探討建筑工程項目全過程跟蹤審計對工程造價的影響

史國明

（山西中方森特建筑工程設計研究院有限公司，山西 太原 030000）

審計工作在保證市場交易的規范性上發揮著不可或缺的作用[1]。建筑工程項目普遍具有耗時長且復雜的特性，目前多數項目的審計工作僅僅在工程結束后才進行，無法對預算的使用情況進行清晰把控，不能保障建設資金的合理使用，不利于建筑工程項目的順利推進。工程造價是指全部施工過程中所需要耗費的成本[2]。只有對工程造價進行科學的監督審核，才能準確地計量工程投資額度，在這一過程中就應當發揮審計的作用，推動建筑工程項目的順利實施。

1 全過程跟蹤審計的概述

1.1 概念

全過程跟蹤審計是一種較為新興的審計方式，主要是指專業審計部門對建筑企業的全部建設項目推進過程進行合法化、規范化、真實化的跟蹤審計與監督[3]。也就是指從建筑工程開始至竣工完成這一全過程均有審計人員進行全面的跟蹤監督。通過這種方式，能夠使工程項目建設資金使用更加合理、規范、科學；施工中出現的問題也可以及時被發現，督促建筑企業積極采取內控補救措施，保障建筑工程質量。

1.2 特點

（1）全過程跟蹤審計具有與工程實施相同步的特點[4]。在審計的過程中主要是以項目本身為審計基礎，監督的目標是項目資金的使用。在全過程跟蹤審計背景下項目的資金使用效率可以被提升，同時在項目推進中出現的問題也可以從審計的角度出發進行解決，提供了多維的解決思路。

（2）全過程跟蹤審計具有持續性的特征。在工程實施的始終貫穿著審計，很大程度上避免了審計效用無法發揮的情況出現，保障建設資金合理順暢投入使用，依規合法使用每一分建設資金；同時還會跟蹤重大方案的實施，及時反饋實施效果和出現的問題，提出更加合理的決策建議。

（3）全過程跟蹤審計具有針對性的特征。在施工實踐過程中采用分階段審計的方法，能夠使相關審計人員更為專業、準確地發現問題，并根據實際問題提供與之相適應的解決建議，保證施工進度的順利推進。

（4）全過程跟蹤審計具有監督性和服務性特點，審計人員在建設項目的實施環節，按照建設合同、設計文件及相關規范依法對建設工程造價計價行為進行跟蹤監督，同時提出工程存在的質量、進度問題，并不參與具體工程管理，只提供合理化建議。

1.3 優勢

全過程跟蹤審計是以傳統審計方式為基礎發展起來的新型審計模式。該審計方式是對傳統審計方式進行的改革，強調從工程實施的各個階段即進行審計，保證工程建設與審計工作同時進行，審計人員能及時發現工程造價中存在的問題，在問題的初始狀態即得到有效的控制，避免建設投資失控，提高資金使用效益，同時也為問題的解決提供了參考建議。除此之外，全過程跟蹤審計還能使工程項目資金的合規性得到最大限度的保證，并能在合理的成本區間尋求到最為優質的施工方案。

2 建筑工程項目全過程跟蹤審計對工程造價的影響

2.1 提升建筑工程各階段工程造價管理水平

建筑項目從立項、設計到完工每一步驟都極其重要，且每一具體步驟都會對項目的最終結果產生不同的作用，將這些步驟有機的結合在一起也就組成了項目的中心內容[5]。建筑工程在立項、設計階段跟蹤審計，通過檢查項目建議書、可行性研究，初步設計等批復文件，防止項目違規建設或先建后批；監督建設項目進行限額和標準化設計，提高項目技術先進性和經濟合理性，優化設計，有效控制工程造價；建筑工程在招標投標階段跟蹤審計，監督建設項目合理劃分標段，避免建設項目化整為零，規避招標等違法行為發生；監督檢查招標控制價，避免國有資產流失，監督招標投標活動依法合規，避免圍標、串標、弄虛作假等違法行為發生，擇優選擇承包商，確定有競爭力的合同造價。建設工程在施工階段跟蹤審計，可以監督工程計量，工程預付款、進度款的支付，保障合理投入建設資金，預防索賠事件，監督工程變更審批，使工程造價不超概算。竣工結算階段，跟蹤審計依據竣工圖紙，施工合同、招標投標文件、《建設工程工程量清單計價規范》（GB 50500—2013）及相關現行定額、設計變更、簽證、材料詢價及竣工結算資料等，對承包方上報的竣工結算進行審核，完成竣工結算，并參與建筑工程造價爭端的處理，配合完成工程項目后評價。建筑項目全過程跟蹤審計按照建設工程各個階段的主要任務目標，始終監督檢查工程造價活動按照既有的流程機制，依法合規，高質量地完成各個階段的工程造價內容，避免了工程造價工作流于形式，造成合同糾紛、降低違法成本，保障了建設資金的高效、高質使用，為建設項目增質提效。

