財務(wù)報表分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

■王慧梅

（山西晉煤集團(tuán)沁秀煤業(yè)有限公司鳳凰潤寧分公司）

1 財務(wù)報表分析簡介

1.1 財務(wù)報表分析的重要性

財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用一定的分析方法和技術(shù)，針對企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果進(jìn)行分析，客觀總結(jié)企業(yè)以往的經(jīng)營成果、評價企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況、推測企業(yè)將來的發(fā)展趨勢。簡言之，財務(wù)報表分析實質(zhì)上是企業(yè)各利益相關(guān)者利用財務(wù)報表評估預(yù)測企業(yè)現(xiàn)在和將來發(fā)展的一個重要工具，為其作出決策提供依據(jù)，足見其重要性。

1.2 財務(wù)報表分析的內(nèi)容和目的

財務(wù)報表分析的內(nèi)容通常包括分析資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險等級、盈利能力、發(fā)展前景等。現(xiàn)實中，財務(wù)報表分析是多維度的：有投資者及其報表分析、債權(quán)人及其報表分析、經(jīng)營者及其報表分析、政府及其報表分析等，不同的報表使用者，對財務(wù)報表分析內(nèi)容的要求也不完全相同，他們從各自利益出發(fā)，針對不同側(cè)重點進(jìn)行分析，為其所用。財務(wù)報表分析的目的在于客觀、全面、準(zhǔn)確地揭示企業(yè)目前的財務(wù)狀況和特定期間的經(jīng)營成果，并借以對企業(yè)未來發(fā)展作出合理預(yù)測。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個有機(jī)整體，要全面總結(jié)、評價一個企業(yè)現(xiàn)在及未來的發(fā)展?fàn)顩r，僅僅滿足于財務(wù)報表分析是不夠的，而應(yīng)將相互關(guān)聯(lián)的各項財務(wù)指標(biāo)、非指標(biāo)因素等統(tǒng)籌考慮，從全局出發(fā)，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評價。

2 財務(wù)報表分析在企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題的應(yīng)用分析——以A公司為例

A公司是為適應(yīng)老礦轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生的一家國有企業(yè)，其主要依托集團(tuán)內(nèi)一員工素質(zhì)提升機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，以提供培訓(xùn)基地、餐飲、住宿等服務(wù)為主。此外，A公司還開展便利超市等業(yè)務(wù)。

A公司現(xiàn)有財務(wù)人員5人，其中：財務(wù)負(fù)責(zé)人1人，收入、稅務(wù)、財務(wù)報表會計1人（甲會計）；成本費用、往來賬、檔案管理會計1人（乙會計）；預(yù)算會計1人（丙會計）；出納1人。財務(wù)工作基本流程為：①甲、乙兩會計根據(jù)分工，依據(jù)經(jīng)簽字、審核的原始憑證，填制記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理；②憑證填制完成后交于財務(wù)負(fù)責(zé)人審核；③出納持經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核的付款憑證再審核，付款，提請財務(wù)負(fù)責(zé)人審核；④預(yù)算會計根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行序時指標(biāo)分解，與財務(wù)指標(biāo)對比、分析、考核。月末，會計、出納根據(jù)權(quán)限分工，分別進(jìn)行結(jié)賬、記賬、對賬，編制財務(wù)報表等工作。由于會計之間分工協(xié)作不好，彼此又缺乏敬業(yè)精神，導(dǎo)致A公司財務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實，可謂是核算職能發(fā)揮不到位；財務(wù)負(fù)責(zé)人又不及時審核記賬憑證，常常是當(dāng)月己結(jié)賬，己完成報表編制，憑證還未審核，糾偏查錯就更談不上，可謂是監(jiān)督職能也發(fā)揮得不好。可見，A公司財務(wù)整體工作推進(jìn)并不見好。

