報，進而在建立合理“刺激”的條件下驅使他們形成耗材節約使用的行動自覺。為此，可創新經費管理辦法，通過內化耗材節約的紅利提高一線人員控制成本的自覺性。具體的模式如下，以林業工程的子項目為單元，承建方與子項目負責人簽訂任務書，在按合約規定完成施工任務后，將剩余經費按比例作為子項目成員的績效獎勵。這樣一來可使施工監管的壓力有效傳至項目開發的相應環節。這種壓力不僅能有效地傳導至子項目負責人；同時，面對這種壓力，子項目負責人又可與施工班組負責人簽訂任務書以內化紅利，使施工監管壓力滲透到項目的各個環節。不同子項目所蘊含的技術系數存在差異，所以對于資本量投入相對較大的子項目，在設計結余提留比例時也應相對提高。

3.4 建立共享型風險基金

在林業工程項目建設與開發過程中會面臨多種不確定的風險。如上文所述，部分風險可用數理統計的方式給出概率分布區間，部分風險則難以用概率來詮釋。為此，可建立共享型風險基金以應對諸多的不確定性。1）共享型風險基金主要向林業工程建設單位的各項目提供應急周轉資金。該基金隸屬林業工程建設部門，并不歸屬于某一具體的建設和開發項目。為了確保該項資金保管、配置的安全性與合理性，林業工程建設部門需在國有商業銀行開設專門資金賬戶，并使賬戶處于上級主管部門、金融主管部門的共同監管之下。2）在各項目建設和開發中，一旦面臨非概率分布的不確定性風險，由項目負責人提出使用基金的申請，由專家委員會對申請作出仲裁，并對基金的使用承擔連帶責任。為了規范資金使用，建議林業工程建設部門設計出三級風險響應機制，并對應具體的風險研判等級快速作出基金申請決策。3）使用基金的項目組需在項目整體造價控制的基礎上，按要求分期返還基金且按市場利率支付利息。

3.5 加強審計

在林業工程造價控制中還需加強跟蹤審計活動，并形成督導與輔助相融合的職能。在引入審計活動時需轉變審計職能，即不僅應重視審計的督導職能，還應發揮審計輔助造價控制的職能。1）審計人員需充分了解具體林業工程項目的運維模式、使用價值定位，并采取“蹲點制”加入項目建設與開發管理團隊。此時，審計人員應與造價控制人員交換資金使用意見，共同制訂資金風險防范預案。2）審計人員不僅需對會計憑證的形式要件作出審核，還需明確會計憑證背后經濟活動的真實性與合理性。為此，審計人員針對可疑或存在疑問的會計憑證，可要求當事人出具相應的支撐材料，以及由審計人員前往資金往來方進行質詢。3）面對項目建設和開發中不確定的風險，審計人員應參與造價控制方案的擬定，為項目負責人申請風險基金提供建議。

4 結語

選取林業生態旅游項目為林業工程造價控制的研究對象，提出了造價控制的重點為人工成本和耗材成本。據此，合理化模式的構建既要依托大數據分析來提高預算編制的精確性，又需借助軟件系統和施工經驗科學制定技術系數；創新經費管理辦法，通過內化耗材節約的紅利提高一線人員控制成本的自覺性；建立共享型風險基金應對諸多不確定的風險；加強跟蹤審計活動，形成督導與輔助相融合的職能。