2.2 提高建筑工程各階段工程造價成果質量

只有將全過程跟蹤審計應用于建筑工程項目之中才能將工程施工過程中所涉及的關鍵資源以及重點資源得到最大化利用[6]。傳統審計在工程竣工結算時才引入工程審計，各種資源已投入完成，只能審核工程造價，評價工程建設經濟效益，起不到優化配置作用，屬于事后控制。而我國大多數工程技術人員只注重工程技術和施工工藝的先進性和可行性，缺乏工程經濟的考量，預算突破概算的情況時有發生；另外，由于在項目實施過程中未介入工程造價審計，對項目實施過程中出現的問題沒有及時分析研究，糾偏拔正，使工程計量與工程款的支付與計劃目標發生嚴重偏差，尤其是資金投入不足時，會影響工程項目的質量與工期，引起索賠事件的發生。因此，在項目實施過程中引入全過程跟蹤審計，不僅審查工程計量與工程款支付，還能夠補強優化工程經濟方案。項目實施過程中的造價控制起到資源優化配置和平衡的作用，使施工工藝和方案保持在最佳的質量、進度，成本狀態，減少了工程變更和索賠事件的發生，是事前、事中的動態控制，能夠使工程造價成果文件真正體現真實的工程實體投入，節約建設資金。

2.3 保證建筑工程各階段工程造價資料真實完善，合法合規

傳統的工程造價結算審計在工程竣工后才進行，工程簽證、變更、技術核定及工程洽商等結算資料經常出現內容不全、概念模糊，描述不準，支持性文件不足、責任不分，隱蔽影像記錄缺失等情況，甚至資料缺失，后補的情況也有發生，直接造成工程索賠論證不足，證據缺失，與事實不符，產生爭議，使審計人員無法計量核實，造成審計工作遲滯不前，工程造價結算價款長時間不能確定，影響承發包雙方的合法權益。更有甚者出現內容虛構，弄虛作假的結算資料，嚴重影響工程造價的真實性。全過程跟蹤審計方式能夠對工程造價結算資料的生成過程監督檢查，在簽證變更索賠事件發生的同時就以專業的角度，根據事實對資料的真實性、完整性、合法性、合規性作出判斷，責任分明，保障竣工結算順利進行，工程造價符合事實。

3 建筑工程項目全過程跟蹤審計工程造價計價活動的內容與方法

3.1 項目立項設計階段

該階段主要規范項目建設程序是否符合國家法規、政策、規劃等。審計項目的立項、設計等文件的符合性，逐一審查項目建議書投資估算、可行性研究報告、初步設計概算及其附件、政府部門的批復文件等是否齊全，檢查編制依據、編制內容、編制要求是否符合國家法律法規，國家產業調控政策、行業準入標準、國民經濟和社會發展規劃；經濟評價項目工藝和技術方案是否進行了多方案優選，設備選型是否先進合理，估算概算內容是否完整、指標選用是否合理，精度是否滿足下一階段工作要求，上級主管部門的批復文件涉及的主要問題是否已認真執行，得到完善解決。