2.1 財務(wù)人員思想狀態(tài)不佳，財務(wù)分析結(jié)果質(zhì)量不高

現(xiàn)在，多數(shù)企業(yè)實行了會計電算化操作，從填制會計憑證到記賬，再到編制財務(wù)報表，程序化處理，極大地提高了工作效率。但是，相當(dāng)部分財務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，習(xí)慣一鍵操作，甚至都不過目財務(wù)軟件分析結(jié)果正確與否就匆匆提交報表，算是大功告捷；近幾年，集團(tuán)內(nèi)財務(wù)人員流失嚴(yán)重，分析原因主要有三點：一是對部分員工來說，工作責(zé)任要求高，壓力大，加班加點頻繁；二是工資待遇低，付出多回報少；三是企業(yè)內(nèi)部管理不均衡，責(zé)權(quán)不對等。所有這些，都極大地削弱了員工的工作積極性，降低了財務(wù)報表分析的要求，更談不上對經(jīng)營管理起到推動作用。

A公司每次編制完成當(dāng)期財務(wù)報表時，都會向管理層呈報一份當(dāng)期經(jīng)營情況說明書，將專業(yè)語言通俗表達(dá)，這樣做便于決策層適時掌握公司經(jīng)營情況，進(jìn)行宏觀調(diào)控。負(fù)責(zé)報表分析的甲會計通常只是將變動的數(shù)據(jù)簡單地進(jìn)行復(fù)制、粘貼，層層遞交上去就算了事。一次，由于甲會計疏忽，致使復(fù)制、粘貼時發(fā)生遺漏，當(dāng)期原本經(jīng)營情況良好，而管理層看到的還是利潤虧損，極為不快。后來，財務(wù)部門被考核、通報，財務(wù)負(fù)責(zé)人在早會上作了書面檢查。

2.2 基礎(chǔ)工作薄弱，對公司經(jīng)營管理不利

財務(wù)報表在進(jìn)行分析時，必須取得與財務(wù)報表分析相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，可見，會計數(shù)據(jù)的真實與否直接影響公司財務(wù)報表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是，隨著人們工作生活節(jié)奏加快，部分財務(wù)人員很難潛心鉆研會計基礎(chǔ)工作，再加上內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不力，賬目混亂，科目使用錯誤，數(shù)據(jù)不符等現(xiàn)象時有發(fā)生。A公司也存在因內(nèi)部管理松弛從而削弱會計基礎(chǔ)的現(xiàn)象：有明知記賬憑證數(shù)據(jù)錯誤卻不作更改，造成期末銀行賬戶余額與財務(wù)報表貨幣資金數(shù)字不一致；部分記賬憑證（非期間損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證）要么無原始憑證，要么與原始憑證名不符實，財務(wù)負(fù)責(zé)人又不認(rèn)真行使監(jiān)督審核職能；有的記賬憑證存放散亂，待上級部門檢查時才匆匆整理、裝訂，漏洞、錯誤頻發(fā)……這些問題的存在，不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作的正常開展和會計職能的有效發(fā)揮，還對單位的經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。

2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行不到位，財務(wù)報表分析結(jié)果與預(yù)算脫節(jié)

A公司是一家以提供培訓(xùn)基地、餐飲、住宿等服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的國有企業(yè)，客戶來源主要為集團(tuán)內(nèi)一培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。受溝通、層層審批等原因影響，一批培訓(xùn)業(yè)務(wù)結(jié)束后，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)往往不允許A公司及時開具發(fā)票；為了能正常開展培訓(xùn)業(yè)務(wù)，A公司每天都需采購大量主副食、一次性用品，其供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，結(jié)賬周期短。基于這兩方面原因，常常是成本已在當(dāng)期列支，因未開發(fā)票，收入遲遲不能入賬，收支不匹配，經(jīng)常導(dǎo)致成本倒掛，財務(wù)報表不能真實反映企業(yè)經(jīng)營情況，與預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)，輕則寫情況說明，重則常常被考核。

2.4 人為地劃分會計分期，給企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響

會計分期又稱會計期間，是會計核算的四個基本假設(shè)之一。劃分會計分期，其目的是為了將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動分成連續(xù)、時間長短相等的期間，據(jù)此結(jié)算利潤，完成財務(wù)報告的編制，以便適時向財務(wù)報告相關(guān)利益者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，我國以公歷年度作為會計年度，即將每年的1月1日至12月31日作為一個會計年度。

