營改增對建筑業(yè)財務核算的影響研究

董建平

(甘肅第四建設集團有限責任公司，甘肅 蘭州 730060)

1 營改增的實質

1.1 流轉性

增值稅與營業(yè)稅都屬于流轉稅，是其主要的兩個方面，但是從實質上來說，營業(yè)稅其實并不包含流動性特點，并且還會經常導致重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生，其中只有增值稅才具備流轉性的特點，不僅如此，而且還能很好地避免重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生[1]。因此無論是緩解企業(yè)負擔，或是完善稅收制度，營改增都是非常完美的一種解決方案。

1.2 增值性

建筑企業(yè)有一個非常明顯的特點就是在原材料產品的加工處理上。與其他一些行業(yè)的公司不同的是，建筑企業(yè)的商品基本上是原材料進行處理后的結果，然后通過其在市場中的不斷流轉來獲取收益，因此建筑類產品的增值環(huán)節(jié)實質上占據(jù)了非常大的成分，因此本身就具備增值性特點，所以也就能很好地適應增值稅這一政策。

1.3 消耗性

營業(yè)稅是以企業(yè)最后的營業(yè)額為基準進行征稅，所以產品在流通過程中的增值環(huán)節(jié)很難被考慮到。而建筑類企業(yè)的施工環(huán)節(jié)，實際上就是對原產品進行加工的環(huán)節(jié)，其所獲取的經濟收益也并不是直接售賣所得，而是通過對材料、人員、器械的管理來得到，因此建筑企業(yè)中的施工環(huán)節(jié)安全符合增值稅的稅收范圍。

1.4 物化性

從這兩種稅收政策的納稅對象來看，營業(yè)稅的納稅對象需要具備有無形性、服務性、消耗性這些特征。可以看出，建筑企業(yè)很難滿足其納稅的條件，所以如果運用營業(yè)稅來進行納稅是不合理的。而增值稅的納稅對象特點在于實體性與有形性的特征，在這一點上來看，建筑類企業(yè)也是十分符合增值稅的納稅特點的。

2 影響分析

2.1 對收入的影響

2.1.1 收入有一定縮減

增值稅與營業(yè)稅有著明顯的不同，并不是傳統(tǒng)意義上的價格稅，而是一種價外稅，其企業(yè)的收入是在原本價稅的基礎上需要再剔除掉增值稅，因此從這一點來說，收入的規(guī)模較之過去是有所縮減的[2]。這里以某建筑類公司來進行舉例，在未實行“營改增”政策之前，其某一工程項目最后的收入是500萬元，而如果在實行該政策后，那么就需要在原本收入的基礎上剔除掉項目專門的增值稅41.28萬元，因此相較于政策實施前的收入所得，其下降了8.26%，最后的收入是485.72萬元。而如果是運用簡易計稅的方式，以3%的稅率來計算，其最后的收入也將下降2.29%。所以在實施“營改增”政策之后，對于建筑類企業(yè)的收入來說是存在明顯下降的影響的。

2.1.2 納稅時間遞延

在之前運用營業(yè)稅政策時，其發(fā)生納稅義務的時間應當是索取納稅人營業(yè)收入款項的當天，或者是收訖相關款項的當天。而如果納稅人所運用的是預收款方式的，那么其真正的納稅時間應該是其預收款項收到的當天。而在運用“營改增”政策之后，剛開始其納稅發(fā)生的時間也是與原本營業(yè)稅的時間一樣，但是在實際執(zhí)行的過程中，其收入確定的時間是比原本要早一點的，而增值稅額的扣除時間卻較晚。因此對于建筑類企業(yè)來說，其不僅資金周轉的壓力變得更大，而且稅負的經濟壓力也變得更大。而針對這一現(xiàn)狀，為了緩解企業(yè)在資金周轉上的壓力，2017年對預收款的納稅方式進行了改變，對于建筑類企業(yè)預收款項的納稅義務進行了廢止，因此相較于過去的納稅義務發(fā)生的時間來說，是進行了一定程度上的遞延的。

2.2 對成本的影響

建筑類企業(yè)的成本所包含的項目較多，既有施工環(huán)節(jié)的勞動力成本、原材料采購成本、機械設備成本等，也有其他形式的直接或間接所產生的費用，而專門可以抵扣的款項稅額主要是來自于原材料以及設備機械的購置費用。在“營改增”政策實施之后，建筑類企業(yè)的勞動力成本支出是不用按照含稅成本來進行計算的。但在對原材料以及施工機械進行采購的過程中，是需要基于價稅分離的原則來對其成本進行計算的，所以其成本費用會因為增值稅的分離而存在一定程度的降低，降低的具體幅度與其稅率或者是入賬情況有關。一般來說，稅率越高，其進項稅額就會越大，那么成本支出則在一定程度上會得到降低；而如果稅率越低，那么其成本降低的幅度就會越小或者是不變。如今基于目前的納稅政策要求，許多建筑類企業(yè)基本上所遵循的是“先在納稅義務發(fā)生地預繳稅金，然后再去相應的機構進行納稅申報”的模式。很多建筑類企業(yè)如果想要對自身資產進行擴張，那么肯定不會僅局限于本地的市場，而是會去擴展外地的業(yè)務，因此也就經常會出現(xiàn)跨地區(qū)稅收的現(xiàn)象。