3.2 招標投標階段

招標階段要檢查建設單位的招標方案。根據《中華人民共和國招標投標法》，屬于法律規定強制公開招標范圍的項目必須公開招標，招標方案要備案核準；檢查標段劃分與項目的內容、規模、技術工藝復雜程度相適應。招標公告應當在指定媒介上公開發布，招標文件應向所有潛在的投標人提供或出售；檢查招標控制價的編制依據、編制內容是否符合《建設工程工程量清單計價規范》（GB 50500—2013）和省市工程造價計價有關規定，編制單位要具備相應的資質和能力；投標階段主要檢查投標文件的遞交是否符合招標公告載明的時間和地點要求，投標文件密封情況，監督評標專家的抽取確定情況；開標、評標應公平、公正進行，采用的評標方法應與項目的施工技術、性能標準相適應，中標結果應進行公示，接受社會監督。檢查合同條款的簽訂情況，招標單位與中標單位不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。

3.3 施工階段

施工階段審計有5 個內容：①審查建設單位的資金使用計劃的合理性，監督預付款、進度款的支付手續和流程符合建設單位內部控制要求。②采用“巡視、旁站”的方法，觀察、檢查簽證記載的施工工序、施工措施、消耗的人工、材料、機械臺班數量是否屬實。③跟蹤材料暫估價詢價過程，檢查核對所詢價格材料與實際采購的規格、材質、品牌、檔次是否一致，有無以次充好，假冒偽劣現象，尤其是安裝、裝修材料價格差異很大，要重點檢查。④工程變更首先檢查審批的主體和時限要符合相關部門的要求，其次要審查工程變更的部位、名稱、原因及方案，區分風險責任的分擔情況，最后審核工程變更價款的調整辦法。⑤記錄索賠事件發生的原因、經過，造成的損失或額外支出，采用照片、錄像等手段固化證據，檢查索賠意向書和索賠報告的時效性、完整性、合理性，監督索賠處理結果的公平、公正。

3.4 竣工結算階段

本階段全過程審計工程造價與傳統審核工程造價相同，在此不再贅述。

很顯然，經過上述階段的全過程跟蹤審計，竣工結算時間明顯縮短，工程造價精度大幅提高，工程造價爭端也會減少，工程造價計價活動質量明顯提高，全過程跟蹤審計的優點得到了充分的體現。

4 開展全過程跟蹤審計需要注意的問題

4.1 準確定位

全過程跟蹤審計不同于全過程工程咨詢服務，根據《國家發展改革委住房城鄉建設部關于推進全過程工程咨詢服務發展的指導意見》（發改投資規〔2019〕515 號），全過程工程咨詢服務主要有投資決策咨詢和工程建設全過程咨詢，為服務對象提供技術咨詢和管理咨詢，強調智力性策劃。而全過程跟蹤審計由建設單位上級部門或上級監督機構委托，根據《中華人民共和國審計法》《審計機關國家建設項目審計準則》《審計機關對建設項目竣工決算報表進行審計監督的主要內容》等相關法律法規，對建設項目的內部制度，合法性，程序性、真實性、效益性進行審查監督，并出具審計報告成果文件，二者有本質的區別。

4.2 把握全局、找準重點

需要強調的是，全過程跟蹤審計包含建設項目立項、設計、施工、到竣工結算、后評價的全過程，監督的對象包括了建設、設計、監理、施工，咨詢等參建單位，審查的內容包括項目管理制度、項目質量、進度，造價、合同檔案管理等方面。本文僅從對工程造價的影響方向進行了探討論證，實際工作中審計人員應把握審計工作的全局，找準重點，抓住項目的主要矛盾，解決項目建設中存在的主要問題，為建設項目保駕護航。

4.3 加強理論學習，優化人員結構

我國建筑工程項目審計人員多由工程造價人員組成，知識結構單一，綜合能力不強。而全過程跟蹤審計是高智力的知識密集型活動，需要工程技術、經濟、管理、法律、審計等多學科且經驗豐富的人才，因此審計部門應加大人才培養和引進力度，優化人才結構，滿足審計工作的實際需要。

5 結語

現階段，我國工程建設行業發展迅猛，工程造價計價活動日益頻繁，在建筑工程項目中進行全過程跟蹤審計是大勢所趨。該審計方式較于傳統方式更加科學、合理，所以在日后的項目工程審計中應廣泛推行全過程跟蹤審計，為工程建設行業的良性發展作出應有的貢獻。