根據(jù)集團(tuán)層級管理要求，A公司多是每月23日-25日結(jié)賬，編制財務(wù)報表，這樣，每月結(jié)賬后至月末這幾天就成了尷尬期。當(dāng)月結(jié)賬后常常會有新業(yè)務(wù)發(fā)生，當(dāng)月經(jīng)營收入為了和發(fā)票收入保持一致，一般不予開發(fā)票，次月再開，這樣，本是當(dāng)月發(fā)生的成本、費用、收入等只能下月在賬目中體現(xiàn)，當(dāng)月財務(wù)報表中自然也不會反映此部分業(yè)務(wù)，違反了及時性原則，導(dǎo)致數(shù)據(jù)來源不夠翔實，會誤導(dǎo)報表使用者，也不利于同行業(yè)之間的橫向比較。還有，由于業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生又未開發(fā)票，下月再開時可能還會產(chǎn)生郵寄費用，無形中增加了企業(yè)成本；當(dāng)客戶索取發(fā)票時，有的財務(wù)人員因為態(tài)度不好，不作必要解釋，甚至發(fā)生過投訴事件；由于會稅期間不同步，還可能帶來涉稅風(fēng)險。

2.5 財務(wù)人員綜合能力有待提高

財務(wù)報表分析是一項綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，對財務(wù)人員要求極高。它需要財務(wù)人員具備對數(shù)據(jù)的深度分析能力，更需要財務(wù)人員具備一定的發(fā)展預(yù)見性；它需要財務(wù)人員時刻保持一種細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，更需要財務(wù)人員具備戰(zhàn)略大局觀；它需要財務(wù)人員具備良好的溝通能力，更需要財務(wù)人員具備一定的風(fēng)險意識。由此可見，財務(wù)人員要想適應(yīng)高速發(fā)展的時代需要，必須提高自身的綜合能力。

A公司是以提供餐飲、住宿為主的生活服務(wù)業(yè)，同時還經(jīng)營便利超市業(yè)務(wù)。根據(jù)經(jīng)營管理需要，A公司對所有業(yè)務(wù)均分類核算。受疫情影響，依據(jù)“財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號”文件精神，A公司2020年享受了增值稅免征優(yōu)惠政策。文件中明確規(guī)定：納稅人必須對免征增值稅收入和征稅收入分別核算，如不能分別核算不同收入，則不享受免征增值稅政策；用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但由于會計人員對政策解讀不到位，對所有業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額都進(jìn)行了抵扣，大數(shù)據(jù)監(jiān)測到公司稅負(fù)異常，致使公司承擔(dān)了18萬元的稅款及罰款，這不僅導(dǎo)致資金流出企業(yè)，還給公司造成了信用風(fēng)險。

3 充分發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)管理中作用的建議

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高財務(wù)報表分析質(zhì)量

3.1.1 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

思想是行動的先導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)思想教育，積極引導(dǎo)、正面宣傳，營造良好的企業(yè)文化，鼓勵大家向愛崗敬業(yè)者學(xué)習(xí)。

3.1.2 適當(dāng)提高財務(wù)人員待遇，積極深化績效考核管理制度

建議管理層適當(dāng)提高財務(wù)人員待遇，讓他們?nèi)硇牡赝度牍ぷ鳌＝ㄗh在公司內(nèi)積極推行績效考核管理制度，摒棄國有企業(yè)吃“大鍋飯”現(xiàn)象，讓“真干事、干實事”的員工得到應(yīng)有的待遇，獎勤罰懶，充分調(diào)動員工的工作積極性。

3.1.3 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督體系，實行不相容崗位分離制度，層層把關(guān)，各司其職。針對一些典型的財務(wù)基礎(chǔ)案例，部門可以進(jìn)行專業(yè)討論、分析，存精棄糟，賞罰分明，正面引導(dǎo)，積極推進(jìn)財務(wù)工作，為提高財務(wù)報表分析質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。

3.2 夯實基礎(chǔ)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理

管理層應(yīng)重視財務(wù)基礎(chǔ)工作。只有以可靠、及時的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，才可能為報表使用者提供客觀、有效的財務(wù)分析結(jié)果。A公司所屬集團(tuán)自2021年初開始在集團(tuán)范圍內(nèi)大力推行“三基”工作，即基礎(chǔ)、基層、基本功，財務(wù)“三基”也是如此。集團(tuán)財務(wù)通過各基層單位自查整改、派駐專業(yè)團(tuán)隊現(xiàn)場檢查、基層單位互檢學(xué)習(xí)等方式，以查促改，極大地夯實了基層單位的財務(wù)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理，取得了良好效果。