2.3 對稅負的影響

2.3.1 稅負受征稅方式的影響

如上文，對于建筑類企業(yè)來說，即便運用簡易計稅的方式，以3%的稅率來計算，其最后的收入也將下降2.91%。所以在實施“營改增”政策之后，對于建筑類企業(yè)的收入來說是存在明顯下降影響的。但是不同的建筑企業(yè)因為業(yè)務范圍以及業(yè)務形式的不同，在具體的征稅方式上也會存在著差別，比如對于小規(guī)模的納稅人來說，通常采用的就是簡易計稅的方式，而這種征稅方法的減稅效果就是因為收入得到了下降，那么在稅率不變的情況下，其稅負降低。而如果采用的是一般的計稅方式，其稅負基本上由企業(yè)成本費用與進項稅額的比例來決定。因此我們可以看出，計稅方式的不同，其稅負的效果也會有所差別。所以對于建筑類企業(yè)來說，要合理進行規(guī)劃，如果采用一般的計稅模式的話，企業(yè)稅負有時不僅得不到降低，甚至還會加劇其稅負的壓力。雖然建筑類企業(yè)自身并不能決定計稅的方式，但是通過提升相關的談判能力和稅務能力，以及合理運用上下游企業(yè)之間的關系，也能產生一些積極的影響。

2.3.2 購進發(fā)票也會影響稅負

在以前運用營業(yè)稅的稅收政策時，是直接對企業(yè)的收入來進行稅額計算的。所以對于許多的建筑類企業(yè)來說，購進發(fā)票只能扣減成本費用，一些普通的發(fā)票對于企業(yè)的稅收基本上不會產生影響。而在“營改增”這一政策得到實行之后，如果企業(yè)采用的一般計稅方式，那么購進發(fā)票對于企業(yè)進行納稅申報會產生非常大的影響。這是因為通過取得抵扣的進項稅額能有效降低企業(yè)的稅負，因此如何取得合法的準予抵扣的減項稅額就顯得非常關鍵了。對于建筑類企業(yè)來說，在購進成本時，很多行為并不能取得有效的憑證來得到抵扣。例如在對原材料進行采購時，其采購渠道經常是通過個體工商戶以及自然人來進行，在采購時很難取得有效的發(fā)票，即便有也只有百分之三的抵扣金額。此外，在電力成本的支出方面更是很難獲得有效的發(fā)票，這是因為許多的項目施工經常會在偏僻或臨時搭建的地方來進行展開，當?shù)氐碾娏Σ块T是不能為其進行開戶的，因此無論電力成本是多少，都很難得到相應的進項稅額進行抵扣。在機械設備方面，由于一些企業(yè)的更新頻率較慢，很多的設備是在其“營改增”政策實行之前就已經購買的，因此這些設備也很難獲得專門的稅額抵扣，并且一些設備由于使用時間本就較長，更新?lián)Q代的頻率也較慢，因此很難在短時間得到更換。對于勞動力成本支出來說，很多的人力成本支出依然得不到稅額抵扣，即便是采用人力外購的形式，也只能得到百分之三的抵扣額度。而上述這些實際上都屬于建筑企業(yè)的成本支出，但是由于其特殊的施工方式，得不到合法的準予抵扣的減項稅額，因此對于企業(yè)稅負有著非常大的壓力。并且在實施“營改增”政策后，對于發(fā)票的時效性也越來越重視，其能抵扣的時間效期延長到了一年的時間，但是如果未在這一范圍內及時進行抵扣，或者發(fā)票信息存在著問題，那么就會失去稅額抵扣的機會，同樣會增加企業(yè)的稅負。

3 營改增后建筑企業(yè)財務核算管理策略

3.1 財務核算工作的整體策略

第一，優(yōu)化業(yè)務模式。建筑企業(yè)開展財務核算工作的主要目的是充分掌握其經營現(xiàn)狀、資金流、稅負等情況，然后以此為基礎控制資金風險、降低總體稅負、節(jié)約成本以及提高企業(yè)的經濟效益。實行“營改增”政策之后，企業(yè)的稅負核算方式發(fā)生了較大的改變，要想達到降低稅負的目的，就應該根據(jù)現(xiàn)有的政策措施制定出更為合理的經營策略和業(yè)務模式。如果在具體業(yè)務中處理得當，稅負有可能會下降，例如，不同的項目承包方式就會作用于建筑企業(yè)的稅負，如果建筑施工企業(yè)具備物資采購方面的資質，那么在簽訂合同的過程中可選擇性的承包主材的采購權，其他的材料(如砂石)等則采用甲供的模式。由此建筑施工企業(yè)可從主材采購權重獲得13%的進項稅發(fā)票，這樣可在一定程度上降低其自身的稅負。