3.3 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，客觀反映企業(yè)經(jīng)營情況

財務(wù)部室應(yīng)充分和公司業(yè)務(wù)部室、國家稅務(wù)部門溝通，發(fā)揮預(yù)算的預(yù)警功能，從實際出發(fā)，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算要求，對于當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)力求在當(dāng)期入賬，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并及時繳納稅款；待真正開具發(fā)票時，再作收入、稅款的調(diào)增調(diào)減，而不是只做與客觀業(yè)務(wù)脫節(jié)的“發(fā)票會計”。

3.4 嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則要求，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

主觀地劃分會計分期，提前結(jié)算，其根本原因是會計核算能力不足。企業(yè)應(yīng)克服自身管理缺陷，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計分期假設(shè)。

3.4.1 補(bǔ)齊管理短板

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)動性，促進(jìn)部門之間溝通、協(xié)作，在企業(yè)內(nèi)實行“今日事項今日畢”等制度，提高工作效率，確保各項業(yè)務(wù)能及時、準(zhǔn)確入賬，為編制財務(wù)報表奠定基礎(chǔ)。

3.4.2 提升報表軟件功能

企業(yè)應(yīng)在資金條件允許情況下，建立一套與自身業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的財務(wù)軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)便捷、高效辦公，從而降低由于核算能力不足、結(jié)賬周期長、財務(wù)報表分析滯后等帶來的諸多不利影響，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計政策，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.5 財務(wù)人員應(yīng)及時更新知識，提高自身綜合能力

3.5.1 財務(wù)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)觀

作為一名財務(wù)人員，應(yīng)具備良好的專業(yè)理論知識和基本的職業(yè)道德，這是從業(yè)必備的基本要求。財務(wù)人員應(yīng)能夠通過錯綜復(fù)雜的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，分析出各項財務(wù)比率，從而判斷公司現(xiàn)有狀況，進(jìn)一步推斷公司未來發(fā)展趨勢；財務(wù)人員應(yīng)時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，又能通過報表分析出其中的關(guān)聯(lián)因素，具備把控全局的戰(zhàn)略能力；財務(wù)人員應(yīng)具備將專業(yè)難懂的會計語言轉(zhuǎn)化為通俗易懂的工作語言，便于與管理層及同事們溝通，只有這樣，才利于開展工作，才有可能參與決策，提升自我價值；此外，財務(wù)人員還應(yīng)具備一定的風(fēng)險意識。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，財務(wù)人員要具備這些綜合能力，就必須有一種學(xué)習(xí)的緊迫感、責(zé)任感，及時、主動更新專業(yè)知識，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。財務(wù)人員可以通過線上聽課、線下實踐來豐富自己；可以報考各類財務(wù)、稅務(wù)資格考試，通過以考促學(xué)來提升自己；還可以利用碎片時間，通過各種健康的網(wǎng)絡(luò)平臺，及時解讀、學(xué)習(xí)各項財稅新政，幫助企業(yè)充分用好國家各項優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.5.2 企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，努力培養(yǎng)綜合型人才

學(xué)習(xí)也是創(chuàng)造價值，企業(yè)應(yīng)搭建各種平臺，積極鼓勵員工學(xué)習(xí)。A公司財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)不精，被稅務(wù)部門行政處罰一事，管理層高度重視，認(rèn)為這是管理上的欠缺。為了增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，A公司決定，要充分發(fā)揮企業(yè)自身培訓(xùn)優(yōu)勢，采取專業(yè)書籍實報實銷、物質(zhì)獎勵、績效考核等措施，鼓勵全員主動學(xué)習(xí)，愛上學(xué)習(xí)，力爭培養(yǎng)出極具潛力的綜合型人才，為企業(yè)發(fā)展贏得主動。

4 結(jié) 語

綜前所述，財務(wù)報表分析是一項動態(tài)的，長期的工作，是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，促進(jìn)公司提質(zhì)增效的重要手段；它不僅需要財務(wù)人員通力合作，更需要各部門之間的高效聯(lián)動。要做好財務(wù)報表分析工作，必須從源頭抓起，補(bǔ)齊管理短板，注重基礎(chǔ)建設(shè)，尊重客觀實際，加強(qiáng)業(yè)財融合，從而為決策層科學(xué)預(yù)測提供有力的數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。