第二，優(yōu)化材料供應商。在營改增模式下，企業(yè)的財稅核算工作對增值稅發(fā)票具有很高的依賴性，財務管理人員在日常工作中應該盡可能全面的收集各類發(fā)票，這些將作為其降低稅負的重要材料。但是有些建筑施工企業(yè)在長期的經營過程中建立了較為復雜和靈活的供應商體系，其中既包括資質齊全、納稅完善的供應商，也包括一些零散的小型供應商，后者通常難以提供增值稅發(fā)票，進而制約了建筑施工企業(yè)的財稅核算質量。鑒于此，建筑施工企業(yè)在營改增的背景下應該規(guī)范其自身的供應商體系，尤其是具備總承包資質的大型建筑施工企業(yè)，應該逐步將那些小型的、無法提供完整發(fā)票的供應商清除出自身的供應體系。另外，大型施工企業(yè)的材料供應商分布在不同的省份和城市，這些物資在運輸時也會產生巨大的物流成本，造成企業(yè)經濟效益下降。建議將部分開支合并在材料款中，因而這筆款項也會體現(xiàn)在增資稅發(fā)票上。

第三，健全和提高會計核算工作。營改增之后，新增了較多的核算科目，舊的會計核算方式已經不再適用，在這樣的情況之下，建筑施工企業(yè)應該結合新的制度，制定出與之相適應的會計核算制度體系。首先，企業(yè)的財務管理人員應該充分研究營改增之后所引起的變化，掌握新核算科目的內在涵義及其在具體工作中的呈現(xiàn)方式。另外，企業(yè)的財務核算工作是一項復雜而繁瑣的工作，傳統(tǒng)模式下，企業(yè)具有對內、對外兩種不同的財務報告，在營改增之后，為了提升效率，可將二者合并在一起。其次，企業(yè)的財務核算工作和稅負核算工作對信息的準確性要求較高，如果完全采用人工方式來核算，容易出現(xiàn)漏算、重復計算或者算錯的情況。現(xiàn)代化的財務核算軟件已經非常發(fā)達，在核算科目上也很完善，企業(yè)的財務管理人員可積極的將這種軟件系統(tǒng)引入到日常的工作中。有條件的企業(yè)還可建立信息化的財務數(shù)據(jù)管理平臺。最后，加強財務核算監(jiān)督。財務核算工作關系到企業(yè)和職工的切身利益，并且在風險控制、成本控制、合法經營等多個方面都具備重要的應用價值，建筑施工企業(yè)在日常管理中要建立嚴格的財務內部審查機制和定期財務審計制度，利用這些管理活動規(guī)范財務核算工作。

3.2 應對特殊問題的具體方法

第一，用工成本核算問題。建筑工程項目中的施工人員數(shù)量根據(jù)工程項目的規(guī)模、進度情況等不斷發(fā)生變化，在具體管理中經常會出現(xiàn)人員流動的現(xiàn)象，這種頻繁的人員變化對用工成本核算帶來了很大的難度，國家要求企業(yè)員工的個人所得稅做到全員申報，不能遺漏。但是建筑施工企業(yè)的作業(yè)人員不斷變動，人員工作時間也各有長短，有些人員明顯達不到納稅級別，卻依然要申報。關于這一問題，國家出臺了專門的處理方案，具體可參考《關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》。該公告中明確提出了施工企業(yè)個人所得稅征管問題的處理方法，對營改增模式下的用工成本核算，尤其是個人所得稅的申報問題加以明確。

第二，控制財務核算風險。國家實施營改增的主要目的是幫助各類企業(yè)減輕稅負、增加企業(yè)的經濟效益，使企業(yè)在日益激烈的競爭環(huán)境下獲得更大的生存空間。根據(jù)實際的實施效果來看，大部分企業(yè)和行業(yè)都因此而受惠，稅負成本的確出現(xiàn)了比較顯著的下降。理論上講，建筑施工企業(yè)也能通過營改增的實施獲得更多益處，但是實際操作中卻存在一些不足之處。主要表現(xiàn)在企業(yè)為了獲得13%的增資稅發(fā)票，不得不提高主材的采購量，將更多的資金用于物資采購，雖然企業(yè)并沒有因此而受到經濟損失，但資金鏈壓力大幅增加，再加上建筑項目的投資量非常大。但無論如何，企業(yè)都應該嚴格遵循貨票一致的基本原則，不可采用虛開發(fā)票之類的處理方法。

4 結 語

綜上所述，“營改增”對于建筑業(yè)的財務核算有著諸多的影響，首先對于其收入來說有著一定的縮減，并且其納稅義務發(fā)生的時間也有著一定的遞延；其次對于企業(yè)的成本來說，會無形地增加企業(yè)的一些財務成本與管理成本；最后不同的計稅方式以及購進發(fā)票對于稅負會造成不同的影響。因此，在“營改增”政策的新形勢下，建筑企業(yè)必須努力尋找更合適的財務核算方式。